Бухгалтерский учет страховой организации на примере ОАО «Страховое общество ЖАСО»

109

Содержание

1. Страховые организации в Российской Федерации: их сущность, особенности деятельности………………………………………………...….…11                                                                                           

1.1 Страховая деятельность, ее виды…………………………………………....11                                                               

1.2 Структура средств страховой организации…………………………………20                                          

1.3 Нормативно-правовое обеспечение деятельности страховых организаций………………………………………………………………………28  

1.4   Международные стандарты финансовой отчетности в деятельности страховой организации……………………………………………………….….34                                                                                                    

2. Бухгалтерский учет страховой организации на примере ОАО «Страховое общество ЖАСО» ..…………………………………………………………….…41                                                                                                                                                                                                                                                                                                                           

2.1 Краткая характеристика ОАО «Страховое общество ЖАСО» ….…….…41      

2.2 Учет операций по прямому страхованию …………………………….……46  

2.3 Учет страховых резервов……………………………………………….…...61                                                                   

2.4 Учет операций перестрахования…………………………………….…...…66

2.5 Учет доходов, расходов и финансовых результатов………………..….....73

3. Аудит и анализ страхового общества ОАО «ЖАСО» ………………..……83

3.1 Аудит ОАО «Страховое общество ЖАСО» ……………………….………83

3.2 Анализ страховых показателей ОАО «Страховое общество

ЖАСО» ………………………  ……………………………………..…........…99

3.3. Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности ОАО «ЖАСО»……………………….……………………….…………………….…108

Заключение………………………………………………………………..........115

Приложения…………………………………………………………..………..130

Введение

Современное состояние страхового рынка свидетельствует о его динамичном развитии. Страхование является одним из стратегических факторов эффективного функционирования и успешного развития экономических отношений в России. Страхование позволяет решать проблемы социального и пенсионного обеспечения, способствует росту благосостояния граждан, а также повышает инвестиционный потенциал государства.

Успешное функционирование страховой отрасли зависит от ее развития на российском и международном страховых рынках. Одними из основных аспектов развития страховой деятельности в России включают:

- регулирование страхового законодательства;

- комплексный анализ и мониторинг развития национального рынка страховых услуг;

- анализ деятельности страховщиков по видам страхования;

- анализ вопросов инвестиционной политики и финансовой устойчивости страховщиков и др.

Одной их основных задач современного развития рынка страховых услуг является формирование адекватной международным требованиям нормативной правовой базы российского рынка страхования. Поэтапная интеграция национальной системы страхования с международным страховым рынком требует формирования законодательной базы рынка страховых услуг и создания эффективного механизма регулирования страхования.

Общее страховое законодательство в настоящее время изменено с учетом международной практики страхования. Вместе с тем оно не в полной мере отражает существующее положение на российском страховом рынке, в некоторой степени противоречит нормам ГК РФ. Требует корректировки с учетом научной обоснованности гл. 48 ГК РФ, поскольку страховое законодательство базируется на Гражданском кодексе Российской Федерации.

Основу страховой деятельности составляют российское и международное законодательство, регулирующие взаимоотношения между национальными и зарубежными страховыми рынками, законодательство о государственном надзоре за страховой деятельностью страховых компаний.

Весьма перспективной в настоящее время представляется разработка Страхового кодекса России. В Страховом кодексе могут быть отражены следующие разделы: основные понятия в страховании; объекты страхования; формы проведения страхования; классификация видов страхования; участники страховых отношений; порядок заключения и действия договора страхования; государственный надзор за страховой деятельностью; лицензирование страховой деятельности; обеспечение финансовой устойчивости страховых компаний; квалификационные требования; иные разделы. Целесообразность принятия Страхового кодекса основывается на существующем разбросе страхового законодательства. Разработка такого документа вполне может способствовать эффективному функционированию страховой деятельности. В этой связи анализ деятельности страховых организаций может содействовать реализации в будущем идеи принятия Страхового кодекса РФ.

Для скорейшей реализации присоединения России к Всемирной торговой организации следует совершенствовать страхование с учетом национальных интересов и возможностей страны. Важным направлением развития страхования в связи с переходом на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности является исследование вопросов налогообложения страховых операций на основе анализа практики применения Налогового кодекса Российской Федерации и положений бухгалтерского учета.

