Бухгалтерский учет товарных операций в розничной торговле

Введение

Розничная торговля является важнейшей отраслью хозяйственной деятельности, так как занята реализацией товаров конечному потребителю, что является завершающим звеном движения товара в сфере обращения. В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и продажи товаров, которые можно охарактеризовать как товарные операции. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей.

Основным объектом бухгалтерского учёта в торговле являются товары, поэтому бухгалтерия торговой организации обязана обеспечить полный учёт поступающих товаров и своевременное отражение в учете операций, связанных с их выбытием. Главной целью бухгалтерского учёта в торговле являются: контроль сохранности товаров; своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Задачи, стоящие перед бухгалтерским учётом товарных операций предприятия торговли, могут быть выполнены только при правильной его организации. Недостатки в организации бухгалтерского учёта вызывают отставание учёта, запаздывание предоставления отчётности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между моментом возникновения учётно-экономической информации и моментом ее использования препятствует повышению экономической эффективности деятельности торговых предприятий.

Таким образом, актуальный бухгалтерский учет товарных операций являются жизненно необходимым для каждой организации розничной торговли, и именно этим обусловлена актуальность темы данной выпускной квалификационной работы.

Рыночные отношения способствовали развитию в торговле новых фактов хозяйственной жизни, таких как скидки, возвраты товаров. Совершенствование гражданского законодательства позволило торговым организациям использовать разные формы договорных отношений, а также расчетов, выраженных в иностранной валюте и условных денежных единицах. Решению проблем учета этих экономических явлений уделяется большое внимание в работах Баканова М.И., Брыковой Н.В., Геворкян Е.А., Кожинова В.Я., Микицей М.В., Мильруд Е.Д., Николаевой Г.А., Сергеевой Т.С., Патрова В.В.

Целью данной выпускной квалификационной работы является анализ теоретических основ и практических аспектов бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле.

Объектом исследования, проведенного в данной выпускной квалификационной работе, является общество с ограниченной ответственностью фирма «ОПТ ТОРГ» (ООО «ОПТ ТОРГ») учрежденного в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом Российской Федерации № 14- ФЗ от 08.02.1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными нормативами.

Предметом исследования, проведенного в данной выпускной квалификационной работе, является действующая система бухгалтерского учёта товарных операций в исследуемой организации розничной торговли.

Для достижения поставленной цели в данной выпускной квалификационной работе необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть теоретические основы розничной торговли: понятие, состояние, перспективы развития, объекты бухгалтерского учета;
• проанализировать порядок учета поступления товаров в розничной торговле;
• проанализировать порядок учета продаж товаров в розничной торговле.

В качестве теоретической и методологической основой поведения исследования явились нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле. При этом были использованы источники учебной и периодической литературы, а также использованы фактические материалы по учету товарных операций и отчетность исследуемой организации розничной торговли.

Поставленные в работе задачи определили структуру данной выпускной квалификационной работы. Работа состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованной литературы. Во введении обоснована актуальность темы работы, определены цель и задачи, обозначены предмет и объект исследования. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты розничной торговли: понятие, состояние, перспективы развития, объекты бухгалтерского учета. Вторая глава посвящена учету поступления товаров в розничной торговле, рассмотрен учет продаж товаров в розничной торговле. В третьей главе работы проведен анализ продаж на исследуемом предприятии торговли. Четвёртая глава посвящена аудиту товарных операций. В пятой главе содержатся рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учёта. В заключении подводятся общие итоги работы.

1. Розничная торговля: понятие, состояние и перспективы развития

1.1 Розничная торговля её сущность и значение в рыночной экономике

В процессе товародвижения от изготовителя к потребителю конечным звеном является розничная торговля. При розничной торговле материальные ресурсы становятся собственностью потребителя. Розничная торговля включает продажу товаров населению для личного потребления, организациям, предприятиям, учреждениям для коллективного потребления или хозяйственных нужд. Продажа потребительских товаров осуществляется со складов предприятий-изготовителей, посреднических организаций, фирменных магазинов, заготовительных пунктов и т.д.

