Действующая практика учета экспортных операций и их налогообложение

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1. СУЩНОСТЬ  ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ, ЗАДАЧИ ИХ  УЧЕТА И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

1.1 Экономическая  сущность экспортных операций

1.2 Задачи  учета экспортных операций и  их нормативное регулирование

2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ  ПРАКТИКА УЧЕТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ  И ИХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

2.1 Документальное  оформление реализации товаров  на экспорт и их учетная  регистрация

2.2 Аналитический  и синтетический учет экспортных  операций

2.3 Порядок  налогообложения экспортных операций

3. АУДИТ ЭКСПОРТНЫХ  ОПЕРАЦИЙ

3.1 Цели, задачи  и методические приемы аудита, реализации товаров на экспорт

3.2 Анализ  состава, структуры и динамики  экспортных операций

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение

Международные экономические отношения являются одной из наиболее динамично развивающихся  сфер экономической жизни. Ни одна страна, какой бы крупной и самообеспеченной важнейшими ресурсами она ни была, не может изолированно существовать в рамках мирового пространства.

Для современного этапа реформирования экономики  Казахстана характерны тенденции ее возрастающей интеграции с мировым  сообществом, активного выхода отечественных  предприятий на зарубежные рынки, интенсификации развития новых форм международного бизнеса.

Бухгалтерский учет является упорядоченной системой сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и  документального учета всех хозяйственных  операций.

Задачами  бухгалтерского учета является обеспечение  информацией о деятельности и  имущественном положении хозяйствующих  субъектов, их учредителей и работников, а также инвесторов, кредиторов, налоговой службы, органов статистики и других для контроля за соблюдением законодательства, выявления внутренних резервов и обеспечения финансовой устойчивости.

Перестройка внешней экономики, прямой выход  предприятий на внешний рынок  и связанные с этим возникновение  ряда новых операций (экспорт, импорт товаров использование иностранной  валюты, расходы по загранкомандировкам, маркетингу и т.д.) определили необходимость  создания механизма бухгалтерского учета экспортно-импортных и валютных операций.

С переходом  на международные стандарты учета  перед бухгалтерами предприятий  встала сложная задача самостоятельной  разработки системы, разработка форм первичной  документации и регистров учета  по отражению внешнеторговых операций и их налогообложения.

Экспортные  операции являются самостоятельным  объектом учета, а первичные документы  и учетные регистры должны отражать специфику внешнеторговых операций. а также содержать те показатели, которые характеризуют экспортную деятельность. Это в свою очередь позволит установить взаимосвязь показателей планирования и учета и осуществлять контроль за выполнением плановых заданий.

Актуальность  темы дипломной работы неоспорима, т.к. проблемы налогообложения внешнеэкономической  деятельности входят в ряд ключевых, оказывающих влияние на процессы развития международных торговых отношений  страны. Без совершенствования этих отношений невозможно проведение интеграции Республики Казахстан в мировую  рыночную экономику.

Целью дипломной работы является учет, налогообложение, аудит, анализ товародвижения при экспортной деятельности предприятия.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

-рассмотреть  экономическую сущность экспортных  операций;

-изучить задачи  учета экспортных операций и  их нормативное регулирование;

-рассмотреть  документальное оформление реализации  товаров на экспорт и их  учетную регистрацию;

-изучить организацию  аналитического и синтетического  учета экспортных операций на  предприятии;

-изучить порядок  налогообложения экспортных операций

- выявить  цели, задачи и методические приемы  аудита, реализации товаров на  экспорт;

- проанализировать  состав, структуру и динамику  экспортных операций.

Объектом  исследования послужило предприятие  ТОО Хлебобараночный комбинат «Аксай», основной деятельностью которого является производство и экспорт муки. Товарищество осуществляет свою деятельность на основании Устава, утвержденного Учредителем товарищества – резидентом Республики Казахстан Калиевой Н.М. и в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Юридический адрес ТОО Хлебобараночный комбинат «Аксай» - Республика Казахстан, г. Усть-Каменогорск, ул. Бажова 108.