В качестве приоритетной задачи организации страхового дела Федеральным законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации» выделено проведение единой государственной политики в сфере страхования. Государственная политика в современных условиях строится исходя из задач обеспечения рыночных отношений, создания необходимых условий для привлечения в систему страхования физических и юридических лиц, а также расширения страховых услуг в связи с появлением новых страховых технологий.

Анализ структуры страхового рынка предполагает изучение деятельности страховых компаний в условиях изменяющейся экономической ситуации в стране и требует модификации страховых продуктов применительно к требованиям рынка.

Таким образом, успешное функционирование страхового рынка зависит от его дальнейшего развития в сфере законодательства России и экономики страховых организаций, являющегося важным составляющим элементом развитого и стабильного государства.

Цель  работы:   рассмотреть  особенности учета, анализа и аудита страховой организации.

Задачами работы являются:

- раскрыть теоретические основы понятий в страховании;

- подробно развернуть методы ведения бухгалтерского учета страховой организации с учетом его особенностей с приведением примеров по отдельным операциям;

- провести экономический анализ страховых и финансовых показателей исследуемого объекта;

- провести аудиторскую проверку страхового и бухгалтерского учета организации по выборочным направлениям и сделать общее заключение по проверяемому объекту.

Объект исследования: ОАО «Страховое общество ЖАСО».

Предмет исследования: практика учета, анализа и аудита деятельности страховой организации.

Методы научного исследования:

использование нормативных актов и специальной литературы;

ознакомление и изучение особенностей бухгалтерского учета в страховой организации;

проведение расчетов и анализа страховых и финансовых показателей на основе страховой и бухгалтерской отчетности;

проведение аудита страховой организации выборочным методом, применяя следующие аудиторские процедуры: инспектирование, наблюдение, запрос, пересчет.

Структура дипломной работы: работа состоит из введения, трех глав и заключения.

              Введение содержит краткое ознакомление с основным содержанием работы и сжатую характеристику самого исследования.

В первой главе рассмотрены общие вопросы о страховой деятельности, даны понятия страхования, его видов; приведена структура средств страховой организации; изложено нормативно-правовое обеспечение в деятельности страховой организации; обозначено понятие международных стандартов финансовой отчетности и их применение в деятельности страховой организации.

Во второй главе представлена краткая характеристика ОАО «ЖАСО», его основные экономические показатели; рассмотрен учет операций по прямому страхованию, учет страховых резервов, учет операций перестрахования, учет доходов, расходов и финансовых результатов, приведены примеры страховых операций с бухгалтерскими проводками.

В третьей главе описана работа по проведению аудиторской проверки и анализа страховой и финансовой отчетности. Были изложены методы при проведении данных исследований.

В заключении дипломной работы приведены выводы по каждому направлению исследуемого объекта и по работе в целом; изложены основные проблемы в страховой деятельности; дана оценка проведенной работы с точки зрения решения задач, поставленных в дипломной работе.

Практическая значимость работы заключается в исследовании особенностей учета, анализа и аудита в страховой организации. Результаты исследования представляют интерес для ОАО «Страховое общество ЖАСО».

1. Страховые организации в Российской Федерации: их сущность, особенности деятельности.

1.1 Понятие страхования. Виды страхования.

К настоящему времени в Российской Федерации сложилось и получило широкое развитие страховое дело. В истекшее пятнадцатилетие произошел переход от централизованной государственной системы страхования к системе, отвечающей рыночным условиям функционирования экономики, от монопольной системы Госстраха к рынку. Субъектами страховых отношений в настоящий момент являются более тысячи страховых компаний.

Страховой бизнес в каждой стране опирается на национальное законодательство. В нашей стране уже сформировалась система нормативно-правового обеспечения многих видов страхования, получивших развитие. На основе нормативно-правового обеспечения формируются отношения, характеризующие страхование как отрасль экономики, которая обеспечивает безопасность производства, профессиональной деятельности и жизни граждан.

Страхование является отраслью экономических отношений, в которой раскрываются как минимум две стороны, выступающие субъектами отношений. Одной из сторон является страховая организация (страховщик), а другой — юридическое или физическое лицо (страхователь).

Страхование  - экономическая сущность страховой деятельности, заключающаяся в создании специализированными организациями-страховщиками страхового фонда, формируемого из взноса страхователей, с целью возмещения из него убытков, понесенных отдельными страхователями в результате наступления страховых случаев, предусмотренных в договоре страхования.

