Денежные операции

ВВЕДЕНИЕ

В рыночной экономике между организациями  постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов  труда, реализации продукции, работ, услуг. За все приобретенное со стороны  следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги.

Помимо  этого, расчеты ведутся с бюджетом, банками, органами страхования, различными общественными организациями, благотворительными фондами, непосредственно с работниками и другие. Всевозможные расчеты, возникающие между организациями, осуществляются при помощи денежных средств, в силу чего завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода.

Поскольку денежные средства являются посредником  во всех расчетах, то для обеспечения  нормального кругооборота средств, ведения деятельности необходимо организовать хорошо налаженный учет денежных средств.

Формирование  рыночных экономических отношений  повышает также потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности организации. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании денежных средств, сохранности собственности, укреплении дисциплины принадлежит контролю. Именно контроль способствует проверке соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций; выявлению нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц; вскрытию внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности организации; разработке конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений.

В свою очередь, учет денежных средств должен обеспечивать возможность повседневного контроля за сохранностью денег в кассе  организации и систематического - за использованием целевых денежных средств, проводить своевременную выверку операций по расчетным и другим счетам в банке и расчетам с бюджетом, заготовительными и межхозяйственными организациями, поставщиками, подрядчиками, кредиторами и дебиторами.

Рациональная  организация бухгалтерского учета  и контроля денежных средств обеспечит  полный учет всех поступивших денежных средств, взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженности, соблюдение платежной дисциплины, выявление нарушений и наказание виновных лиц.

Таким образом, на основании  вышеизложенного, тема дипломной работы является актуальной.

Объектом  исследования данной работы является ОАО “Горецкая райагропромтехника” Могилевской области.

При рассмотрении теоретических вопросов были использованы учебные пособия, нормативно - правовые акты, информационный материал периодических изданий.

Теоретическими  и методологическими основами для  написания дипломнойработы послужили труды ученых - экономистов и практиков агропромышленного комплекса, Законы и нормативные акты Республики Беларусь, специальная литература по бухгалтерскому учету, финансам.

Целью написания данной дипломной работы явилось обобщение опыта ведения учета денежных средств в ОАО «Горецкая райагропромтехника» выявление недостатков в его организации и разработка предложений по совершенствованию учета.

При написании дипломной  работы  использовались данные первичного синтетического и аналитического учета  денежных средств, годовых отчетов  ОАО «Горецкая райагропромтехника».

1. Теоретические аспекты учета и контроля денежных средств
1. Учет денежных средств и формы расчетов

В настоящее  время учеными - экономистами и практиками АПК вопросам совершенствования  организации хранения и использования  денежных средств в экономической  литературе уделяется большое внимание.

А. Крыштафович [18] полагает, что клубок экономических проблем в настоящее время обострился и еще более запутался. Растет реальный ВВП, но сохраняется высокий уровень инфляции и издержек производства, обеспечивается стабильность курса белорусского рубля, но испытывает серьезные трудности бюджет; растут реальные доходы населения, но снижается рентабельность предприятий реального сектора и растут запасы готовой продукции; растут депозиты населения, но сохраняются высокие процентные ставки, обеспечивается положительное сальдо покупки - продажи инвалюты, но снижается экспорт. При этом не увеличиваются в должной мере международные резервы стран. А. Крыштафович, изучая и анализируя опыт Японии, предлагает заимствовать стратегическую линию экономической политики этого государства, направленную на снижение издержек и повышения качества продукции (прежде всего экспортной) через обновление основного капитала промышленности и развития новых производств. Это, по его мнению, является единственно возможной стратегической линией экономической политики Беларуси, которая позволит распутать клубок экономический проблем и обеспечить устойчивый рост экономики на низко инфляционной основе.