Методологической  основой дипломной работы явились  законодательные акты Республики Казахстан, монографическая, экономическая, периодическая  литература по рассматриваемой проблеме, учетные и отчетные данные ТОО  «Хлебобароночный комбинат «Аксай» за 2008-2009 годы.

 
1. Сущность  экспортных операций, задачи их  учета и нормативное регулирование

1.1 Экономическая сущность экспортных  операций

Экспортная  операция представляет собой деятельность, направленную на продажу и вывоз  за границу товаров для передачи их в собственность иностранному контрагенту. Для продавца не имеет  значения, что будет делать с этим товаром покупатель – пустит в  переработку, реализует на внутреннем рынке или перепродаст в третьей стране. Для продавца и его страны в любом случае это будет экспортная операция. Ее основными признаками являются заключение контракта с иностранным контрагентом и пересечение товаром границы страны - экспортера. Необходимым условием экспортной операции является наличие товара, пользующегося спросом на внешнем рынке [1, с.12].

В Законе Республики Казахстан “О государственном регулировании  торговой деятельности” от 12 апреля 2004 года дается следующее определение  экспорта: “Экспорт – вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Республики Казахстан за границу  без обязательства об обратном ввозе [2].

Факт экспорта фиксируется в момент пересечения  товаром таможенной границы РК, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

К экспорту товаров  приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с  таможенной территории РК за границу, в частности, при закупке иностранным  лицом товара у казахстанского лица и передаче его другому казахстанскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу”.

Согласно  теориям торговли, для стран наиболее выгодным является экспорт, так как  он приносит стране прибыль, валюту, обеспечивает занятость и т.д. Данные преимущества вывоза связаны с его функциями, которые, на наш взгляд, достаточно полно раскрыты в экономической  литературе. Наиболее значимыми являются функции:

-стимулирования  развития национальной экономики  посредством увеличения спроса  за счет расширения границ  внутреннего рынка;

-трансформации  производства, проявляющейся в способности  разнообразить натурально-вещественную  структуру ВВП при одновременном  повышении качества товаров;

-антимонопольная  функция путем выталкивания господствующих  в стране монополий на внешний  рынок, где они конкурируют  с такими же монополистическими  объединениями;

-компенсации  заниженного курса национальной  валюты через различные экспортные  таможенные пошлины, сборы и  налоги, что имеет немаловажное  значение для стран переходной  экономики;

-эффективной  специализации национальной экономики;

-эффективного  использования производственных  мощностей, так как она не  ограничивается внутренним рынком. Это важно для казахстанского  производства, которое было рассчитано  на крупномасштабное производство  в рамках бывшего единого народнохозяйственного  комплекса СССР;

-обновления  основных фондов, новых технологий  экспортных отраслей;

-улучшения  платежного баланса страны [1, с.14].

Перечисленные функции характерны для любой  экономики вне зависимости от ее состояния и уровня экономического развития. На наш взгляд, для переходной экономики характерно наличие собственных  преимуществ экспорта, обусловленных  наличием специфических функций, таких, как:

а)смягчение последствий экономического кризиса для национальной экономики;

б)привлечение иностранного капитала в экспортные отрасли;

в)укрепление экономической независимости страны за счет дифференциации внешнеэкономических связей, способствующей ослаблению зависимости национальной экономики о г) реализация совокупного продукта базовых экспортных отраслей в условиях кризиса отечественных потребителей, чем обеспечивается непрерывность воспроизводственного процесса этих секторов экономики.

Все это в  совокупности привело к тому, что  молодые независимые государства  взяли под свой контроль вывоз.

В условиях рыночных отношений коренные изменения произошли  в сфере внешнеэкономической  деятельности. Государственная монополия  внешней торговли уступила место  свободе частного предпринимательства, и все большее количество торговых фирм стали включаться во внешнеэкономическую  деятельность.