Существуют различные виды страхования, которые классифицируются по различным признакам. На основе определения причин страхования выделяют:

- страхование добровольное  - форма проведения страхования, вид страхования, осуществляемый на основе договора страхования.

- страхование обязательное  - форма проведения страхования, вид страхования, осуществляемый в силу закона.

На основе объекта страхования выделяют:

- страхование личное  - общее наименование для всех видов страхования, в которых выплата страхового возмещения или обеспечения связана с тем или иным событием в жизни человека (смерть, дожитие, болезнь, инвалидность, безработица, совершеннолетие и т.д.).

- страхование медицинское  - страхование, объектом которого является страховой риск, связанный с затратами на оказание медицинской помощи при возникновении страхового случая.

- страхование жизни  - договор страхования, в котором непредвиденный случай - это продолжительность жизни страхователя и который гарантирует выплату обеспечения (или ренты) страхователю или выгодоприобретателю до или по истечении определенного возраста.

В связи с тем, что в отношениях страхования участвуют как минимум две стороны, каждая из них получает особый статус:

- страхователь  - физическое или юридическое лицо, имеющее интерес в объекте страхования, вступающее со страховщиком в договор с целью обеспечения своего или третьего лица (выгодоприобретателя) интереса и оплачивающее страховщику вознаграждение за принятие им на себя риска.

- страховщик  - юридическое лицо, которое в соответствии с предлагаемым или заключенным договором страхования принимает на себя обязательство возместить ущерб, понесенный страхователем или выгодоприобретателем при наступлении предусмотренного договором страхования.

Между ними заключается договор страхования. Договор страхования  - договор между страхователем и страховщиком, устанавливающий их взаимные права и обязанности по конкретному виду страхования. Договор страхования в пользу третьего лица устанавливает право требования для третьего лица, которое в заключении договора не участвовало. Исполнение такого договора может требовать как сторона, заключившая его, так и третье лицо, в пользу которого обусловлено исполнение, если иное не предусмотрено законом, договором и не вытекает из существа обязательств[11,ст.3].

Факт заключения договора страхования удостоверяется переданным страховщиком страхователю страховым свидетельством (полисом, сертификатом) с приложением правил страхования.

Страховое свидетельство должно содержать:

- наименование документа;

- наименование, юридический адрес и банковские реквизиты страховщика;

- фамилию, имя, отчество или наименование страхователя и его
адрес  - лица, заключившего договор страхования и уплатившего страховую премию;

- указание объекта страхования;

- размер страховой суммы - максимальный размер страхового возмещения, устанавливаемый по определенным видам страхования.

- указание страхового риска;

- размер страховой премии (взноса) - количественно выраженная часть страховой суммы, служащей основой для установления тарифов и исчисления платежей страхователей., сроки и порядок его внесения;

- застрахованный -  лицо, чей интерес является объектом страхования.

- срок действия договора – период действия договора страхования.

Действие договора страхования начинается (если договором не предусмотрено иное) с момента оплаты страховой премии, а прекращается по истечении времени, на которое был заключен договор, при наступлении страхового случая или неплатежа страхователем страховой премии, либо гибели объекта страхования.

Между страхователем и страховщиком возникают отношения, которые можно разделить на две группы: уплата взносов в страховой фонд и выплата страхового возмещения (страховой суммы). Обе страховые операции выражают экономические отношения между всеми участниками страхового фонда, а не только отношения между страхователем и страховщиком. Взносы одних страхователей через некоторое время при помощи страхового механизма перейдут к другим в виде страхового возмещения, то есть произойдут перемещение средств и смена собственника.

Страховое возмещение  - сумма, которая выплачивается в возмещение ущерба, произошедшего вследствие страхового случая.

Возмещение убытка (ущерба)  - полная или частичная компенсация страховщиком потерь стоимости имущества вследствие его гибели или повреждения в результате страхового случая или восполнения утраченного дохода, возмещение ущерба здоровью путем выплаты страхового возмещения.

Страховщик, который свои обязательства по страхованию не покрывает за счет собственных средств и резервов, обязан обеспечить покрытие этих обязательств путем перестрахования.

Перестрахование представляет собой страхование одним страховщиком (перестрахователем) на определенных договором условиях риска исполнения всех или части обязательств перед страхователем у другого страховщика (перестраховщика).

При наступлении страхового события страховая организация-перестраховщик несет ответственность в объеме принятых на себя обязательств по страхованию.