А. Игнатов [11] убежден, что новое нецелесообразно внедрять в коллектив извне, даже если это идеи, разработанные и одобренные прогрессивной наукой. Новое должно рождаться непосредственно в самом коллективе, тогда оно не отторгается, а воспринимается естественно. Однако данного условия недостаточно - должны применяться стимулы в каждом коллективе, затрагивая все стороны его жизни: материальную, морально - психологическую и организационную. Действительно конкурентоспособным может стать лишь такое предприятие, которое создание и введение инноваций сделает нормой, девизом своей деятельности. Систему мотивации необходимо выстроить так, чтобы материальные и моральные стимулы взаимодополняли друг друга (были взаимозаменяющимися).

Первыми шагами в реформе АПК, которые  могли бы дать быстрый эффект, на взгляд А. Крыштафовича [18], могли бы стать изменения производственных отношений внутри АПК и создание макроэкономических условий для прибыльного функционирования этой отрасли. Что касается производственных отношений, то речь не идет о замене крупных сельскохозяйственных предприятий фермерскими. Мировая практика показала, что крупное хозяйство эффективнее мелкого, но при условии, если у работников крупных хозяйств существует мотив (прежде всего материальный) повышать производительность своего труда и что макроэкономические условия (ценообразование, налогообложение и т. д.) позволяют вести рентабельную деятельность.

Реструктуризация  предприятий АПК полагают А. Ефименко, М. Руденок, Д. Ганаков [9] и П. В. Лещиловский, А. В. Микулич [19], требует искать собственные источники, а также привлечение инвестиций: кредит, лизинг, участие в акционировании через увеличение уставного капитала на величину сторонних инвестиций.

Ю. Саморуков [32] предлагает использовать банковский кредит, который должен принять некую гибридную форму, сочетающие в себе элементы кредита в привычном понимании и вложения в акционерный капитал предприятия. Такой кредит должен быть возвратным, но процент по нему должен начисляться как дивиденды по акциям - в зависимости от реально полученной предприятием прибыли.

М. Коротков [15] дает следующие рекомендации по повышению эффективности кредитных отношений в условиях Республики Беларусь. Во-первых, одним из важных моментов в становлении кредитных отношений нашей страны должно стать формирование доверительных партнерских отношений между кредиторами и заемщиками, точнее, между банками и предприятиями, а также разработка процедур и методов участия кредиторов в управлении деятельностью заемщика. Во-вторых, в целях улучшения доступа предприятий к заемным средствам (уменьшение платы, увеличение сроков предоставления) необходимо развитие акционерной формы кредита. Выпуск предприятиями акций и их свободное обращение на рынке ценных бумаг позволит предприятиям привлекать на неограниченное время более значительные средства по сравнению с банковскими кредитами, а действующие процедуры участия кредитора в управлении деятельностью заемщика дадут возможность организовать действительно ликвидный и эффективный рынок ценных бумаг.

Все вышесказанное  невозможно без этической стороны  дела, то есть в белорусском обществе крайне необходимо культивирование рыночного сознания, поощряющего предпринимательство. Поскольку только через использование предпринимательских возможностей предприятия могут эффективно применить выданные им кредиты и возвратить их вместе с платой за их использование.

Однако  для действенного функционирования денежно-кредитной системы Республики Беларусь, полагают В. Жуков и В. Островский [10], необходимо построение эффективной и надежной национальной платежной системы.

И. Пищик [27] дополняет: необходима платежная система, которая эффективно удовлетворяла бы потребности населения и субъектов хозяйствования в безопасном и своевременном переводе средств, необходима она и для успешного функционирования экономики страны в целом. Хорошо отлаженная платежная система играет ключевую роль в развитии межбанковских денежных рынков и рынков ценных бумаг. Платежные системы являются главными каналами, по которым может осуществляться перевод финансовых средств, и, следовательно, надежные платежные системы - это важные составляющие в сохранении и упрочении финансовой стабильности.

