Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками на областном государственном унитарном предприятии «Птицефабрике «Свердловская»

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ УРАЛЬСКАЯ

 ФГОУ  ВПО  УРАЛЬСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ  СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ  ИНСТИТУТ ПОДГОТОВКИ И ПЕРЕПОДГОТОВКИ  КАДРОВ

      ЗАОЧНЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ СОКРАЩЕННОЙ  ПОДГОТОВКИ 
 
 

      Допущен к защите    

      Протокол  №________

«___»___________2005г.

      Декан ЗЭФСП 

_________/___________ /

      (подпись) 
 

Воркова Фарида Камельевна

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками на областном  государственном унитарном предприятии  «Птицефабрике «Свердловская» 
 
 
 

            Руководитель:

Ст. преподаватель  _______________  
 
 

            Нормоконтроль:

            ______________ 
 
 
 
 
 

Екатеринбург, 2005

Содержание

Введение

      Большое внимание в настоящее время уделяется  расчетам с поставщиками и подрядчиками. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной  дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

      Все вышесказанное обусловило выбор  темы дипломной работы «Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками».

      Объектом  исследования является Областное Государственное  Унитарное Предприятие  «Птицефабрика  «Свердловская».

      Целью дипломного проекта является – изучение организации бухгалтерского учета  расчетов с поставщиками  и анализ кредиторской задолженности.

      С учетом поставленной цели в дипломной  работе необходимо решить следующие  задачи:

• раскрыть сущность и формы расчетов с поставщиками;

• исследовать порядок документального оформления операций по учету расчетов;
• отразить особенности синтетического учета расчетов с поставщиками;
• выявить преимущества автоматизации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками;
• раскрыть понятие дебиторской и кредиторской задолженности, а также значение и задачи экономического анализа;
• проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности;
• произвести анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности,  в том числе факторный анализ времени обращения;
• осуществить сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

      Задачами  анализа кредиторской задолженности  является следующее:

• оценка динамики задолженности;
• определение размеров задолженности, возникшей в результате действия особенностей форм расчетов;
• выделение задолженности, возникающей в результате нарушения финансовой расчетной дисциплины, установление причин ее возникновения;
• определение путей снижения кредиторской задолженности.

      Для решения вышеперечисленных задач были использованы следующие основные источники информации  ОГУП «Птицефабрики «Свердловская» за  2002-2003 годы, а именно:

• договора на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);
• счета-фактуры поставщиков;
• накладные на поступившие ТМЦ;
• акты выполненных работ;
• документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и проч.);
• журналы регистрации счетов-фактур;
• книга покупок;
• регистры аналитического и синтетического учета.

      А также:

• бухгалтерский баланс (форма № 1 по ОКУД),
• отчет о движении денежных средств (форма № 4 по ОКУД)
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5 по ОКУД)
• отчет о прибылях и убытках (форма № 2 по ОКУД)

      Помимо  вышеперечисленного, в данной работе будет уделено внимание организации хозяйственных связей с поставщиками, которые занимают особое место среди инструментов коммерческой деятельности предприятия, так как эта система представляет совокупность форм, методов и рычагов взаимодействия предприятия с потребителями продукции, выраженная в основной деятельности по формированию ассортимента товаров.

      В данной работе с учетом современных  требований освещены актуальные вопросы  организации хозяйственных связей с поставщиками.

      Специальные подразделы работы раскрывают организационно-правовую форму предприятия, его основные экономические показатели. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Глава 1.   Теоретические  основы учета и  аудита операций с  поставщиками 

      1.1  Значение и задачи  бухгалтерского учета  расчетов с поставщиками 

      Хозяйственные операции  - необходимое   условие деятельности предприятий, так как обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое – их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

     Четкая  организация расчетов между  поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

      Эти расчеты могут выступать как  в безналичной форме, так и  наличными. Посредниками безналичных  расчетов являются банки, которые созданы  для аккумулирования денежных средств и эффективного их размещения на условиях возвратности, платности и срочности. Наличные расчеты производятся посредством организованных касс на предприятии.

      Большинство расчетов между предприятиями производится в виде безналичных платежей. Безналичные расчеты составляют 90% всех денежных расчетов и являются необходимым элементом рыночной экономики, которая основана на отношениях, возникающих при реализации продукции, товаров и услуг на рынке. Всякая покупка должна быль оплачена и это осуществляется с помощью безналичных расчетов.

      Как правило, в ходе соответствующих  взаимоотношений возникают дебиторская  и кредиторская задолженности.

      Под дебиторской задолженностью понимают задолженность сторонних организаций  и физических лиц конкретному  предприятию, а под кредиторской -  задолженность конкретного предприятия другим юридическим и физическим лицам.