Внешнеэкономическая деятельность является одной из основных форм экономических связей Республики Казахстан с иностранными государствами. Видами внешнеэкономической деятельности являются импорт и экспорт товаров. Импорт - это операции, связанные  с приобретением и ввозом товаров  на территорию Казахстан. Экспорт связан с вывозом товаров за пределы  Республики Казахстан с целью  их дальнейшей реализации или использования  в других странах.

Для правильного  понимания процедуры подготовки и документального оформления внешнеэкономических  сделок в предпринимательской деятельности прежде всего необходимо разобраться в используемых при их совершении терминах (понятиях).

В Гражданском  кодексе Республики Казахстан содержатся два понятия: сделка и договор. Сделками статья 147 ГК Республики Казахстан признает действия граждан и юридических  лиц, направленные на установление, изменение  или прекращение гражданских  прав и обязанностей. Договором же статья 378 ГК Республики Казахстан признает соглашение двух или нескольких лиц  об установлении, изменении или прекращении  гражданских прав и обязанностей и устанавливает, что к договору применяются правила о двух- и  многосторонних сделках. Говоря иными  словами, фактически совершенной сделкой  можно признать лишь практическое исполнение сторонами договора своих договорных обязательств (действия), а не подписание договора (соглашение совершить эти  действия в определенное время или  при определенных условиях). Кроме  того, сделки могут быть односторонними и двух- или многосторонними, а  договоры лишь двух- или многосторонними [4]. В приложении Б представлены влияние условий поставки на формирование коммерческих расходов экспортера.

Все внешнеэкономические  сделки (экспортные и реэкспортные, импортные и реимпортные деловые  операции) должны заключаться только в письменной форме. В большинстве  случаев несоблюдение письменной формы  сделки не влечет ее недействительности, но лишает стороны права в случае спора подтверждать ее совершение, содержание или исполнение свидетельскими показаниями (допускается подтверждение  лишь письменными документами).

Сделка, совершенная  в письменной форме (договор, контракт), должна быть подписана сторонами  или их представителями, если иное не вытекает из обычаев делового оборота. При совершении сделки допускается  использование средств факсимильного  копирования подписи, электронной  цифровой подписи, если это не противоречит законодательству или требованию одного из участников. Двусторонние сделки могут  совершаться путем обмена документами, каждый из которых подписывается  стороной, от которой он исходит.

Заключение  любой внешнеэкономической сделки требует очень тщательной подготовки, которая включает в себя две первоочередные задачи: подбор делового партнера и  проведение с ним переговоров  или деловой переписки.

В практике предпринимательской  внешнеэкономической деятельности используются три основных способа  выбора деловых партнеров:

1) использование  рекомендаций коллег по бизнесу;

2) выполнение  акта (решения) государственного  органа или международного соглашения;

3) изучение  рынка сбыта (реализации) производимых  товаров или рынка производителей  товаров, которые необходимо приобрести.

Каждый из перечисленных способов имеет свои особенности, но применение любого из них предполагает обязательное изучение потенциального партнера и установление с ним делового контакта.

Источниками информации о деловых партнерах  являются профессиональные, коммерческие и экономические журналы, сборники и газеты, а также различные  выставки.

Существуют  и специальные консалтинговые фирмы, которые могут за определенную плату  представить коммерческую информацию о конкретном производителе той  или иной продукции и его финансовом состоянии.

Собранная информация о потенциальных деловых партнерах  должна быть проанализирована и обсуждена  с финансовой и юридической службами компании. Цель такого комплексного анализа  заключается в проверке соответствия сделки требованиям законодательства стран обоих партнеров и составлении  прогноза финансовых последствий сделки.

После того, как  потенциальный деловой партнер  определен, наступает стадия установления с ним делового контакта для достижения соглашения о заключении договора. Наиболее общепринятым считается следующий  порядок установления взаимодействия участников внешнеэкономической сделки по инициативе экспортера:

Потенциальному  партнеру направляется инициативное коммерческое предложение о заключении конкретной внешнеэкономической сделки (договора купли-продажи, договора поставки и  т.п.). Такое предложение, если в нем  указаны существенные условия договора или порядок их определения, в  соответствии со статьей 395 ГК Республики Казахстан является офертой, а пославшее  его лицо называется оферентом. Оферта может быть оформлена в виде делового письма, комплекта документов или  в форме проекта конкретного  договора, подписанного оферентом и  содержащего все основные условия  сделки. В ряде случаев оферта может  быть сделана устно при личных встречах или по телефону с последующим  подтверждением в письменной форме  одним из вышеперечисленных способов.