Перестрахование  как хозяйственно-правовая операция имеет несколько значений:

- риск выплаты страхового возмещения или страховой суммы, принятый на себя страховщиком по договору страхования, может быть им застрахован полностью или частично у другого страховщика (страховщиков) по заключенному с последним договору перестрахования. К договору перестрахования применяются правила, предусмотренные гл. 48 Гражданского кодекса РФ, подлежащие применению в отношении страхования предпринимательского риска, если договором перестрахования не предусмотрено иное. При этом страховщик по договору страхования (основному договору), заключивший договор перестрахования, считается в этом последнем договоре страхователем. При перестраховании ответственным перед страхователем по основному договору страхования за выплату страхового возмещения или страховой суммы остается страховщик по этому договору. Допускается последовательное заключение двух или нескольких договоров перестрахования;

- система финансовых и договорных отношений между страховыми организациями (страховщиками), в процессе которых страховщик, принимая риски на страхование, часть ответственности по ним с учетом своих финансовых возможностей и условий существующих договоров передает на согласованных условиях другим страховщикам.

В связи с этим появляются дополнительные статусы участников страхования.

Перестрахователь  - страховщик, передающий часть принятой на страхование ответственности другому страховщику в целях ее снижения, предупреждения возможной кумуляции риска, создания сбалансированного портфеля страхований, а также обеспечения финансовой устойчивости страховых операций.

Перестраховщик  - страховщик, принимающий в перестрахование часть страховой ответственности другого страховщика.

Таким образом, в связи с изменениями в условиях договора страхования появляется индоссамент, представляющий документ, прилагаемый к полису и содержащий изменение условия договора страхования [75].

Страхование как отрасль экономики тесно связана с рисками.

Страховой риск  - опасность, от которой производится страхование, то, что может произойти, но необязательно должно случиться, степень или величина ожидаемой опасности, а также отдельное страхование, определенный вид ответственности страховщика, размер ответственности в одном или нескольких видах страхования.

Перед страховыми организациями стоит задача управления рисками, формирование капитала под долгосрочные виды страхования.

В связи с тем, сто страховые организации являются субъектами кредитно-денежной политики и имеют возможность аккумулировать и перераспределять временно свободные денежные средства, своей деятельностью они создают различные виды доходов. К ним относятся:

- нетто-премия  - часть тарифной премии или брутто-премии, которая согласно расчету должна быть израсходована только на выплату страхового возмещения, то есть представляет собой только себестоимость страхования без учета накладных расходов по ведению дела.

- тарифная ставка  - страховая премия, определяемая в зависимости от страховой суммы либо критерия, по которому оценивается риск, принимаемый на страхование.

- основная ставка  - базисная ставка страховой премии без учета скидок и надбавок (с учетом последних изменений носит название ставка окончательная).

Деятельность страховых организаций обеспечивает страховую защиту. Страховая защита экономическая категория, отражающая совокупность специфических распределительных и перераспределительных отношений, связанных с преодолением и возникновением потерь, наносимых материальному производству и жизненному уровню населения стихийными бедствиями и другими чрезвычайными событиями; совокупность перераспределительных отношений по поводу преодоления и возмещения ущерба, наносимого конкретным объектам общественного пользования (например, страховая защита сельскохозяйственного производства или урожая сельхозкультур, имущества, жизни, здоровья и доходов граждан).

С момента вступления в силу договора страхования возникает страховая ответственность  - совокупность прав и обязанностей страховщика по охране и защите имущественных и других интересов страхователя, предусмотренных договором страхования. Она распределяется на весь период действия договора и реализуется при возникновении страхового случая или события, обусловленного договором страхования.

Другая сторона договора -  страхователь – должен обеспечить страховую премию, то есть плату за страхование в порядке и в сроки, установленные договором страхования. Страховщик при определении размера страховой премии, подлежащей уплате по договору страхования, вправе применять разработанные им страховые тарифы, определяющие премию, взимаемую с единицы страховой суммы, с учетом объекта страхования и характера страхового риска. В предусмотренных законом случаях размер страховой премии определяется в соответствии со страховыми тарифами, установленными и регулируемыми органами государственного страхового надзора.