      С целью повышения достоверности  данных о расчетах с предприятиями  и организациями необходимо работниками  бухгалтерии каждого хозяйства  производить ежегодную инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Данные инвентаризации способствуют также ликвидации просроченных задолженностей и предостерегают предприятия от не поступлений денежных сумм дебиторской задолженности в результате истечения срока исковой давности.

      Основными задачами учета расчетных операций являются:

• обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;
• обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;
• правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетным операциям;
• своевременное выполнение расчетов с организациями, предприятиями, учреждениями и физическими лицами;
• ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности.

      Теоретические основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

      Расчетные взаимоотношения предопределяют необходимость установления единообразия законов РФ и подзаконных актов, а также  нормативных актов Центрального банка РФ.

        К главным законодательным источникам  регулирования расчетов относятся:  Гражданский Кодекс РФ, Арбитражный  процессуальный кодекс РФ от 24 июля 2002г. № 95-ФЗ, Положение о безналичных расчетах в РФ от 3 октября 2002г. №2-П,  Федеральный Закон « О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ. Федеральный Закон «О Центральном банке РФ (Банке России)» от 10 июля 2002г. № 86-ФЗ.  Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в РФ от 1 апреля 2003г. № 222-П.  Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31.11.2000г.№94н; Положением по бухгалтерскому учету от 09.12.98 № 60н "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98); Положением по бухгалтерскому учету от 9.06.01. №44н "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01).

      Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

      Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

      Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические  лица, а  также граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования  юридического лица, действующие на территории РФ.

      Основными целями законодательства Российской Федерации  о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения  учета имущества, обязательств и  хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставляемой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

      Основными задачами бухгалтерского учета являются:

      - формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации  и ее имущественном положении,  необходимой внутренним пользователям  бухгалтерской отчетности: руководителям,  участникам и собственникам имущества  организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечение ее финансовой устойчивости.

     1.2 Формы безналичного  расчета с поставщиками  и подрядчиками

      Безналичные расчеты представляют собой погашение обязательств юридических и физических лиц без использования денежных знаков. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью  различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающие наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между предприятиями  выступают соответствующие учреждения банков (государственные и коммерческие).

        Банком являются учреждения, созданные  для привлечения денежных средств  предприятий и размещения их на условиях возвратности, платности и срочности. Банк является юридическим лицом.

      Банковская  система нашей страны состоит  из системы центрального (банка РФ) и коммерческих банков. Отношения  между банками и клиентами  носят договорный характер. Клиенты самостоятельно выбирают банки для расчетного и кассового обслуживания.

      Кредитные отношения банков с предприятиями  оформляются кредитными договорами. Их цель – повышение эффективности  использования кредитных ресурсов в усиление воздействия кредитного механизма на конечные результаты работы предприятий.  Кроме расчетных счетов, в банках открываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения.

      Основными задачами учета денежных средств  и расчетов являются:

• своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
• оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
• контроль за  правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банком, персоналом;
• контроль за соблюдением форм расчетов, установленных  в договорах с покупателями и поставщиками.

   Для хранения денежных средств и операций по расчетам юридические лица, имеющие  самостоятельный баланс и собственные  оборотные средства, открывают в учреждениях банков расчетные счета.

   Для открытия расчетного счета предприятие  должно в учреждение выбранного им банка предоставить следующие документы:

• заявление на открытие счета установленного образца;
• нотариально заверенные копии устава предприятия, учредительные договора и регистрационные свидетельства;
• свидетельство  налогового органа  о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;
• приказ об избрании руководителя,
• приказ о назначении главного бухгалтера;
• карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально;
• договор на банковское обслуживание, в котором указываются все условия проведения операций.

   Безналичные расчеты между организациями применяются с использованием следующих форм безналичных расчетов:

• расчеты платежными поручениями,
• расчеты по аккредитиву;
• расчеты чеками;
• расчеты по инкассо.

   Расчетные документы должны содержать следующие  реквизиты:

• наименование расчетного документа и код формы ОКУД ОК 011-93;
• номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;
• вид платежа;
• наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• наименование и местонахождения банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
• наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондирующего счета или субсчета;
• назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой;
• сумма платежа (прописью и цифрами);
• очередность платежа;
• вид операций  (с указанием соответствующего шифра);
• подписи уполномоченных лиц и оттиск печати (в установленных случаях).

   Исправления, помарки и подчистки, а также  использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.

   Платежное поручение – это самая распространенная форма безналичных расчетов в РФ. Этим документом владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку на перечисление средств с его счета на счет получателя. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета.

