Бухгалтерский учёт и контроль в бюджетных организациях (на примере Отделения федерального казначейства по Базарносызганскому району_Уль

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема:      Бухгалтерский учёт и контроль в бюджетных организациях (на примере  Отделения федерального казначейства по Базарносызганскому району_Ульяновской области)

Студент           Сульёзнова Лариса Владимировна_______   _________________

                                                                                 (Ф.И.О.)                                                                 (подпись)

Руководитель  Иванова Людмила Ивановна____________   _________________

                                                                                 (Ф.И.О.)                                                                  (подпись)

Рецензент        Борисова Татьяна Джоновна_____________   _________________ 

                                                                                 (Ф.И.О.)                                                                  (подпись)

                                                                                 Допускается к защите ГАК

                                                                                  Зав. кафедрой

                                                                                   ______________________

                                                                                                                             (Ф.И.О.)

                                                                                    «___» ______________ 200   г.

Ульяновск 2006

Введение

В формировании и развитии экономической структуры любого современного общества ведущую, определяющую роль играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках выбранной властью экономической политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовая система, главное звено которой — государственный бюджет. Именно посредством финансовой системы государство образует централизованные фонды и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая возможность выполнения возложенных на государственные органы функций.

Экономические и политические реформы, проводимые в России с начала девяностых годов, не могли не затронуть сферу государственных финансов и, в первую очередь, бюджетную систему Российской Федерации. По существу федеральный бюджет является главным законом экономической жизни государства. Через него осуществляется перераспределение валового внутреннего продукта и национального дохода в рамках всего государства. Доходы федерального бюджета собираются по всей территории Российской Федерации по единым нормативам, а расходы осуществляются в интересах и на благо всего народа, населяющего страну. В бюджете фиксируются не только цифры доходов и расходов казны, но и все остальные параметры экономического развития. Поэтому федеральный бюджет рассматривается как главный инструмент всей финансовой системы Российской Федерации. Исходя из этого, можно с уверенностью сказать, что исполнение бюджета, а так же его учёт и контроль оказывает огромное влияние на экономическое развитие страны.

В начале 90-ых годов XX века на территории Российской Федерации стали создавать казначейскую систему исполнения федерального бюджета. Данная  система была практически сформирована к концу 90-ых годов XX века, а в настоящее время осуществляется ее совершенствование. При этом в самом механизме казначейского кассового обслуживания  исполнения  бюджета осталось и появилось немало проблем.

 В научной литературе, которая  непосредственно посвящена казначейской системе кассового обслуживания  исполнения  бюджета, освещается в основном история становления и опыт работы Федерального казначейства. Круг же проблем, от решения которых непосредственно зависит развитие и совершенствование механизма учёта и контроля кассового обслуживания  исполнения  бюджета, остается в научной литературе малоизученным. Поэтому изучение именно процесса кассового обслуживания  исполнения  бюджета, его учёт и контроль имеет особую актуальность в настоящее время.

Бухгалтерский учет кассового обслуживания  исполнения  бюджета имеет свои специфические особенности, обусловленные реформированием всего бюджетного процесса, изменениями в нормативных документах по его учету и отчетности в бюджетной сфере.

К этим особенностям нужно отнести:

• организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;
• контроль исполнения сметы расходов;
• выделение в учете кассовых и фактических расходов;
• отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки).

Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово – бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных расходов. Общетеоретические и методологические вопросы по проблемам бюджетной системы, бюджетного процесса, казначейского исполнения бюджетов исследуются в трудах отечественных и рубежных авторов.

Однако специальных научных разработок, посвященных исследованию учету  и отчётности операций кассового обслуживания  исполнения  бюджета казначейской системы исполнения бюджета в условиях реформирования бюджетной системы Российской Федерации крайне недостаточно для обоснования направлений ее совершенствования.

Цель данной работы заключается в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета операций кассового обслуживания  исполнения  бюджета казначейской системы исполнения бюджета Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели в ходе данного исследования были поставлены следующие задачи:

• отразить основы организации бюджетного учёта и основные нормативно правовые акты определяющие регулирование бюджетного учёта операций кассового обслуживания  исполнения  бюджета;
• охарактеризовать субъекты и объекты бюджетного учёта и их полномочия;
• исследовать основные методы и модели бюджетного учета и их отличия;
• раскрыть особенности учета операций кассового обслуживания и кассового исполнения бюджета на примере отделения Базарносызганского района Управления Федерального казначейства Ульяновской области;
• раскрыть особенности формирования отчётности по операциям кассового обслуживания и кассового исполнения бюджета;
• рассмотреть виды бюджетного контроля операций кассового обслуживания и кассового исполнения бюджета;
• определить основные проблемные вопросы связанные с реформированием бюджетного учета операций кассового обслуживания и кассового исполнения бюджета;
• сформулировать основные направления совершенствования бюджетного учёта кассового исполнения бюджета.