Когда страховая премия уплачивается в рассрочку, то часть страховой премии определяется как страховой взнос. Если договором страхования предусмотрено внесение страховой премии в рассрочку, договором могут быть определены и последствия неуплаты в установленные сроки очередных страховых взносов. Если страховой случай наступил до уплаты очередного страхового взноса, внесение которого просрочено, страховщик вправе при определении размера подлежащего выплате страхового возмещения по договору имущественного страхования или страховой суммы по договору личного страхования зачесть сумму просроченного страхового взноса.

Если наступает страховой случай, то страховщик должен оформить страховой акт  - документ, оформленный в установленном порядке, подтверждающий факт и причину произошедшего страхового случая. В имущественном страховании он является основанием для расчета суммы ущерба и определения права страхователя на получение страхового возмещения. В личном страховании акт необходим для подтверждения факта и обстоятельств несчастного случая, связанного с работой или нахождением в пути, при страховании работников за счет организаций, по обязательному страхованию пассажиров. По другим видам личного страхования для подтверждения несчастного случая страхового акта не требуется, для этого используются медицинские документы.

Таким образом, страховая деятельность имеет большое значение в условиях рыночной экономики. Страховой интерес, как экономическая потребность, заинтересованность участвовать в страховании проявляется в связи с рискованным характером общественного производства, стремлением к страховой защите имущества или доходов, жизни, здоровья, трудоспособности.

Страховая деятельность сопровождается оформлением страховых документов, отражающих взаимодействие между страховщиком и страхователем. К ним относятся: страховой полис, страховой сертификат, страховое объявление, счет страховщика, абандон, ковер и т.д.

В соответствии с законом РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» страховые отношения можно разделить на три отрасли: личное страхование, имущественное страхование, страхование ответственности. В основе такого деления лежат отличия в объектах страхования.

К личному страхованию относятся:

  страхование жизни;

  страхование от несчастных случаев и болезней;

  медицинское страхование.
Имущественное страхование включает:

  страхование средств наземного транспорта;

  страхование грузов;             

  страхование других видов имущества;

  страхование финансовых рисков.
В страховании ответственности выделяют:

страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

страхование гражданской ответственности перевозчика;       

страхование профессиональной ответственности;

страхование ответственности за неисполнение обязательств.

Страхование делится не только на отрасли, но и на виды. Видом страхования называют страхование конкретных объектов в определенном объеме страховой ответственности и по соответствующим тарифным ставкам. Приведем лишь примеры некоторых, наиболее распространенных видов страхования:

смешанное страхование жизни;

страхование детей;

  страхование от несчастных случаев;

  страхование на случай смерти и утраты трудоспособности;

  медицинское страхование.

Видами страхования ответственности являются:

страхование автогражданской ответственности;

страхование персональной ответственности перед третьими лицами из-за небрежности страхователя или членов его семьи;

  страхование ответственности производителя товара (посредника или продавца) перед потребителями и другими за вред, болезнь или убыток (ущерб), возникающие в результате поставки товара;

страхование профессиональной ответственности (например, адвоката, нотариуса, врача и других специалистов).
Видами имущественного страхования, например, являются:

страхование имущества от огня;

страхование имущества от бури;

  страхование грузов;

  страхование от убытков вследствие остановки производства.

Страховщики не только вступают в страховые отношения, но и в качестве инвесторов выходят на фондовый, ипотечный и кредитный рынки. Страховые организации, занимающиеся одновременно различными видами страхования, имеют больше возможностей маневрировать средствами. Надежность таких компаний повышается по сравнению с компаниями, занимающимися только одним видом страхования. Если страховая компания осуществляет страхование в различных регионах, то она перераспределяет свои средства по территориям. В этом случае у компании повышаются возможности маневрирования средствами и, как следствие, обеспечивается ее более высокая надежность[11 ст.4].

1.2 Структура средств страховой организации

Страхование является особым видом экономических отношений. Финансовые основы деятельности страховой компании в условиях рынка отличаются от других видов коммерческой деятельности. Прежде всего это касается вопроса формирования финансового потенциала страховщика и поддержания его финансовой устойчивости.

Основными источниками формирования финансового потенциала страховой компании являются:

собственный капитал;

страховые взносы (премии) клиентов;

доходы от инвестиционной деятельности.

Структуру средств страховой компании можно видеть из содержания бухгалтерского баланса, который характеризует имущественное положение и обязательства организации на данный момент.

Баланс содержит большое число показателей, характеризующих структуру средств и платежеспособность страховщика. Приведем агрегированную форму баланса в Таблице 1.