Важным  направлением, отмечает автор, в работе Национального Банка Республики Беларусь в области совершенствования платежной системы является выработка и осуществление мер по развитию системы безналичных расчетов физических и юридических лиц за товары (работы, услуги). Для банков, считает автор, платежные услуги являются источником постоянного, нециклического дохода, а также играют важную роль в обеспечении их долгосрочной конкурентоспособности.

О. Мазуренок [21] предлагает активизировать работу банков на рынке предоставления услуг физическим лицам. Автор считает, что работа с так называемыми розничными клиентами чрезвычайно многогранна и имеет ряд преимуществ.

В тоже время, И. Лихогруд [20] убежден, что в настоящее время внутри страны отсутствует эффективная система расчетов в иностранной валюте.

Поскольку на сегодняшний день, по мнению автора, в эксплуатации нет эффективной  автоматизированной системы расчетов в иностранной валюте (например, такой, как система расчетов в  белорусских рублях), межбанковские  переводы через Национальный банк Республики Беларусь, как правило, не производятся, а осуществляются другими способами. Исключение составляют расчеты по биржевым операциям купли-продажи иностранной валюты, когда для расчетов используются транзитные счета в Национальном банке.

Для проведения внутренних расчетов в иностранной  валюте белорусские банки используют корреспондентские счета, открытые друг у друга. Многие из них имеют  корсчета в иностранных валютах  в некоторых крупных банках нашей страны. Например, (Беларусбанк, Белагропромбанк) имеют взаимные корсчета в основных иностранных валютах.

Внутренние  платежи, связанные с переводом  значительных сумм иностранной валюты, в большинстве случаев проводятся через корреспондентские счета белорусских банков в иностранных банках. Это связано с тем, что в качестве расчетного банка наиболее целесообразно использовать банк - корреспондент в стране - эмитенте валюты. Поэтому наибольшие остатки средств на корреспондентском счете находятся, как правило, в данном банке.

Применяемые для внутренних расчетов в иностранной  валюте способы платежа имеют  ряд недостатков, которые особенно ярко проявляются, когда плательщик и получатель средств обслуживаются филиалами банков. Наиболее существенными из этих недостатков являются:

• длительное по времени (несколько дней) осуществление  расчетов, связанное с большим количеством банков-участников;

• большие  издержки на перевод со стороны клиента;

• риски, связанные с платежеспособностью  каждого из участвующих в расчетах банков.

В зависимости  от целей открытия счетов и режима их функционирования (объема и вида операций, которые вправе совершать  клиент) по мнению Р. Томковича [36] счета можно сгруппировать следующим образом:

• текущие  счета - это текущие (расчетные) счета  юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, физических лиц;

• субсчета - разновидность текущего счета

• счета  специального режима - специальные  счета для хранения купленной  на внутреннем валютном рынке иностранной  валюты, специальный транзитный валютный счет, специальный счет для аккумулирования  средств в иностранной валюте для погашения задолженности  в иностранной валюте;

• накопительные  счета - депозитные (вкладные) счета  юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, доверительные (трастовые) счета, благотворительные счета и специальные счета для аккумулирования денежных средств граждан.

В Сенько [33] убежден, что необходимым условием финансовых вложений в экономику является наличие «длинных» денег, источником которых в цивилизованном мире являются сбережения населения. В отличие от депозитов предприятий, денежные средства которых по природе носят краткосрочный характер (обслуживают планово - хозяйственный оборот), вклады населения в стабильно развивающейся экономике ориентированы на долгосрочные цели (повышения благосостояния, приобретения дорогостоящих благ и т. д.) и являются достаточно устойчивым источником инвестиционных вложений. Мировая тенденция развития передовых стран состоит именно в увеличении вкладов населения, которые направляются на развитие экономики.

Ни одна экономика не может обойтись без  наличных денег. Опыт государств показывает, что независимо от уровня развития рыночной экономики и преобладания в денежно - кредитных системах инструментов безналичных расчетов наличное денежное обращение по-прежнему занимает важное значение.