Розничная торговля осуществляет следующие функции:

• исследует конъюнктуру, сложившуюся на товарном рынке;
• определяет спрос и предложение на конкретные виды товаров;
• осуществляет поиск товаров, необходимых для розничной торговли;
• проводит отбор товаров, их сортировку при составлении требуемого ассортимента;
• осуществляет оплату товаров, принятых от поставщика;
• проводит операции по приемке, хранению, маркировке товаров, устанавливает на них цены;
• оказывает поставщикам, потребителям, транспортно-экспедиционные, консультационные, рекламные, информационные и другие услуги.

Торговля является наиболее динамично развивающимся сегментом рынка сферы услуг. По некоторым оценкам, в области оптовой и розничной торговли занято от одной пятой до четверти всего активного населения. Правовое регулирование отношений в области торговой деятельности осуществляется Гражданским кодексом РФ, Законом РФ от 07.02.1992 г. №2300-1 «О защите прав потребителей», другими федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами, иными нормативными правовыми актами субъектов РФ. Отношения, связанные с организацией розничных рынков и осуществлением деятельности по продаже товаров на них, регулируются Федеральным законом от 30.12.2006 г. №271-ФЗ «О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации».

С 2010 г. основы государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации определены Федеральным законом от 28.12.2009 г. № 381-ФЭ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

В соответствии с п. 3 ст. 2 указанного закона розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. В совместном Приказе Минэкономразвития России и Росстата от 12.05.2010 г. №185 сказано: оборот розничной торговли представляет собой выручку от продажи товаров населению для личного потребления или использования в домашнем хозяйстве за наличный расчет или по кредитным карточкам, расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков, по поручению физических лиц без открытия счета, посредством платежных карт, что также учитывается как продажа за наличный расчет. Стоимость товаров, проданных (отпущенных) населению со скидкой или полностью оплаченных органами социальной защиты, проданных в кредит, по почте и по образцам, в оборот розничной торговли включается в размере полной стоимости. Не включается в оборот розничной торговли стоимость товаров, отпущенных через розничную торговую сеть юридическим лицам (в т. ч. организациям социальной сферы, спецпотребителям и т.п.) и индивидуальным предпринимателям, и оборот общественного питания, а также стоимость объектов недвижимости, проездных, лотерейных билетов, телефонных карт, карт экспресс-оплаты услуг связи.

Обязательным признаком операции, относимой к розничной торговле, является наличие кассового чека (счета) или иного заменяющего чек документа.

Стоимость проданных населению товаров приводится в розничных ценах - фактических продажных ценах, включающих торговую наценку, налог на добавленную стоимость и аналогичные обязательные платежи.

Основным видом хозяйственных договоров, на основании которых организации розничной торговли осуществляют предпринимательскую деятельность, являются договоры купли-продажи. Общие требования, предъявляемые к ним, те же, что и для организаций оптовой торговли. Вместе с тем при розничной торговле имеется ряд специфических особенностей, учтенных в гражданском законодательстве. В Гражданском кодексе Российской Федерации (ГК РФ) им посвящен отдельный § 2 гл. 30 «Договор купли-продажи».

Реализация товаров на условиях розничной купли-продажи осуществляется, как правило, через магазины и другие предприятия розничной торговли - торговые объекты.

Федеральный закон от 28.12.2009 г. №381-Ф3 «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» определяет торговый объект как здание, строение, сооружение или их часть, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с ними при продаже товаров.

Кроме того, указанный закон отдельно определяет следующие понятия:

• стационарный торговый объект - здание, строение или их часть, прочно связанные фундаментом с землей и присоединенные к сетям инженерно-технического обеспечения;
• нестационарный торговый объект - временное сооружение или конструкция, не связанные прочно с земельным участком вне зависимости от присоединения (неприсоединения) к сетям инженерно-технического обеспечения, в т. ч. передвижное сооружение;
• торговая сеть - совокупность двух и более торговых объектов, находящихся под общим управлением, или совокупность двух и более торговых объектов, использующихся под единым коммерческим обозначением или иным средством индивидуализации.

Предприятия розничной торговли по ассортименту реализуемых товаров классифицируют по видам: универсальные, специализированные магазины, магазины с комбинированным, а также смешанным ассортиментом товаров.