Методологической теоретической основой написания дипломной работы послужили федеральные законы, постановления Правительства по теме исследования, учебники и учебные пособия, материалы периодической печати.

Глава 1   Основы организации бюджетного учёта

1.1 Правовое регулирование  бюджетного учёта

В настоящее время правовое регулирование в сфере бюджетного учёта и отчётности  осуществляется в соответствии со следующими основными нормативно-правовыми актами:

• Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998г. № 145-ФЗ с изменениями и дополнениями [2];
• Федеральный закон «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 28 декабря 2004г. № 182-ФЗ [3];
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ с изменениями и дополнениями [4];
• Постановление Правительства Российской Федерации от 22 февраля 2006г. № 101 «О мерах по реализации Федерального закона «О федеральном бюджете на 2006 год» [6];
• Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004г. № 70н [17].

При рассмотрении вопросов правового регулирования бухгалтерского учета необходимо отметить, что вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации [1, ст.71].

На современном этапе развития бюджетного учета можно говорить о пяти уровнях правового регулирования бухгалтерского учета.

На первом уровне регулирование осуществляется Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон «О бухгалтерском учете»), федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации [2; 3; 4; 5; 6].

С 1 января 2000г. правовое регулирование бюджетного учета осуществляется Бюджетным кодексом Российской Федерации, в котором определено, что все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, основывающемуся на едином Плане счетов [2, с.240].

Второй уровень правового регулирования составляют нормативные правовые акты Министерства Финансов Российской Федерации, которые формируют государственную учетную политику для всех организаций сектора государственного управления и устанавливают единый для всех бюджетных учреждений порядок учета.

Документами второго уровня правового регулирования бюджетного учета выступают Инструкции по бюджетному учету и Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденные приказами Минфина России [16; 17; 18; 19; 20; 21].

Третий уровень формируют правовые акты, издаваемые органами, организующими исполнение федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, по вопросам бюджетного учета (например, нормативные правовые акты по вопросам составления бухгалтерской отчетности), а также правовые акты федеральных органов исполнительной власти, которым предоставлено право осуществлять правовое регулирование отдельных вопросов бухгалтерского учета [28; 29; 30; 31].

Четвертый уровень правового регулирования составляют правовые акты, издаваемые с учетом отраслевых особенностей главными распорядителями средств бюджета соответствующего уровня в соответствии с актами органов, организующих исполнение соответствующего бюджета [9; 23].

К пятому уровню относятся рабочие документы бюджетных учреждений, принятие которых предусмотрено Инструкцией по бюджетному учету.

Такими документами являются:

• приказ руководителя бюджетного учреждения об утверждении графика документооборота;
• приказ руководителя бюджетного учреждения о порядке проведения инвентаризации;
• документы, устанавливающие конкретные условия отнесения расходов к распределению к отдельным видам по видам деятельности;
• порядок распределения накладныx расходов по отдельным видам продукции.

Необходимо отметить, что сложившаяся в настоящее время система правового регулирования бюджетного учета является динамично развивающейся и связана с изменениями в законодательстве в связи с проведением бюджетной реформы.

Существовавшая до 2005г. система правового регулирования не подразумевала развитой системы правотворчества в сфере бюджетного учета на уровне субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Также незначительное число актов по вопросам отраслевого бюджетного учета было принято главными распорядителями средств федерального бюджета (например, Минобороны России, МПР России, Росрезервом, Росдорагентством).

Инструкция по бюджетному учету предполагает дальнейшее развитие ее положений через создание систем управленческого учета и отчетности, отражающих степень эффективности выполнения ведомственных бюджетных программ.

При этом видоизменяется и функция Минфина России как федерального органа, осуществляющего правовое регулирование бюджетного учета. От детальной регламентации всех сторон бюджетного учета Министерство Финансов России все более движется в сторону гармонизации правил бюджетного учета с коммерческим учетом, что предполагает выдвижение на первый план не инструкции по бюджетному учету, а стандартов бюджетного учета в том понимании, в котором они существуют в коммерческом учете.

Таким образом, инструкция впоследствии будет являться инструментом реализации стандартов бюджетного учета и отчетности.

Начало функционирования новой модели бюджетного учета наполнит содержанием третий и четвертый уровни правого регулирования. Для этого Министерство Финансов России проводится работа с органами государственной власти субъектов Российской Федерации, а также с главными распорядителями средств федерального бюджета по созданию при них методологических советов по бюджетному учету, которые призваны обобщать опыт применения нормативных правовых актов по бюджетному учету, конкретизировать собственные технологии бюджетного учета и отчетности в управленческих целях.

Следует заметить, что ведущую роль в обновлении нормативной базы по мнению А. Бакаева играют:

• переориентация нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;
• регулирование финансового учета;
• органичное сочетание нормативных предписаний федеральных органов исполнительной власти с профессиональными рекомендациями;
• взвешенное использование международных стандартов в национальном регулировании [34].

Из названных задач в большой степени выполняются первые две и последняя. Что касается профессиональных рекомендаций, то приходится констатировать недостаточную активность профессиональных организаций и аудиторских фирм в деле их подготовки, особенно в отраслевом разрезе.

1.2 Субъекты и объекты  бюджетного учёта

Субъекты бюджетного учета подразделяются Инструкцией по бюджетному учету на три группы:

1) главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств;

2) органы, организующие исполнение бюджета (финансовые органы);

3) органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов

(органы Федерального казначейства) [40, с.17].

Такое деление обусловлено теми финансовыми взаимоотношениями, которые складываются между участниками бюджетного процесса.

Полномочия указанных участников бюджетного процесса установлены Бюджетным кодексом Российской Федерации [2, с.215].

Так, в соответствии со статьей 158 Бюджетного кодекса Российской Федерации главные распорядители средств федерального бюджета - это орган государственной власти Российской Федерации, а также наиболее значимое бюджетное учреждение науки, образования, культуры, здравоохранения и средств массовой информации, имеющие право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств. Главные распорядители средств федерального бюджета включаются в ведомственную классификацию расходов федерального бюджета. Аналогичное определение дано и в отношении главного распорядителя средств бюджета субъекта Российской Федерации и местного бюджета [2, с.158].

Бюджетным кодексом также установлено, что именно главный распорядитель бюджетных средств составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств и исполняет соответствующую часть бюджета.

 Таким образом, главного распорядителя средств федерального бюджета можно назвать тем участником бюджетного процесса, который исполняет бюджет в части, предусмотренной его ведомственной структурой.

Указанное заключение подтверждается также тем, что, например, на федеральном уровне в функции главного распорядителя средств федерального бюджета входит представление в Федеральное казначейство отчетности об исполнении федерального бюджета и материалов, необходимых для составления отчета об исполнении федерального бюджета.

Распорядитель бюджетных средств, в свою очередь, является органом государственной власти или органом местного самоуправления, имеющим право распределять бюджетные средства по подведомственным получателям бюджетных средств. При этом распорядитель бюджетных средств составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным получателям бюджетных средств и направляет их в орган, исполняющий бюджет.

Получателем бюджетных средств выступает бюджетное учреждение или, как сказано в Бюджетном кодексе Российской Федерации, иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год. Таковыми иными организациями выступают, например, организации Российской академии наук, являющейся самоуправляемой организацией с государственным статусом [2, с.162].

Такой участник бюджетного процесса, как получатель бюджетных средств, является тем первичным кирпичиком всей бюджетной инфраструктуры, который принимает на себя гражданско-правовые обязательства через заключение договоров и осуществляет расходование средств соответствующего бюджета. При этом получатель средств бюджета может выступать участником как гражданско-правовых и иных частно-правовых отношений, так и публично-правовых отношений, порожденных нормами пенсионного права, права социального обеспечения или административного права. Фактически именно получатель бюджетных средств, получая в виде лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования необходимый объем финансовых ресурсов, осуществляет расходование (использование) средств бюджета. Такое расходование средств бюджета на федеральном уровне осуществляется исключительно через лицевые счета бюджетных учреждений, которые ведутся Федеральным казначейством [2 (ст.251)].

Ключевой для понимания функций, выполняемых органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, является статья 215.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации. Согласно этой статье организация исполнения бюджета возлагается на соответствующий финансовый орган, а кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации с 1 января 2006г. осуществляется Федеральным казначейством. При этом для кассового обслуживания исполнения бюджетов Федеральное казначейство открывает счета в Центральном банке Российской Федерации. Все кассовые операции по исполнению бюджетов осуществляются Федеральным казначейством через указанные счета и отражаются в отчетности о кассовом исполнении бюджетов, представляемой им финансовым органам [2 (ст.251)].

Положения указанной статьи Бюджетного кодекса Российской Федерации конкретизированы в Порядке кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов территориальными органами Федерального казначейства, утвержденном приказом Федерального казначейства от 22 марта 2005г. № 1н. Этот Порядок «регулирует отношения, возникающие в процессе осуществления и учета территориальными органами Федерального казначейства операций в валюте Российской Федерации по зачислению средств на единый счет бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) и по списанию средств с единого счета бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета)» [9].

Таким образом, кассовое обслуживание исполнения бюджетов заключается в осуществлении и учете операций по кассовым поступлениям и кассовым выплатам по единому счету бюджета.