А. Голодушко [7] полагает, что наличные деньги в основном находятся на руках у населения и необходимы для осуществления предстоящих платежей. Их объем и структура (отношение рублей к валюте) определяются рядом факторов. Среди них:

1. Объем предстоящих платежей. Население хранит у себя деньги для осуществления предстоящих платежей (трансакционный мотив хранения денег), а также «на всякий случай» (мотив предосторожности).

2.  Ожидаемый размер процентных ставок по неденежным финансовым активам, таким как срочные депозиты, ценные бумаги.

3. Валюта платежа. Если в ближайшее время человек планирует осуществить платеж в долларах США (например, приобрести товар на рынке), то и хранить деньги для осуществления этого платежа ему целесообразнее в долларах, чтобы избежать затрат времени для обмена валют, а также риска изменения курса.

4. Доверие к банковской системе и белорусскому рублю.

5. Значительная часть бессрочных депозитов принадлежит субъектам хозяйствования. Это ни что иное, как оборотные средства (денежная их часть), которые необходимы для осуществления хозяйственной деятельности. Мотивы хранения денег субъектами хозяйствования сходны с мотивами населения, а предпочтения в пользу хранения рублей или иностранной валюты определяются в большей степени тем, в какой валюте они осуществляют или предпочитают осуществлять платежи за поставляемые им продукцию, сырье, материалы.

Таким образом, структура срочных депозитов (по видам валют) обусловлена сравнительной доходностью по рублевым и валютным депозитам, плавностью и предсказуемостью динамики единого курса белорусского рубля, степенью доверия населения к национальной денежной единице.

Проведя анализ перспектив и значения наличных денег в экономике, в условиях бурного развития электронных технологий, А. В. Юров [40] делает вывод, что за будущее наличных денег можно быть спокойным. Они не пропадают в условиях происходящих информационных революций. Электронные же платежи предполагают участие в качестве посредника третьей стороны. Простота наличных денег позволяет практически любому человеку до определенной степени, конечно, обнаружить подделку. При электронных платежах это практически невозможно. Эта задача полностью ложится на специально обученных и подготовленных специалистов. А это неизбежно влечет большие затраты по обеспечению защиты платежных систем.

И. Пищик [27] полагает, что спрос на новые технологии и платежные инструменты в Республики Беларусь на начальной стадии сдерживаются значительными стартовыми расходами со стороны пользователей. Речь идет о затратах на создание необходимой технической инфраструктуры (платежные терминалы, банкоматы, телекоммуникации, программное обеспечение, безопасность, обучение специалистов и др.)

О. Антонович  и А. Игнатов [2] предлагают использование банковских пластиковых карточек. Они утверждают, что граждане большинства высокоразвитых государств уже давно ощутили их и пользуются ими при расчетах за товары и услуги, получают наличные в банкоматах.

По мнению Берёзкина М.И. [3] безналичные расчёты – это единственный на сегодняшний день реальный способ борьбы с зарплатами в конвертах, коррупцией, взятками и реализацией серого товара через торговые сети. При расчётах пластиком и другими электронными платёжными средствами вся информация о сделке автоматически уходит в базы данных операторов систем, удалить её из которых просто невозможно. Таким образом, это повысит финансовую безопасность.

Д. Сотин [35] приводит преимущества использования банковских пластиковых карточек на предприятии для выдачи заработной платы и иных платежей приравненных к ней работникам:

• в значительной степени облегчается работа бухгалтерии, наличие кассы в учреждении становится практически ненужным, в результате высвобождаются значительные трудовые ресурсы, которые могут быть направлены на решение иных задач;

• отсутствует  необходимость получать, доставлять, хранить наличные деньги, что всегда связано с определенными расходами  и непредвиденными ситуациями;

• не нужно  депонировать невостребованные денежные средства.

О. Антонович  и А. Игнатов [2] отмечают, что Национальным банком Республики Беларусь банковская пластиковая карточка рассматривается как прогрессивный платежный инструмент, внедрение которого в перспективе позволит увеличить долю безналичных расчетов в платежном обороте страны.