Сводная классификация объектов розничной торговой сети представлена в следующей таблице 1.1:

Таблица 1.1 – Классификация объектов розничной торговой сети

Розничная торговля осуществляется в различных формах, среди которых можно назвать следующие:

• продажа товаров по образцам;
• продажа товаров по заказам и на дому у покупателей;
• продажа товаров длительного пользования в кредит.

Продажа товаров с обслуживанием покупателей в месте продажи товаров, по заказам и на дому регулируется Правилами продажи отдельных товаров, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. №55, и правилами работы организаций розничной торговли на территории субъектов Российской Федерации, принятыми исполнительными органами этих субъектов.

Продажа товаров по образцам регламентируется ст. 497 ГК РФ и Правилами продажи по образцам, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 21.07.1997 г. №918.

В условиях усиления конкуренции предприятия розничной торговли предлагают потребителю новые товары и услуги. Состояние потребительского рынка на сегодняшний день характеризуется жесткой структуризацией и определяется вводом в действие новых форматов и подформатов организации торговли. Современное развитие розничной торговли характеризуется большими изменениями в типах магазинов, методах продаж и формах обслуживания. В связи с этим существующие классификации не полностью отражают тенденции развития розничной торговой сети и требуют доработки.

1.2 Современное состояние и перспективы развития розничной торговли

Розничная торговля, активно развивающаяся сфера народного хозяйства, по темпам роста обгоняющая многие отрасли народного хозяйства.

Состояние розничной торговли в значительной мере определяется макроэкономическими показателями социально-экономического развития страны. Курс на интенсивное развитие экономики, характерный для современной России, способствовал повышенным темпам роста розничной торговли, благодаря чему эта сфера деятельности стала очень привлекательной для инвестиций отечественных и зарубежных компаний.

В настоящее время розничные торговые предприятия стали приоритетными субъектами каналов распределения. От них во многом зависит продвижение товаров определенных торговых марок на рынке. Поэтому не случайно, что в дополнение к известным методам формирования спроса и стимулирования сбыта (реклама, PR и т.п.) начинают широко применяться средства и методы мерчендайзинга, позволяющие интенсифицировать продажу товаров с учетом психических и физиологических особенностей внутренней среды посетителя торгового зала и перепрофилирования его в приобретателя.

За последние 10-15 лет в России существенным образом изменилась и структура розничной торговли. В ней появились предприятия современных форматов (гипер- и супермаркеты, дискаунтеры) наряду с традиционными магазинами и мелкорозничной торговлей, в том числе «пешеходной зоны доступности».

Одной из характерных черт населения Российской Федерации является значительная дифференциация населения по уровню доходов. По официальным данным, разрыв между доходами 10% самых богатых и 10% самых бедных составляет 14 раз, а по данным независимых экспертов и того более (в 26 раз). Это естественно обуславливает появление магазинов с разной стратегией ценообразования.

В зависимости от этого признака и сегмента покупателей магазины подразделяются на элитные и эконом-класса (магазины-дискаунтеры). Для элитных магазинов преобладающим направлением ценовой политики является стратегия высоких цен, а в качестве дополнительного направления - дифференциация цен на разные товары в зависимости от их престижности и значимости для потребителя. Так, даже в элитных супермаркетах, цены на хлебобулочные изделия, за исключением собственной продукции, плоды и овощи, молоко достаточно низкие, порой не выше, чем в магазинах эконом- класса. Кроме того, и в элитных магазинах и дискаунтерах дифференциация цен и стратегия пониженных цен применяется, как экономический метод стимулирования сбыта и создания потребительских предпочтений, для ускорения продажи определенных товаров. Например, этот метод применяется для товаров, срок годности или хранения которых близок к концу, либо отмечается падение спроса и снижение товарооборачиваемости товаров. У магазинов эконом-класса преобладает стратегия низких и умеренных цен с применением скидок в качестве дополнительного направления.

В структуре товарооборота РФ преобладают в денежном выражении непродовольственные товары (52%), а по физической массе и широте ассортимента - продовольственные товары.

Доля импортных товаров в целом по стране составляет 40%, но по отдельным группам товаров, особенно непродовольственным (сложнотехническим, одежно-обувным, посудо-хозяйственным, игрушкам) до 80%. Это объясняется тем, что в Россию много поступает дешевых импортных товаров, в том числе контрабандных и контрафактных. Особенно много таких товаров приходит из стран Юго-Восточной Азии, среди которых лидирующее положение занимает Китай.

