Бухгалтерский учёт операций на расчетном счете и анализ денежных активов предприятия

 

Министерство общего и профессионального  образования

 

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

Бухгалтерский учёт операций на расчетном счете и анализ денежных активов предприятия

 

Специальность: Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)

Квалификация: бухгалтер

Учебная группа №

 

 

        

 

 

Руководитель       

 

           Рецензент     

 

           Исполнитель       

 

 

 

 

 

г. Сысерть – 2012

ОГЛАВЛЕНИЕ

     ВВЕДЕНИЕ  4

1. Бухгалтерский Учет операций по расчетному счетУ 10

1.1 Расчетные отношения предприятий  10

1.2. Порядок открытия и оформления расчетного счета 11

1.3. Безналичная форма расчетов 15

       1.3.1. Порядок оформления расчетных документов 16

       1.3.2. Очередность списания денежных средств со счета 19

       1.3.3. Расчеты платежными поручениями 20

       1.3.4. Расчеты по аккредитивам 23

       1.3.5. Расчеты чеками 26

       1.3.6. Расчеты по инкассо 29

1.4. Платежное требование 30

1.5. Инкассовое поручение 33

1.6. Наличные расчеты 34

       1.6.1. Объявление на взнос наличными 34

       1.6.2. Чек на получение наличных денег в банке 37

1.7. Учет операций по счету 51 «Расчетный счет» 38

1.8. Раскрытие информации о движении денежных средств в

бухгалтерской отчетности 43

2. Анализ ДЕНЕЖНЫХ АКТИВОВ ооо «сЫСЕРТСКИЙ 

ХЛЕБОКОМБИНАТ» 45

1. . Горизонтальный анализ денежных потоков предприятия 47

2.2. Вертикальный (структурный) анализ положительного, отрицательного 

      и чистого  денежного потока  53

2.3. Анализ сбалансированности денежных потоков 60

3. Охрана  труда и техника безопасности 64

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 66

     СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 68

     ПРИЛОЖЕНИЕ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана  с движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств. Денежные средства обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Непрерывный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный поток, который образно сравнивают с системой «финансового кровообращения», обеспечивающей жизнеспособность организации. От полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения, производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной (операционной) деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития.

Актуальность данной темы не вызывает сомнений, так как  с расчетного счета организации  банк оплачивает расходы, обязательства  и поручения, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Анализ движения денежных средств дает возможность произвести оценку ликвидности и платежеспособности предприятия, позволяет прогнозировать денежные поступления и выплаты. 

Выбранным объектом исследования в работе являются денежные потоки предприятия ООО «Сысертский хлебокомбинат»

Предметом исследования является эффективное управление данными активами.

Основной целью данной работы является изучение учета операций по расчетному счету и оценка способности организации управлять денежными средствами в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов, выявление причин дефицита (избытка) денежных средств и определении источников их поступления и направлений расходования для контроля за текущей ликвидностью и платёжеспособностью организации.

Исходя из поставленной цели, были определены следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические особенности ведения и организации бухгалтерского учета операций по учету денежных средств предприятий на расчетных счетах в банках;
2. Изучить классификацию денежных потоков;
3. Провести горизонтальный анализ денежных потоков предприятия;
4. Провести вертикальный (структурный) анализ положительного, отрицательного и чистого денежного потока;
5. Проанализировать сбалансированность денежных потоков.

Работа выполнена на фактических материалах деятельности Общества с Ограниченной Ответственностью 

Источником информации для анализа денежных потоков является отчёт о движении денежных средств (форма №4).

При написании данной работы использовался годовой отчет за 2009-2010 год.

Основным видом деятельности Общества с 2009 года является: производство хлебобулочных изделий, оказание услуг. Руководство текущей деятельностью  Общества осуществляет Генеральный директор, действующий на основании Устава.