При этом указанным Порядком определено, что кассовое обслуживание исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов) в части проведения и учета операций по кассовым выплатам из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов осуществляется по следующим вариантам:

а) с открытием и ведением лицевого счета финансового органа (уполномоченного    органа) соответствующего бюджета;

б) с открытием главным распорядителям, распорядителям и (или) получателям средств соответствующего бюджета лицевых счетов для учета операций по расходам бюджета в соответствии с соглашением об осуществлении органами Федерального казначейства отдельных функций по исполнению бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) в условиях кассового обслуживания ими исполнения бюджета [9] п.1.3.

Такое соглашение заключается между высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (местной администрацией) и органом Федерального казначейства в случае передачи органам Федерального казначейства отдельных функций по исполнению бюджета при кассовом обслуживании исполнения бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) [9].

Таким образом, указанный Порядок функцию ведения лицевых счетов главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета относит к функциям исполнения бюджета. Следовательно, функция открытия лицевых счетов является свойственной в первую очередь органам, организующим исполнение бюджета, нежели органам, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, которые могут выполнять ее на уровне субъектов Российской Федерации и муниципальных образований факультативно в случае заключения соответствующего соглашения.

Интересно отметить, что на федеральном уровне (в соответствии с проведенной административной реформой по разграничению правоустанавливающих и правоприменительных полномочий) часть функций органа, организующего исполнение федерального бюджета, - Министерства Финансов Российской Федерации закреплена за Федеральным казначейством.

Согласно Указу Президента Российской Федерации от 9 марта 2004г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти» от Министерства Финансов Российской Федерации Федеральному казначейству (как самостоятельному федерального органу исполнительной власти) с 1 января 2005г. переданы правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета [5] ст.2.

Вследствие этого Положением о Федеральном казначействе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 декабря 2004г. № 703, а также Бюджетного кодекса Российской Федерации закреплены такие функции, свойственные органу, организующему исполнение бюджета, как:

• открытие и ведение лицевых счетов главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;
• доведение до главных распорядителей средств федерального бюджета показателей сводной бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств;
• доведение до распорядителей и получателей средств федерального бюджета распределенных главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета лимитов бюджетных обязательств;
• получение от главных распорядителей средств федерального бюджета материалов, необходимых для составления отчета об исполнении федерального бюджета;
• составление на основании отчетности, представленной главными распорядителями средств федерального бюджета, отчета об исполнении федерального бюджета [7] ст.5.

В схеме 1 отражены обязанности и полномочия субъектов бюджетного учёта при осуществлении кассового обслуживания исполнения бюджетов и учете операций по кассовым поступлениям и кассовым выплатам по единому счету бюджета при использовании на основе метода начислений.

Схема 1 – Полномочия субъектов бюджетного учёта

субъектов бюджетного учёта

Приведенная характеристика участников бюджетного процесса, являющихся в том числе и субъектами бюджетного учета, позволяет выделить следующие группы финансовых отношений:

• между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов (Федеральное казначейство), и органами, организующими исполнение бюджетов (финансовые органы). На федеральном уровне часть функций органа, организующего исполнение федерального бюджета, закреплена за Федеральным казначейством;
• между органами, организующими исполнение бюджетов, с одной стороны, и главными распорядителями, распорядителями и получателями средств бюджета, с другой стороны;
• между главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета [40, с.34].

По своей сути указанные взаимоотношения обусловлены теми принципами построения и исполнения бюджета, которые существуют в России с конца XIX в. после внедрения принципа единства кассы. Указанный принцип заключается в том, что функции по распоряжению средствами отделены от функций по их владению.

При этом, если распоряжаться бюджетными средствами призвано соответствующее министерство (учреждение), которое так и называется - распорядитель средств, то хранить их - специальные учреждения - кассовые органы, которыми выступали в конце XIX - начале XX в. органы Государственного казначейства, а в советский период - учреждения Госбанка СССР (таблица 1).

По своей природе функции, характерные для органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов, - органов Федерального казначейства, выполнялись (в советский период истории России) учреждениями Государственного банка СССР, для органов, организующих исполнение бюджетов, - финансовыми органами. Функции главных распорядителей и распорядителей объективно во многом идентичны как на современном уровне исполнения бюджетов, так и в предшествующий советский период.

Определенная трансформация произошла с функцией ведения лицевых счетов получателей бюджетных средств: если в советский период ведение лицевых счетов осуществлялось учреждениями Госбанка СССР, то на современном этапе эту функцию осуществляют как органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, так и органы, организующие исполнение бюджетов.

В последнем случае органам, организующим исполнение бюджета, в органах кассового обслуживания открываются соответствующие внутренние лицевые счета учета расчетов по поступлениям и выплатам из соответствующего бюджета.