Несмотря на быстрые темпы роста товарооборота, в том числе и розничного, имеет место отставание России по товарообороту розничной торговли на душу населения в год (примерно 1,6 тыс. дол.). В этом отношении есть перспективы роста товарооборота, учитывая, что увеличение реальных доходов и заработной платы населения превышает инфляцию.

Структура розничных торговых предприятий представлена в таблице 1.2

Таблица 1.2 – Структура розничных торговых предприятий, %

Анализ данных показывает, что доля торговых предприятий современных форматов (дискаунтеров, супермаркетов, гипермаркетов) составляет всего 22%. Для современных форматов магазинов характерна их консолидация в форме торговых сетей. В России на их долю приходится 8-10% рынка, причем три крупных торговых сети («Магнит», «Седьмой континент») контролируют почти 5% рынка.

В развитых странах доля крупнейших розничных сетей составляет 50- 95%, в странах Восточной Европы - 10-30%.

Всего на российском рынке функционирует 750 розничных сетей и около 200 тыс. предприятий малого бизнеса, в которых занято более 10 млн. работающих, то есть более 10% трудоспособного населения страны.

Подводя итоги анализу состояния розничной торговли, следует отметить следующие аспекты:

• рост розничного товарооборота, который в совокупности с оптовым товарооборотом дает почти четвертую часть ВВП;
• высокая насыщенность рынка потребительских товаров, что обусловлено превышением предложения над спросом;
• изменение приоритета интересов и переориентации их с производства товаров на сбыт, следствием чего явились изменения маркетинга отношений между производителями (поставщиками) и розничными продавцами - последними посредниками в каналах распределения товаров;
• дифференциация розничных торговых предприятий по сегментам потребителей в зависимости от их платежеспособности, престижных потребностей и других признаков;
• создание сильной конкурентной среды на рынке услуг розничной торговли, что заставляет розничных продавцов применять методы обеспечения своей конкурентоспособности и конкурентных преимуществ;
• интенсивное развитие высокорентабельных торговых сетей с их гибкой товарной политикой, ориентацией на запросы разных потребителей и стратегий диверсификации.
• розничные торговые организации занимают лидирующее положение по обеспечению занятости трудоспособного населения страны, а также мигрантов из стран СНГ и других стран дальнего и ближнего зарубежья. Так, в сфере торговли функционирует примерно 3 млн. крупных, средних и мелких предприятий, на которых работает около 10 млн. человек, что составляет примерно 15% всего трудоспособного населения страны.

Перспективы развития торговли будут связаны со следующими основными направлениями:

• государственное регулирование деятельности торговых организаций;
• углубление дифференциации и специализации розничных торговых организаций;
• расширение сетевых торговых организаций новых форматов;
• добровольное объединение торговых организаций, работающих под известной торговой маркой;
• разработка и внедрение крупными торговыми организациями собственных торговых марок;
• усиление внутрифирменного контроля за качеством поставляемой продукции, в том числе и путем проведения товароведной экспертизы независимыми экспертными организациями;
• формирование товарной политики торговых организаций с учетом особенностей конкретного сегмента рынка;
• повышения конкурентоспособности торговых организаций путем формирования рационального ассортимента, обеспечения надлежащего качества товаров и разумных цен.

Углубление дифференциации и специализации розничных торговых организаций - обусловлено дифференциацией общества и ростом престижных потребностей у определенной части населения - будет продолжаться и в дальнейшем, так как это неизбежное последствие господствующих в России рыночных отношений. Тенденция роста в стране среднего класса, снижение доли неимущих (лиц, доход которых ниже прожиточного минимума), а также безработных должна привести к увеличению количества предприятий розничной торговли, в основе товарной политики которых будут заложены достаточно широкий ассортимент, хорошее качество товаров и обслуживания по умеренным ценам. Наряду с этим, по-прежнему, будут востребованы и магазины эконом-класса, а также элитные магазины с высоким качеством обслуживания.