   Платежными  поручениями производятся следующие  платежи:

• перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
• перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;
• перечисления денежных средств в целях возврата сумм кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;
• перечисления по распоряжению физических лиц или в пользу физический лиц (в том числе без открывания счета);
• перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

      Расчеты по аккредитивам менее распространенная форма расчетов и применяется  для гарантированной оплаты поставщиков  их поставок.

       Аккредитив – это вид банковского счета, открываемого по поручению плательщика. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство. Его особенность в том, что средства покупателя переводят на счет продавца сразу после подписания контракта. Воспользоваться же ими продавец может только после предоставления банку документов, подтверждающий факт отгрузки товара.

      Аккредитивная форма используется если предусмотрено  договорами или контрактом. Выплата  с аккредитива наличными деньгами запрещена. Каждый аккредитив открывается для расчета только для расчета с одним поставщиком.

      Банки могут открывать аккредитивы: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные).

   При открытии покрытого аккредитива -  банк-эмитент (банк получателя) перечисляет за счет средств плательщика (покупателя) или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытия) в распоряжение исполняющего банка (банка поставщика) на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущего у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средства с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

      Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается  в основном договоре, в котором  отражаются следующие условия:

• наименование банка-эмитента,
• наименование банка, обслуживающего получателя средств;
• наименование получателя средств;
• сумма аккредитива;
• вид аккредитива;
• способ извещения получателя средств об открытии аккредитива

   Аккредитив  выставлен за счет собственных средств  и за счета банковского кредита. В  случае если выставлен аккредитив -  оформляют следующей бухгалтерской  проводкой: Дт55/1 «Специальные счета в банке» Кт 51 «Расчетный счет».  И оплату счетов поставщиков  аккредитивного счета оформляют следующей записью: Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 55/1.

   Расчеты чеками предназначены для безналичных  расчетов. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодержателя) обслуживающему его банку по перечислению указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Денежный чек должен содержать наименование предприятия-чекодателя, номер его расчетного счета, сумму к выдаче, паспортные данные получателя, подписи руководителя и главного бухгалтера, оттиск печати.

   Чековые книжки бывают лимитированные и не лимитированные. Если лимит закончен и имеются свободные чеки, то составляется платежное поручение на пополнение чековой книжки. Если лимит не исчерпан, то чековая книжка закрывается, а остатки возвращаются на расчетный счет.

Открытие  чековой книжки оформляется следующей  бухгалтерской проводкой: Дт 55/2 Кт 51.

      Расчеты по инкассо – банковская операция, которой банк-эмитент по поручению и за счет средств клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Основу взаимоотношений участников расчетов по инкассо должны составлять договорные отношения, в силу которых у сторон появляются определенные права и обязательства.

      Расчеты по инкассо осуществляются на основе двух документов:

• платежного требования (оплата которого может производиться по распоряжению плательщика  (с акцептом)  или без  его распоряжения (в безакцептном порядке);
• инкассовое поручение, предлагающего бесспорное списание средств со счета плательщика.

Инкассовые  поручения применяются:

• в случае, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;
• для взыскания по исполнительным документам;
• в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика без его  распоряжения.

      Расчет, основанный на зачете взаимных требований. По данной форме расчетов взаимные требования и обязательства должников  и кредиторов друг к другу погашается в равновеликих суммах, и лишь на разницу производится платеж в установленном  порядке.

      Взаимные расчеты могут быть разовыми и постоянными, между двумя организациями. Сроки и порядок расчетов устанавливаются соглашением сторон между организациями по согласованию с учреждением банка.

      Применение  безналичных расчетов сокращается  потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

      В настоящее время в России активно  распространяется новая для юридических  и физический лиц форма расчетов – расчеты с использованием банковских пластиковых  карт. Такие расчеты имеют ряд преимуществ по сравнению с другими формами расчетов. В частности, уменьшается объем используемой в расчетах наличности, обеспечиваются более быстрые и удобные расчеты для клиентов банка: услуги либо товар можно получить до получения денег поставщиком.

      Банковская  пластиковая карта - персонифицированное  платежное средство, предназначенное  для оплаты товаров, работ, услуг, а  также получения наличных денег  в банковских учреждениях и банкоматах.

      Расчеты с использованием карт – сложная  расчетная схема с учетом нескольких сторон: банк-эмитент карты, держатели  карт, банк-агент, расчетный банк, организации, осуществляющие расчеты с применением  карт.

        Конечной целью для организации при выборе формы безналичного расчетов является увеличение скорости движения документов от поставщика к получателю с целью сокращения времени поступления денежных средств на расчетный счет поставщика и их эффективного использования в деятельности организации. Новые технические и организационные возможности пробивают себе дорогу, несмотря на существующие правовые и психологические проблемы.