По словам Берёзкина М.И. [4] в настоящий момент электронные средства платежей используются практически для чего угодно. Если первоначально через Интернет можно было просто переводить денежные единицы от одного абонента к другому, то сейчас, когда электронные средства платежей используются всё активнее и активнее, существует огромное количество товаров и услуг, которые можно оплачивать через интернет. Создатели различных сервисов и продавцы каких-то товаров прекрасно понимают, что с помощью Интернета они могут значительно увеличить свой оборот и привлечь большое количество покупателей, поэтому они начинают активно использовать электронные платёжные системы и дают возможность своим клиентам оплачивать товары и услуги через Интернет

По мнению Виноходовой Ю.А. [6] наличный денежный оборот находится под особым контролем государства, что обусловлено особенностями его функционирования. В настоящее время в нашей стране эмитируются и используются банковские пластиковые карточки различных платёжных систем, как внутренней, так и международных и частных систем. Банковские пластиковые карточки наравне с наличными денежными средствами являются достаточно широко используемым средством для осуществления расчётов при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг на территории Республики Беларусь.

Для увеличения доли безналичных платежей с использованием карточек необходимо предоставлением  гражданам страны полной и достоверной  информации об этом платёжном инструменте. Стратегической целью развития безналичных расчётов по розничным платежам должно стать качественное улучшение уровня расчётного банковского обслуживания населения, создание максимально привлекательных условий для улучшения притока денежных средств населения в банки, укрепление доверия к банковской системе, а также использование населением средств на банковских счетах для проведения расчетов в безналичной форме и снижения доли операций с наличными деньгами.

Косач О.Ф. [16] утверждает, что корпоративная пластиковая карточка может быть дебетовой или кредитной. Совершение хозяйственных операций с ее использованием осуществляется на основании договора карт - счета или кредитного договора. Карт - счет может быть открыт в национальной или иностранной валюте.

В бухгалтерском  учете корпоративная пластиковая  карта оценивается по фактической  стоимости ее приобретения, а денежные средства накарт - счете - в номинальной  оценке их суммы.

В настоящее  время в торговых организациях не разработаны формы первичных документов по использованию корпоративных банковских карт, отсутствуют регистры аналитического и синтетического учета для отражения операций, совершаемых с их использованием. В частности, отсутствует первичный документ, на основании которого отражается выдача и возврат корпоративной пластиковой карты под отчет материально-ответственному лицу. В литературных источниках встречается мнение, согласно которому выдачу и возврат пластиковых карт следует оформлять приходными и расходными кассовыми ордерами, как это предусмотрено для денежных средств и денежных документов. Применение данных форм первичных документов не отражает особенности операций, совершаемых с использованием пластиковых карт. Поэтому разработана форма акта приемки - передачи банковских карт для документального оформления получения и возврата их держателями.

Информацию  о держателях карт предлагается отражать в журнале учета приема, выдачи и использования корпоративных  пластиковых карт.

На основании  вышеизложенного, автор считает  достаточно обоснованным отражать движение корпоративных карточек на счете 006 «Бланки строгой отчетности» по фактической стоимости. Аналитический учет корпоративных карточек на счете 006 можно организовать в разрезе держателей карт, по видам карт, по видам валют.

Учет  движения корпоративных карточек на забалансовом счете с применением простой записи, в отличие от учета с использованием двойной записи, не увеличивает итоговую сумму оборотов по счетам за период, сокращает трудоемкость учетных работ, упрощает документооборот организации. Вместе с этим, предлагаемая методика позволяет предоставить полную, своевременную и достоверную информацию о движении и использовании корпоративных пластиковых карт, а также усилить контроль и обеспечит их сохранность.

Применение  предлагаемой методики учета позволяет  сформировать информацию на счетах бухгалтерского учета о том, кто из подотчетных лиц в данный момент времени несет ответственность за использование денежных средств на карт - счете и в каком объеме, обоснованность отражения в учете хозяйственных операций в соответствии с их экономическим содержанием, обеспечить сохранность и целевое использование денежных средств.

В. Шахов [39] отмечает, что под удаленным доступом к банковским услугам, или удаленным банкингом, понимается получение банковских услуг без посещения клиентом банковского учреждения.

В настоящее  время наиболее распространенными  являются системы телефонного банкинга, но перспективным считается управление банковским счетом посредством Интернета.

Перечень  банковских услуг, доступных клиенту  через разнообразные средства связи, весьма широк. Развитые системы удаленного банкинга позволяет выполнять все операции со своими счетами (балансы, выписки, переводы со счета на счет), инвестировать средства (депозиты, ценные бумаги, валютные спекуляции), оформлять переводы, производить оплату счетов за товары и услуги (разовые и периодические платежи) и даже получать кредиты.

Сегодня в Беларуси уже предлагаются основные виды услуг удаленного банкинга.:

• РС-банкинг- доступ к счету с помощью персонального  компьютера, осуществленный посредством прямого модемного соединения с банковской сетью (система "Клиент-Банк");

• интернет-банкинг -технология управления счетом в этом случае предполагает связь с банком через всемирную сеть Интернет, идентификацию пользователя и заполнения специальных экранных форм для выполнения банковских операций. Данные отправляются с персонального компьютера клиента, шифруются и заверяются электронной подписью, что обеспечивает безопасность такого обслуживания;

• мобильный  банкинг - доступ к счету через  сотовый телефон и спутниковые средства связи. В этом случае используются и такие устройства, как пейджер (в режиме приема), сотовый телефон и специальные устройства в виде мобильных телефонов с экранами.

Однако, как утверждает В. Шахов, развитие удаленного доступа к банковским услугам в настоящее время затрудняется неразвитостью законодательной базы.

Одним из звеньев финансовой политики является разработка оптимальной концепции  управления денежной наличностью предприятия, обеспечивающей сочетание высокой  доходности и защиту от предпринимательского риска.

Возникает необходимость равновесия между  двумя противоположными потребностями, с одной стороны, предприятие  должно обеспечить себе ликвидные средства для выполнения своих обязательств, избегая ситуаций нехватки наличности, с другой стороны, обеспечить максимальную окупаемость. Оптимальность и будет равносильна равновесию между этими показателями.

На белорусских  предприятиях критерием возникновения  финансовых затруднений является тенденция снижения доли денежных средств в составе оборотных активов при возрастающих объемах их краткосрочных обязательств. Поэтому ежемесячный их анализ может дать объективную картину избытка (недостатка) денежных средств на предприятии.

У отечественных  предприятий практически отсутствует  возможность быстрого пополнения денежных средств, в случае их нехватки, за счет купли-продажи ценных бумаг. Поэтому единственной возможностью увеличения поступления денежных средств, не прибегая к кредитам, является целенаправленная работа с дебиторами по своевременному взысканию дебиторской задолженности.

Что касается платежных поручений, расчетных  чеков и чеков из чековых книжек, убеждает И. Пищик [27], то рассчитывать на резкое увеличение их доли в расчетах за товары (работы, услуги) не приходится, прежде всего из-за значительных затрат времени на процедуру оформления этих платежных инструментов и осуществление расчетов с их использованием.

Варавко К.Ю. [5] считает, что возрождение векселя в РБ обусловлено возросшей необходимостью восстановления финансового рынка, решения множества экономических проблем. Вексель представляет собой безусловное письменное обязательство в строго установленной форме. Он является средством оформления кредита, предоставленного в товарной форме продавцом покупателю в виде отсрочки оплаты денег за проданные товары.

Как долговое денежное обязательство, вексель имеет 4 особенности:

1. Абстрактность
2. Бесспорность
3. Право протеста
4. Солидарная ответственность