Специализация розничных предприятий торговли будет происходить и по формам обслуживания. В частности, будет возрастать удельная доля продаж дистанционной торговли по образцам, каталогам, прайс-листам, рассылаемым через Интернет или по почте (директ-маркет), так как постоянно увеличивается контингент приобретателей товаров, не имеющих возможности в силу большой загруженности на работе ходить по магазинам и тратить на это время. Поэтому уже появившиеся Интернет-магазины, торговые сети, специализирующиеся на доставке заказанных товаров на дом (например, сеть Утконос) имеют хорошие перспективы для развития.

Расширение сетевых торговых организаций новых форматов (гипер- и супермаркетов, дискаунтов и т.п.) прогнозируется почти в 2 раза. При этом увеличение сетевой торговли будет происходить как за счет инвестиций в строительство новых зданий, так и аренды торговых площадей, а также франчайзинга. Кроме того, расширение торговых сетей будет происходить и путем выхода их на новые региональные рынки. Этот процесс, начавшийся в течение последнего десятилетия, в дальнейшем будет набирать темпы роста, причем наиболее интенсивно для сетей эконом-класса, так как уровень доходов населения в регионах ниже, чем в Москве и Санкт-Петербурге.

Разработка и внедрение крупными торговыми организациями собственных торговых марок (СТМ) - перспективное направление, позволяющее предупредить реализацию фальсифицированной и контрафактной продукции. Уже сегодня многие крупные торговые сети реализуют значительную часть своего ассортимента под собственными торговыми марками («МЕТРО» - около 360 наименований, «АШАН» - около 650 наименований), применяя одноименные и разноименные торговые марки (например, сеть «Перекресток» имеет две СТМ: «Перекресток» и «Наша Марка»).

СТМ имеют ряд неоспоримых преимуществ перед собственными производственными марками: пониженные цены по сравнению с товарами- аналогами за счет прямых контактов с производителями, укрепление собственного брэнда (в случае одноименных СТМ), обеспечение заданного уровня качества и за счет этого создание и поддержание потребительских предпочтений.

Усиление внутрифирменного контроля качества поставляемой продукции должно осуществляться в первую очередь силами собственного персонала (товароведов, приемщиков товаров и т.п.). Для этого в торговых организациях должны быть высококвалифицированные специалисты, обладающие необходимыми профессиональными компетенциями по оценке качества товаров, приемке по количеству и качеству, управлению ассортиментом, в том числе и товарными категориями. Наряду с этим, торговые организации могут проводить периодически или при возникновении конфликтных ситуаций товарную экспертизу силами сторонних экспертных организаций.

1.3 Товарные операции как объект бухгалтерского учета в торговле

Задачами бухгалтерского учета в торговой организации являются:

а) учет всего имущества организации в количественно-суммовом выражении, то есть по количеству в натуральных единицах и стоимости в денежных единицах. Правильно налаженный учет имущества обеспечивает его сохранность и рациональное использование;

б) учет источников формирования имущества организации (обязательств организации);

в) описание всех хозяйственных процессов, происходящих в торговой организации. Это описание производится с помощью бухгалтерских проводок: каждому хозяйственному явлению соответствует одна или несколько бухгалтерских проводок;

г) учет количества и качества затраченного в торговой и управленческой деятельности труда. Количество труда измеряется в часах, днях, месяцах. Качество труда оценивается в денежном выражении;

д) формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности торговой организации.

Эта информация необходима для оперативного руководства и управления организацией. Руководитель, который своевременно получает такую информацию, может проанализировать текущую деятельность торговой организации и принять правильное управленческое решение. Это необходимо для получения удовлетворительных финансовых результатов, предотвращения негативных явлений в коммерческой деятельности, выявления внутрипроизводственных резервов и их эффективного использования, обеспечения финансовой устойчивости организации.

Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Все это относится к товарным операциям.

Товарные операции - это факты хозяйственной жизни организаций, связанные с поступлением и выбытием товаров. Определение товаров дано в нескольких нормативных документах.

Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (п. 1 ст. 454) под товаром понимает предмет договора купли-продажи. При этом в соответствии с п. 1 ст. 455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ.

В налоговом законодательстве (п. 3 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) «товаром... признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации».

Нормативные документы по бухгалтерскому учету дают более узкую трактовку понятия «товар». В п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01», утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н сказано: «Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи».