СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ

    В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные  связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно  совершающийся кругооборот хозяйственных  средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары, расчеты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

       Всё выше сказанное обусловило выбор  темы дипломной работы: «Бухгалтерский учёт и анализ расчётов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)», построенной по материалам ООО «Айрис».

      Целью данной дипломной работы является разработка и обоснование предложений по совершенствованию учета с учетом основных особенностей и проблем  в организации учета расчетов с поставщиками (подрядчиками) и  покупателями (заказчиками), а также  выявление резервов улучшения платежеспосбности в ООО «Айрис».

       С учётом поставленной цели в дипломной  работе необходимо решить следующие  задачи:

• раскрыть сущность и формы расчётов с покупателями (заказчиками) и поставщиками (подрядчиками);

- исследовать порядок документального оформления операций по учёту  расчётов;

• отразить особенности аналитического учёта расчётов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками);
• отразить особенности синтетического учёта расчётов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками);
• изучив организацию бухгалтерского учета расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками), выявить пути улучшения расчетов с поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками);
• раскрыть понятие дебиторской и кредиторской задолженности, а также значение и задачи экономического анализа;

- проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности;

• произвести анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;
• осуществить сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности;
• по результатам проведенного анализа определить резервы улучшении платежеспособности предприятия.

       При исследовании постановки учёта на предприятии  использованы данные текущего бухгалтерского учёта и отчётности ООО «Айрис», инструктивные материалы, положения по учёту.

       Объектом  исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Айрис».

       Период  исследования – 2003-2004 годы.

       Источники информации: нормативно-законодательные  акты по учету расчетов на предприятиях, учебно-методическая литература, бухгалтерские регистры и отчетность исследуемого предприятия.

1. РАСЧЕТНЫЕ ОТНОШЕНИЯ – ВАЖНОЕ ЗВЕНО УЧЕТНОЙ РАБОТЫ

1. Организация и содержание денежного  оборота и безналичных  расчетов в деятельности предприятия

    В процессе финансово - хозяйственной деятельности предприятие использует денежные средства для расчётов с поставщиками за приобретаемые основные средства, материалы, с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, для выплаты заработной платы работникам и т.д. Поступление денежных средств на предприятие осуществляется в форме платежей за отгруженную покупателям продукцию, доходов по финансовым операциям и др. Такие денежные расчёты выступают важнейшими факторами обеспечения кругооборота средств предприятия, а их своевременное завершение - необходимым условием непрерывного процесса производства. Они совершаются предприятиями в двух формах: путём безналичных платежей через банковскую систему или наличными деньгами.

    Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден Решением Совета директоров Центрального банка России от 22 сентября 1993 г. N 40. Согласно этому документу организации обязаны хранить свободные денежные средства в банках. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Ведение наличных расчетных операций разрешено в пределах лимита, установленного Указанием ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. N 1050-У (наличные расчеты между юридическими лицами по одной сделке не должны превышать сумму 60 тыс. руб.) [26].

    Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные и расчетные операции.

    Безналичные расчеты осуществляют по товарным и  нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п.. К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п.

    В зависимости от местонахождения  поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние (местные). Иногородними называют расчеты между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, которые находятся в разных населенных пунктах, а одногородними — расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, которые находятся в одном населенном пункте [14].

    Организации могут открывать в банках расчетные  и текущие счета. Расчетный счет является основным счетом организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Текущие счета открываются во всех случаях, когда происходит обособление каких-либо операций. К текущим счетам относятся: валютные счета; ссудные счета; счета по операциям со средствами целевого назначения; счета, обусловленные особенностями расчетов, и т.п.

    В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса  организации обязаны сообщать в  налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок. Согласно ст. 118 Налогового кодекса нарушение данного срока влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.

    Для открытия расчетного счета организация  представляет в банк следующие документы:

    • заявление на открытие счета;

    • документ о законности образования  организации;

    • устав организации (копия, заверенная нотариально);

    • документ о регистрации организации;

    • документы налогового органа о постановке на налоговый учет;

    • карточку с образцами подписи  и оттиском печати (2 экземпляра).

    Все документы хранятся в деле по оформлению счета [21].

    Между банком и организацией заключается  договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором, как правило, оговариваются: стоимость открытия расчетного счета; стоимость услуг по расчетно-кассовому обслуживанию; стоимость наличного обращения; проценты, выплачиваемые банком клиенту за средства на счетах.

    Прием и выдача наличных денег с расчетного счета или безналичные расчеты производятся банком на основании документов, утвержденных Центральным Банком Российской Федерации. Наиболее распространенными из них являются: объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение, аккредитив, чек, платежное требование, инкассовое поручение.

    Безналичные расчеты производятся при соблюдении следующих условий:

   • банк хранит денежные средства организаций  на счетах, зачисляет поступающие  на эти счета суммы, выполняет  распоряжения организаций об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договорами;

   • средства со счетов организаций списываются  по распоряжению владельца счетов;

   • без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом;

   • при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом;

   • при недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств осуществляется в очередности, установленной законодательством;

   • формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором;

   • взаимные претензии по расчетам между  плательщиками и  получателем средств рассматриваются сторонами в установленном порядке без участия банков;

   • в случаях несвоевременного зачисления на счет поступивших денежных средств  либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении денежных средств со счета либо об их выдаче со счета банк обязан уплатить на эту сумму проценты в порядке и размере, предусмотренных законом;

   • ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, не допускается, за исключением наложения ареста на денежные средства, находящиеся на счете, или приостановления операций по счету в случаях, предусмотренных законом [14].

    Исправления, помарки и подчистки, а также  использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются [5]. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки. Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов.

    Расчетные документы принимаются банками  к исполнению при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи (при отсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено право второй подписи) и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати. По операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, расчетные документы подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.

    Расчетные документы принимаются банками  к исполнению независимо от их суммы.

    При приеме банком расчетных документов осуществляется их проверка в соответствии с требованиями, установленными правилами ведения бухгалтерского учета. Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат [21].

2. Формы безналичных расчетов

    Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением Центрального банка РФ:

    а) расчеты платежными поручениями;

    б) расчеты по инкассо;

    в) расчеты по аккредитиву;

    г) расчеты чеками.

    Безналичные расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо регулируются Положением ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2-П "О  безналичных расчетах в Российской Федерации".

    Формы безналичных расчетов избираются организациями  самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

    Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ — это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение: 1) плательщика — о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя; 2) получателя — о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем.

    В Положении Центрального банка РФ изложены требования к оформлению расчетных документов на бумажных носителях информации. Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:

    • наименование расчетного документа  и код формы по ОКУД ОК 011-93;

    • номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки;

    • вид платежа;

    • наименование плательщика, номер его  счета в банке и идентификационный  номер налогоплательщика (ИНН). ИНН указывается перед наименованием плательщика;

    • наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

    • наименование получателя средств, номер  его счета в банке, идентификационный  номер налогоплательщика (ИНН);

    • наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

    • назначение платежа;

    • сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами;

    • очередность платежа;

    • вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории РФ;

    • подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных  случаях).

    Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа. В банк представляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Копии расчетных документов могут быть изготовлены с применением копировальной бумаги, множительной техники или ЭВМ [11].

    Первый  экземпляр расчетного документа (кроме  чека) подписывают два уполномоченных лица (или одним лицом, если в организации отсутствует лицо с правом второй подписи). Кроме того, на документе ставится оттиск печати.

    Расчеты платежными поручениями. Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

    Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов.

    Платежными  поручениями могут производиться  перечисления денежных средств:

    а) за поставленные товары, выполненные  работы, оказанные услуги;

    б) в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

    в) в целях возврата / размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним;

    г) по распоряжению физических лиц или  в пользу физических лиц;

    д) в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

    В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счет плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством [21].

    Порядок расчета платежными поручениями  показан в Приложении 1.

    Расчеты по инкассо. Расчеты по инкассо — это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

    Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений [11].

    Платежные требования применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.

    Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

    Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней).

    Плательщик  вправе отказаться полностью или  частично от акцепта платежного требования по основаниям, предусмотренным в договоре.

    Плательщик  имеет право отказаться от акцепта  счета в полной сумме в случае нарушения условий заключенного договора (отгрузки поставщиком продукции незаказанной, недоброкачественной, нестандартной и др). Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании или товарно-транспортном документе, поступлении части незаказанной, недоброкачественной, нестандартной продукции и др.

    Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах.

    При полном отказе от акцепта платежное  требование в тот же день возвращается банку-эмитенту вместе со вторым экземпляром  заявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств.

    Первый  экземпляр заявления вместе с  копией платежного требования остается в банке плательщика, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.

    При частичном отказе от акцепта платежное  требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта вместе с первым экземпляром платежного требования остаются в банке плательщика, второй экземпляр заявления направляется в банк эмитента, а третий экземпляр возвращается плательщику.

    Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.

    При неполучении в установленный  срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока оплаты оплачиваются со счетов плательщика, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счете оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством [14].

    Схема документооборота при расчете платежными требованиями с использованием предварительного акцепта приведена в Приложении 2.

    Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми  в безакцептном порядке, производятся, как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае получатель должен указать в платежном требований номер, дату принятия и название соответствующего закона. Как правило, со счетов плательщика без акцепта оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию; пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.

    Расчеты инкассовыми поручениями. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке.

    Инкассовые  поручения применяются:

    а) если бесспорный порядок взыскания  установлен соответствующими законами;

    б) для взыскания по исполнительным документам;

    в) в случаях, предусмотренных сторонами  по основному договору.

    Инкассовое  поручение составляется по установленной Положением № 2-П форме. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ иди договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

    При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством.

    Банки приостанавливают списание денежных средств  в бесспорном порядке в следующих случаях:

    а) по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскивания;

    б) при наличии судебного акта о  приостановлении взыскания;

    в) по иным основаниям, предусмотренным  законодательством [11].

    Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

    Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции [14].

    Аккредитив  — это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

    Банками могут открываться следующие  виды аккредитивов:

    покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

    отзывные  и безотзывные (могут быть подтвержденными).

    При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

    При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.

    Отзывным  является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств.

    Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств [11].

    Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается  в основном договоре, в котором  отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки действия и др.).

    Аккредитив  предназначен для расчетов с одним  получателем средств. Условиями  аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица. Форма аккредитива установлена Положением № 2-П.

    Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки (отпуска) товара.

    Схема документооборота при аккредитиве  представлена в Приложении 3.

    Аккредитив  учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

    Аккредитив  может быть выставлен за счет собственных  средств и за счет банковского  кредита [14].

    Остаток неиспользованного аккредитива  возвращают организации-покупателю и  зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных  средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.