Составление оферты требует особого внимания. Оферент должен заинтересовать потенциального делового партнера, показать выгоды своего предложения. Обычно в оферте указываются  все коммерческие условия сделки: наименование товара, количественные и качественные характеристики, базисные условия поставки и цена, срок поставки, условия платежа, порядок сдачи-приемки  товара, характер тары и упаковки, гарантии и санкции.

Оферта может  быть твердой (посланной только одному возможному покупателю) и свободной (посланной одновременно нескольким возможным покупателям). Если покупатель не согласен с одним или несколькими  условиями оферты, то он посылает продавцу встречное предложение с перечнем своих условий и срока для  ответа, которое называется контрофертой.

Обычаи делового оборота предусматривают, что если продавец имеет в стране экспорта монопольного посредника (генерального дистрибьютора), то первое предложение  должно делаться обязательно ему  и лишь в случае его отказа продавец может сделать предложения другим покупателям на тех же условиях. Классификация посредников во внешнеторговых отношениях представлена в приложении В дипломной работы.

Реклама и  иные предложения, адресованные неопределенному  кругу лиц, рассматриваются как приглашение делать оферты, если иное прямо не указано в предложении. Содержащееся все существенные условия договора предложение, из которого усматривается воля лица, делающего предложение, заключить договор на указанных в предложении условиях с любым, кто отзовется, признается публичной офертой. Чаще всего публичная оферта делается такими лицами или организациями, которые по роду своей деятельности обязаны делать предложения как можно более широкому кругу лиц [4].

Полученная  оферта должна быть акцептована. Согласно статье 396 ГК Республики Казахстан акцептом признается ответ акцептанта - лица, которому адресована оферта, о ее принятии. Акцептом признается только такой ответ, в котором акцептант выражает полное и безоговорочное согласие с  офертой (например, подписывает присланный ему проект договора без оговорок и изменений). Отказ от предлагаемых условий договора, их изменение, дополнение или предложение своих условий, а также неопределенность согласия акцептом не являются, договора не порождают, а выступают или как отказ  от заключения договора, или как  выдвижение новой оферты. Не является акцептом и молчание акцептанта, если иное не вытекает из законодательного акта, обычая делового оборота или  из прежних деловых отношений  сторон.

Формой акцепта  может выступать совершение конклюдентных  действий – отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ и т.п., из которых должно явно вытекать безоговорочное одобрение оферты.

Контракт (договор) является основным документом, юридически закрепляющим права, обязанности и  ответственность партнеров по сделке.

Оформление  паспорта сделки требуется:

- по контрактам, заключенным на сумму в эквиваленте  свыше пяти тысяч долларов  США при перемещении товаров  через таможенную границу Республики  Казахстан по контрактам (договорам,  соглашениям) купли-продажи товаров;

- при заявлении  таможенным органам товаров для  экспорта (выпуска для свободного  обращения) в связи с переходом  права собственности на эти  товары от резидента к нерезиденту  (нерезидента к резиденту), ранее  оформленных в таможенном режиме, отличном от экспорта (выпуска  для свободного обращения);

- при перемещении  товаров (экспорт/выпуск для свободного  обращения) по контрактам на  услуги, в случае, если стоимость  товара по контракту превышает  эквивалент пять тысяч долларов  США на дату заключения контракта.

Оформление  паспорта сделки не требуется:

- при ввозе  наличных денег банками на  таможенную территорию Республики  Казахстан;

- при вывозе  Национальным Банком Республики  Казахстан и банками драгоценных  металлов для размещения на "металлических"  счетах за границей;

- по контрактам, оплата товаров по которым  производится за счет государственных  внешних займов либо внешних  займов, обеспеченных гарантией  государства;

- по контрактам, не предусматривающим перемещение  товаров через таможенную границу  Республики Казахстан и не  требующим соответственно таможенного  оформления;

- по контрактам, заключенным на сумму, не превышающую  на дату заключения экспортером/импортером  контракта эквивалент пяти тысяч  долларов США, при этом банки  и таможенные органы также  осуществляют контроль за такими операциями экспортеров/импортеров.

При оформлении договора (контракта), связанного с  экспортом используются следующие  основные понятия:

-юридическое  лицо – лицо, зарегистрированное  в качестве хозяйствующего субъекта, по законодательству Республики  Казахстан;

-экспортер  – юридическое лицо – резидент  Республики Казахстан, заключивший  контракт (договор, соглашение) на  продажу (поставку) товаров за  пределы таможенной территории  Республики Казахстан;

-паспорт сделки  по экспорту – документ валютного  контроля, установленной формы, заполняемый  экспортером и содержащий сведения  о внешнеэкономической сделке. А  именно: реквизиты экспортера и  его банка, реквизиты иностранного  покупателя, реквизиты и условия  контракта; а также подписи  уполномоченных лиц от банка,  от экспортера и от таможенного органа-импортер.

Экспортер после  заключения контракта заблаговременно  до момента наступления срока  исполнения обязательств по контракту  любой из сторон (резидент или нерезидент) обязан произвести оформление паспорта сделки в таможенном органе и банке. Экспортер независимо от условий  контракта (оплата до или после завершения таможенного оформления товара на территории Республики Казахстан) начинает оформление паспорта сделки в таможенном органе, в зоне деятельности которого он зарегистрирован. Экспортер представляет в таможенный орган три экземпляра паспорта сделки. Одновременно с паспортом сделки экспортер обязан представить в  таможенный орган оригинал контракта  либо его нотариально засвидетельствованную  копию, на основании которого был  составлен паспорт сделки.

Экспортные  операции в Республике Казахстан  подлежат лицензированию в соответствии с постановлением Правительства  Республики Казахстан «О лицензировании экспорта и импорта товаров (работ, услуг)». Введение лицензионного порядка  на импорт товаров (работ, услуг) в целях  защиты интересов казахстанских  производителей на внутреннем рынке  осуществляется Правительством Республики Казахстан.

В соответствии со ст. 11-1 Закона Республики Казахстан  «О лицензировании» лицензированию подлежат следующие виды операций, связанных с использованием валютных ценностей:

- осуществление  розничной торговли и предоставление  услуг за наличную иностранную  валюту;

- открытие резидентами счетов (включая счета в валюте Республики Казахстан) в иностранных банках и иных финансовых институтах, имеющих соответствующее право по законодательству государств, в которых они зарегистрированы;

- инвестиции  резидентов за границу (за исключением  брокерско-дилерской деятельности банков);

- переводы  резидентов в пользу нерезидентов  в оплату имущественных прав  на недвижимость;

- переводы  резидентов в пользу нерезидентов  для осуществления расчетов по  импортным сделкам, предусматривающим  авансовый платеж за товары, работы  и услуги на срок более 120 дней, а также превышение срока  получения валютной выручки в  оплату экспорта товаров (работ,  услуг) резидентами более 120 дней  с даты экспорта товаров (работ, услуг);

- предоставление  резидентами нерезидентам кредитов  на срок более 120 дней;

- зачисление  иностранной валюты, получаемой  резидентом в качестве кредита  от нерезидента, на счета третьих  лиц [9].

Правительство Республики Казахстан вправе освобождать  от лицензионного порядка импорт товаров (работ и услуг) для государственных  органов, обеспечивающих национальную безопасность, правопорядок и безопасность высшего должностного лица государства  в пределах их компетенции.

Внешнеэкономическая деятельность предприятий может  сопровождаться расчетами с контрагентами  в иностранной валюте. В приложении А указаны виды и формы расчетов.

В связи с  этим для осуществления операций в иностранной валюте необходимо открытие таких счетов. Предприятие  или организация вправе открыть  валютный счет на территории Республики Казахстан в любом банке, имеющем  лицензию Национального Банка Республики Казахстан на проведение операций в  иностранной валюте, а также в  банке, находящемся за границей. Для  осуществления операций по счету  банка, находящегося за границей, необходимы определенные процедуры, регулируемые нормативно-правовыми актами Правительства  и Национального Банка Республики Казахстан.

Обслуживающий банк открывает предприятию счет в любой свободно конвертируемой валюте или несколько счетов по каждой валюте. Последнее характерно для  крупных предприятий, имеющих множество  иностранных партнеров и выгодно  в части экономии средств, необходимых  для конвертации одной валюты в другую.

На валютный счет предприятия могут поступать  валютные средства:

- полученные  из-за границы в виде оплаты  за экспортированные товары (работы, услуги);

- полученные от нерезидентов, транспортных и страховых организаций;

- приобретенные на валютной бирже или проконвертированные в обслуживающем банке;

- прочие, получаемые  в соответствии с валютным  законодательством Республики Казахстан.

Валютные  средства, по распоряжению владельцев валютных счетов, могут быть:

- направлены за рубеж по экспортно-импортным операциям;

- проданы на валютной бирже или направлены на конвертацию;

- выданы на  командировочные расходы;

- перечислены  в виде уплаты по кредитам  в иностранной валюте;

-использованы  на иные цели, предусмотренные  валютным законодательством Республики  Казахстан. [5; с. 234].

Внешнеторговая  сделка оформляется контрактом, который  определяет права и обязанности  сторон. При заключении контракта  необходимо изучить конъюнктуру  рынка товаров, провести рекламную  компанию, определить момент заключения сделки, изучить финансовое положение  и платежеспособность партнера и  др.

Экспортеры, осуществляющие в Республики Казахстан  экспортные операции, имеют право:

- знакомиться  с материалами проверок, проведенных  органами валютного контроля;

- обжаловать  действия органов и агентов  валютного контроля в порядке,  установленном законодательством  Республики Казахстан;

- в случае  необоснованного отказа или несвоевременного  оформления паспорта сделки со  стороны таможенных органов и  уполномоченных банков, обращаться  с жалобами в министерство  государственных доходов Республики  Казахстан и Национальный Банк  Республики Казахстан;

- другие права,  предусмотренные иными нормативными  правовыми актами Республики  Казахстан.

Экспортеры, осуществляющие в Республики Казахстан  экспортно-импортные операции, обязаны:

- обеспечить  зачисление в полном объеме  и в установленные законодательством  Республики Казахстан сроки экспортной  выручки по контракту на свой  счет в уполномоченном банке  либо на счет, открытый в иностранном  банке при наличии соответствующей  лицензии Национального Банка  Республики Казахстан, а в случае  невозможности получения экспортной  выручки - возврат товара, ранее  отправленного иностранной стороне;

- обеспечить  получение в полном объеме  и в сроки, установленные контрактом  импортируемого товара, а в случае  невозможности поставки товаров  - возврат на счет импортера  в уполномоченном банке суммы  авансового платежа, ранее переведенной  иностранной стороне;

- принять  все необходимые меры для получения  лицензии и (или) регистрационного  свидетельства Национального Банка  Республики Казахстан, если требование  об их наличии установлено  законодательством Республики Казахстан;

- представлять  органам и агентам валютного  контроля все запрашиваемые документы  и информацию об осуществлении  экспортно-импортных операций;

- допускать  работников органов валютного  контроля к осуществлению проверки  любых документов, связанных с  осуществлением экспортно-импортных  операций;

- представлять  органам валютного контроля объяснения  в ходе проведения ими проверок, а также по результатам проверок;

-вести учет  и составлять отчетность по  проводимым ими экспортно-импортным  операциям, обеспечивая их сохранность  в течение срока действия контракта,  но не менее пяти лет;

-выполнять  требования (указания, предписания)  органов валютного контроля об  устранении выявленных нарушений;