Бухгалтерский учет осуществляет бухгалтерия  – самостоятельное структурное  подразделение, возглавляемая главным  бухгалтером. Применяется журнально  – ордерная форма учета на базе программы «1С-Предприятие 7.7». Ведение первичного учета осуществляется с применением унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстатом РФ № 71а, а также формы разработаны и утверждены учетной политикой Общества.

Анализ основных технико-экономических показателей предприятия ООО «» позволяет дать общую оценку работы предприятия и даёт возможность ознакомиться с масштабами  хозяйственной деятельности.

 

Таблица 1

Анализ основных технико-экономических показателей 

№	Показатели	Ед.измерен.	2009 год	2010 год	Абсолютное отклонение	Темпы роста (%)	Темпы прироста (%)
1	Объем реализации услуг	Тыс  руб.	324188	341775	+ 17587	105,4	+ 5,4
2	Себестоимость услуг	Тыс  руб.	246446	247268	+ 822	100,3	+ 0,3
3	Прибыль от реализации услуг	Тыс  руб.	77742	94507	+ 16765	121,6	+ 21,6
4	Чистая прибыль	Тысруб.	62194	75606	+ 13412	121,6	+ 21,6
5	Численность работающих  а )численность рабочих  б) ИТР	Чел.    Чел.    Чел.	455    405    50	450    400    50	- 5    - 5    -	98,9    98,9    -	- 1,1    - 1,2    -
6	Среднегодовая стоимость основных фондов	Тыс  руб.	7699	35242	+ 27543	457,7	+ 357,7

 

Продолжение таблицы 1

№	Показатели	Ед.измерен.	2009 год	2010 год	Абсолютное отклонение	Темпы роста (%)	Темпы прироста (%)
7	Среднегодовой остаток  оборотных средств	Тыс  руб.	28839	34011	+ 5172	117,9	+17,9
8	Выработка:  а) на одного работающего  б) на одного рабочего	Тыс руб.  Тыс  руб.	712,5    800,5	759,5    854,4	+ 47    + 53,9	106,6    106,7	+ 6,6    + 6,7
9	Затраты на 1 руб. объема реализации услуг	Руб.	0,76	0,72	- 0,04	94,7	- 5,3
10	Рентабельность общая	%	31,5	38,2	+ 6,7	-	-
11	Фондоотдача	Руб.	42,11	9,70	- 32,41	23,03	- 76,97
12	Фондоёмкость	Руб.	0,02	0,10	+0,08	500	+ 400
13	Фондорентабельность	%	1009,8	268,2	- 741,6	-	-
14	Фондовооруженность	Тыс  руб./чел	16,9	78,3	+ 61,4	463,3	+ 363,3
15	Коэффициент оборачиваемости	Кол. оборотов	11,2	10	- 1,2	-	-
16	Коэффициент загрузки	Руб.	0,09	0,10	+0,01	-	-
17	Длительность оборота  оборотных средств	Дни	32	36	+4	-	-

 

По результатам анализа  основных технико-экономических показателей  можно сделать следующие выводы. В отчетном году произошло увеличение объема реализации услуг на 17587 тыс. руб. (на 5,4%), а так же увеличение полной себестоимости услуг на 822 тыс. руб. (на 0,3%).

Однако темпы роста  объема реализации услуг превышают  темпы роста полной себестоимости услуг, об этом свидетельствует увеличение прибыли от реализации услуг в отчетном году на 16765 тыс. руб. (на 21,6%).

В 2010 году наблюдается  уменьшение численности работающих предприятия на 5 человек за счет уменьшения основных рабочих. Выработка на одного работающего предприятия увеличилась на 47 тыс. руб. по сравнению с базисным годом. Данный показатель характеризует производительность труда, который является одним из важнейших показателей эффективности деятельности предприятия. При этом необходимо отметить, что в отчетном году увеличилась выработка на одного рабочего, что положительно сказывается на производительности труда.

Показатель затрат на 1 руб. реализации услуг снизился в  отчетном году по сравнению с базисным годом на 4 коп. Данный показатель характеризует эффективность деятельности предприятия, так как показывает величину затрат которая содержится в одном рубле выручки. Так как прибыль и себестоимость находятся в обратной зависимости друг от друга, то тем больше прибыль полученная предприятием.

Рентабельность отражает конечные финансовые результаты деятельности предприятия. Уровень общей рентабельности в отчетном году достиг 38,2% по сравнению  с 31,5% в базисном году. Однако уровень  рентабельности ниже 20% означает, что предприятие находится на уровне самоокупаемости, т.е. прибыль предприятия используется в основном для осуществления материального стимулирования работников и решений некоторых социальных вопросов.

Для анализа использования  основных производственных фондов на предприятии применяются показатели фондоотдачи, фондоёмкости и фондорентабельности.

Фондоотдача показывает, сколько рублей выручки предприятие  получает с каждого рубля вложенного в основные производственные фонды. В отчетном году она снизилась  на 32,41 руб. по сравнению с базисным годом.

Фондоемкость показывает, какая величина основных производственных фондов потрачена на то, чтобы получить 1 руб. выручки. В отчетном году фондоемкость возросла на 8 коп. по сравнению с базисным периодом.

Фондорентабельность характеризует величину прибыли, которую получает предприятие с 1 руб. общих производственных фондов. В 2010 году она снизилась на 74106% по сравнению с 2009 годом. Следует отметить, что об эффективности использования основных производственных фондов на предприятии свидетельствует увеличение фондоотдачи и фондорентабельности, а так же снижение фондоемкости. В динамике показатели использования основных производственных фондов ухудшаются: фондоотдача и фондорентабельность снизились, а фондоемкость увеличилась. Это свидетельствует о недостаточно эффективном использовании основных производственных фондов.

Фондовооруженность является показателем технической вооруженности  труда на предприятии. Она показывает, какая часть стоимости основных производственных фондов приходится на одного работника предприятия. В отчетном периоде фондовооруженность возросла на 61,4 тыс.руб. в расчете на одного работающего по сравнению с базисным годом, что положительно характеризует технико-организационный уровень предприятия.

Рост фондовооруженности в динамике не сопровождается ростом фондоотдачи, следовательно, на предприятии имеется не использованное оборудование, а значит, имеются резервы улучшения использования основных производственных фондов и роста объема реализации услуг.

Для характеристики использования оборотных средств на предприятии применяются 3 основных показателя: коэффициент оборачиваемости, коэффициент загрузки и длительность оборота оборотных средств.

Коэффициент оборачиваемости  используется для определения количества оборотов оборотных средств за определенный период времени. Снижение этого показателя в отчетном году по сравнению с базисным периодом (с 11,2 до 10) свидетельствует о снижении скорости оборотов оборотных средств.

Коэффициент загрузки показывает, сколько оборотных средств тратится на то чтобы получить 1 руб. выручки. В динамике этот показатель увеличился на 1 коп.

Длительность одного оборота оборотных средств, в  динамике увеличилось на 4 дня. При  эффективном использовании оборотных  средств коэффициент оборачиваемости  должен увеличиваться, а коэффициент загрузки и длительность оборота оборотных средств уменьшаться. Динамика приведенных показателей свидетельствует о том, что оборотные средства на предприятии ООО «» используются не эффективно.

1. Бухгалтерский Учет операций по расчетному счету

1.1. Расчетные отношения предприятий

Хозяйственные связи  – необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность  процесса производства, своевременность отгрузки и реализации продукции.

Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одни предприятия  выступают поставщиками товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другие – их покупателями, потребителями, а значит и плательщиками. Для своевременного поступления денежных средств нужна четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями.

Выполнение производственного  задания влечет за собой расчеты  с персоналом предприятия (рабочими и служащими, с подотчетными лицами), расчеты с бюджетом по отчислениям на государственное социальное страхование, расчеты по пенсионному обеспечению и социальной защите населения, медицинскому страхованию, расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары, выполненные работы или оказанные услуги и другие виды расчетов. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

Денежные средства могут  находиться в форме наличных денег  в кассе, храниться на расчетных либо специальных счетах в банке, а также в виде ценных бумаг.

Предприятия вне зависимости от форм собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями выступают учреждения банков.

Банковская система  Российской Федерации включает в  себя Банк России, кредитные организации, а также филиалы и представительства иностранных банков. Правовое регулирование банковской деятельности осуществляется Конституцией Российской Федерации, Федеральным законом «О банках и банковской деятельности», Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», другими федеральными законами, нормативными актами Банка России.

Отношения между банками и клиентами носят договорный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном или нескольких банках.

Кроме расчетных счетов в банках открываются текущие  и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения. В соответствии со ст. 30 Закона о банках клиенты вправе открывать в банках необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте.

К расчетным операциям  по специальным счетам в банке относятся расчеты аккредитивами и расчеты чеками из лимитированных чековых книжек.

Расчеты между юридическими лицами производятся в безналичном  порядке, а также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Наличные деньги, полученные из учреждений банков предприятиями, расходуются строго по целевому назначению, а именно: на выплату заработной платы, на командировочные расходы, на хозяйственные и другие нужды.

Порядок хранения, получения и расходования наличных денег определен Правилами ведения кассовых операций в народном хозяйстве, утв. постановлением ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18.

Безналичные расчеты  регулируются Положением о безналичных  расчетах в Российской Федерации, утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П.

1.2. Порядок открытия и оформления расчетного счета

Организации, предприятия, учреждения независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков или кредитных организаций на соответствующих счетах на договорных условиях.

Банк – кредитная  организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции:

• привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц;
• размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности;¹
• открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

При заключении договора банковского счета клиенту открывается  счет в банке на условиях, согласованных  сторонами.

Банк обязан заключить  договор банковского счета с  клиентом, обратившимся с предложением открыть счет на объявленных банком для открытия счетов данного вида условиях, соответствующих требованиям, предусмотренным законом и установленными в соответствии с ним банковскими правилами (ст. 846 ГК РФ).

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и выданным ему разрешением (лицензией), за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять на банковское обслуживание, либо допускается законом или иными правовыми актами. При необоснованном уклонении банка от заключения договора банковского счета клиент вправе предъявить ему требования, предусмотренные п. 4 ст. 445 ГК РФ.

Основанием открытия банковского счета является заключение договора банковского счета и представление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации (п. 1.2. гл. 1 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (далее – Инструкция № 28-И).

Для открытия расчетного счета юридическому лицу – резиденту  в банк представляются:

• свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

учредительные документы  юридического лица;

• лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством РФ порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида;
• карточка с образцами подписей и оттиска печати.

Карточка с образцами  подписей и оттиска печати оформляется  на бланке формы № 0401026 по ОКУД, установленной Приложением 1 к Инструкции № 28-И. Карточка заполняется с применением пишущей или электронно-вычислительной машины шрифтом черного цвета либо ручкой с пастой (чернилами) черного, синего или фиолетового цвета. Применение факсимильной подписи для заполнения полей карточки не допускается.

Карточка с образцами подписей и оттиска печати подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия, которому открывается счет.

Право первой подписи  принадлежит руководителю предприятия, а также должностным лицам, уполномоченным руководителем. Право второй подписи принадлежит главному бухгалтеру или лицам, уполномоченным на ведение бухгалтерского учета письменным распоряжением (приказом).

Правом первой или  второй подписи могут обладать одновременно несколько работников предприятия. При этом сотрудник предприятия  не может быть наделен одновременно правом первой и второй подписи.

Если в штате предприятия  нет должности главного бухгалтера (другого должностного лица, выполняющего его функции), карточка подписывается только руководителем. В этом случае в Карточке в поле «Вторая подпись» указывается, что лицо, наделенное правом второй подписи, отсутствует.

Подлинность собственноручных подписей лиц, наделенных правом первой или второй подписи, может быть удостоверена нотариально. Карточка может быть оформлена  без нотариального свидетельствования подлинности подписей в присутствии сотрудника кредитной организации в соответствии с порядком, установленным Инструкцией № 28-И.

Образец оттиска печати юридического лица, проставляемого в  карточке, должен соответствовать печати, которую имеет предприятие.

Порядок заполнения карточки с образцами подписей и оттиска  печати установлен Приложением 2 к Инструкции № 28-И;

• документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете, а в случае, когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, с использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи;
• свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.²

Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета (ст. 86 ч. I НК РФ).

Отсутствие договора банковского счета в виде единого  документа, подписанного сторонами, не означает отсутствия договорных отношений. Подача клиентом заявления об открытии счета является офертой (предложением заключить договор), а разрешительная надпись руководителя банка – акцептом (согласием заключить договор).

Гражданским кодексом РФ (ст. 845 – 860) определены условия заключения банковского счета; право распоряжения денежными средствами, находящимися на счете; виды и сроки операций по счету и др.

При открытии банковского  счета возникают две группы отношений.

Во-первых, банк обязуется  принимать и зачислять на счет денежные средства (как от самого клиента, так и от третьих лиц), которые  перечисляются его клиенту, а также выдавать по требованию последнего необходимые ему суммы в порядке, установленном законодательством и договором (ст. 845 ГК РФ).

Средства, помещенные на банковский счет клиента, следует рассматривать  как вклады до востребования. Указанные отношения охватываются конструкцией договора займа, в котором клиент является займодавцем, а банк – заемщиком. Банк может использовать находящиеся на счете средства по своему усмотрению, в том числе как кредитные ресурсы. Поэтому за остаток на счете банк выплачивает клиенту проценты (ст. 852 ГК РФ).

Во-вторых, банк выполняет поручения клиента  о производстве платежей и о получении денег, следуемых клиенту. В этих отношениях банк следует признать комиссионером или поверенным клиента, в зависимости от используемой в каждом конкретном случае формы безналичных расчетов. Следовательно, договор банковского счета является договором смешанного типа, сочетающим элементы займа и агентского договора.

Основанием для закрытия банковского счета является прекращение договора банковского счета. До истечения семи дней после получения письменного заявления клиента о прекращении договора банковского счета остаток денежных средств по счету выдается клиенту либо по его указанию перечисляется платежным поручением банка. Денежные средства, поступившие клиенту после прекращения договора банковского счета, возвращаются отправителю.

1.3. Безналичная форма расчетов

При многообразии форм собственности  и деятельности предприятий в  условиях развития товарно-денежных отношений безналичные расчеты регулируются Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации. Положение о расчетах исходит из принципа свободы выбора предприятиями форм расчетов и закрепления их в договорах, а также невмешательства банка в договорные отношения предприятий.

Безналичные расчеты  осуществляются банками с банковских счетов предприятий, а также могут осуществляться через банки, в которых не открыты счета предприятий, осуществляющих платежи, либо в пользу которых произведен платеж. Чаще всего это имеет место при выставлении счетов на инкассо, когда в банке плательщика отсутствует счет получателя соответствующих денежных средств.

Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договором.

Формы расчетов между  плательщиком и получателем средств  определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).

Средства со счета  могут быть списаны только по соответствующему распоряжению клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Банк России устанавливает  правила, формы, сроки и стандарты  осуществления безналичных расчетов.

1.3.1. Порядок оформления расчетных  документов

 

Банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных  документов.

Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

• распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
• распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).³

Расчетные документы  на бумажном носителе заполняются с  применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного или синего цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть черного, синего или фиолетового цветов.

При заполнении расчетных  документов не допускается выход текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления. Значения реквизитов должны читаться без затруднения.

Подписи, печати и штампы должны проставляться в предназначенных  для них полях бланков расчетных документов.

Расчетные документы  должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка  осуществления безналичных расчетов):

• наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;
• номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;
• вид платежа;
• наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
• наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
• назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается). Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктами Положения;
• сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;
• очередность платежа;
• вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации;
• подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).⁴