Содержание

Введение ……………………………………………………………………….… 3

Глава 1. Экономическая сущность и требования к бухгалтерской финансовой отчетности ……………………………………………………………………… 10

1.1. Понятие, требования к бухгалтерской финансовой отчетности и нормативные документы ……………………………………………………… 10

1.2. Методика составления бухгалтерского баланса ………………………… 18

Глава 2. Совершенствование бухгалтерского учета и организация бухгалтерской финансовой отчетности на ОАО «Норд» ………………………………………………………………………………..….. 41

2.1. Краткая  характеристика предприятия (ОАО «Норд») и особенности составления бухгалтерской отчетности …………..………………………….. 41

2.2. Анализ  бухгалтерской финансовой отчетности  на ОАО «Норд»  ……... 49

2.3. Рекомендации  по совершенствованию бухгалтерского  учета по составлению бухгалтерской отчетности ……………………………………... 63

Заключение  ……………………………………………………………………... 69

Список  литературы …………………………………………………………….. 70

Приложения ……………………………………………………………………. 72 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Актуальность  темы выбрана не случайно, потому что  бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающая имущественное положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность формируется на основе данных бухгалтерского учета. Составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации; бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации; бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа. Бухгалтерская отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

     Теоретической основой исследования послужили  работы таких известных экономистов  в области исследования бухгалтерской (финансовой) отчетности: Санин К.В.¸  Булгакова С. В.¸ Денисов Н.Л.¸  Нижникова Г.П.¸ Алексеева Г.Н.¸  Сахаровская Е.Ц.¸  Бернстайн Л.А., Ковалев В.В., Шеремет А.Д. и другие. Данные авторы сходятся во мнении, что отчетность  должна быть полной и прозрачной, содержать соответствующие дополнения, которые менеджеры и руководители могут учитывать при обосновании управленческих решений. А.Д. Шеремет считает, что в этом случае  в пояснениях и дополнениях должна быть учтена несистемная информация – о фондовом рынке, кредитной политике страны и кредитных ставках, маркетинговая информация, информация о курсах валют и т.п.  Сахаровская Е.Ц. и Булгакова С.В. считают, что  усиление контроля над качеством бухгалтерской (финансовой) отчетности предполагает тщательную проверку достоверности отчетности силами внутреннего контроля, проведение аудита и дополнительной контроль со стороны общественных профессиональных организаций, причем последние должны контролировать не только достоверность, но и полноту представления отчетности, ее реальную полезность и востребованность пользователями.

     Целью работы является  проанализировать состав бухгалтерской финансовой отчетности  (баланса) на предприятии; этапы формирования; порядок ее представления; изучение бухгалтерской (финансовой) отчетности по российским стандартам и путей ее совершенствования по международным стандартам; мониторинг последних изменений законодательства.

     Объектом  исследования является аналитическая  деятельность по составлению бухгалтерского баланса на предприятии ОАО «Норд».

     Предметом исследования являются имущество предприятия, находящееся в виде средств и  обязательств, движение этого имущества посредством хозяйственных операций, происходящих в сферах снабжения, производства и реализации продукции и услуг, a также результаты деятельности предприятия; процесс организации бухгалтерского финансового учета предприятий транспортного строительства и показатели эффективности его работы. Хозяйственные операции заключаются в приобретении и использовании, основных средств, материальных ценностей, в определении затрат на производство продукции и т. п. Таким образом, хозяйственные операции - это процесс, результатом которого являются изменения в составе имущества и его источников. Ответственность за хозяйственную деятельность организации в целом как хозяйствующего субъекта несет ее руководитель. Он также несет ответственность за организацию бухгалтерского финансового учета в организации, соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций, достоверность предоставленной отчетности.

     Задачи  исследования:

     -   провести анализ состояния бухгалтерского  баланса; 

     - предложить пути совершенствования организации составления бухгалтерской финансовой отчетности на предприятии;

     - провести анализ ликвидности  и платежеспособности предприятия;

     -оценить эффективность управления денежными потоками на предприятии;

     - проанализировать правильность  отражения бухгалтерского учета в бухгалтерской финансовой отчетности предприятия.

     Методологические  основы исследования основываются на положениях теории бухгалтерского учета, тезисах Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами  финансовой отчетности (МСФО), утвержденными постановлением Правительства РФ, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (приказ Министерства финансов РФ от 22 июня 2003 г. № 67н «О формировании бухгалтерской отчетности организации»), ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и т.д. Важным в совершенствовании организации составления бухгалтерской финансовой отчетности является использование современных технологий автоматизированной обработки учетно-аналитической информации. Автоматизация учета требует дальнейшего развития его методологии, применение более совершенных форм бухгалтерских регистров, разработки  технологического процесса ввода и обработки экономических данных, сокращения документооборота, создания массивов постоянной информации. К.И.Арнольд первым различал теорию и практику бухгалтерского учета. Под первой он понимал “способность составлять счета, их вести и пересматривать”, а под второй  - “круг всех к счетам принадлежащих дел ”; первая выступает как счетная наука, вторая - как счетная часть. Э.А.Мудров смотрел на дело проще: “Счетоводство есть искусство записывать какое-либо имущество так, чтобы, несмотря на происходящие в нем перемены, всегда можно было усмотреть настоящее его положение со значением того, что последовало от перемен, произведенных в нем”. Мудров может считаться автором постулата: алгебраическая сумма сальдо вспомогательных счетов равна сумме сальдо имущественных счетов, сложенной с разностью между дебиторской и кредиторской задолженностью по личным счетам. Немецкий бухгалтер  В.Швайкер писал: «Бухгалтерия  есть  не что  иное,  как  искусная  запись, или  описание  торговых  или  иных  сделок,  домашнего  хозяйства, доходов, ренты  и  тому  подобных  операций  при  получении, покупке, отсылке,  продаже  и  других  явлениях,  которая  правильным  и  искусным  способом  примененная  могла  бы  безошибочно, немедленно  и  без  затруднений  привести  к  конечному  результату». 

     Методом   исследования являются методы, которые используются при анализе любой формы отчетности, - вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.

     Основное  противоречие исследования заключается  в несоответствии теоретических  положений  по составлению и анализу бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий и организаций и практическим применением  этих положений в бухгалтерской учетной деятельности хозяйствующих субъектов.

     Проблема  данного исследования состоит в  том, что все организации любой  организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

     Поиск  и  обработка  информации. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и составляется на основании данных бухгалтерского учета. На всех стадиях обработки поступающей информации, бухгалтер составляет отчеты в заинтересованные инстанции. В налоговые и контрольно-ревизионные органы, внебюджетные фонды, статистические управления. При составлении отчетности необходимо руководствоваться следующими нормативными актами: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998г. № 34н); ПБУ 4/99 (Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено Приказом Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н); Приказами Минфина России от 22 июля 2003г. № 67н, а также от 27 ноября 2006г. № 156н, от 18 сентября 2006г. № 115н и 116н; совместным Приказом Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003г. № 475/102н; Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности (Утверждены Приказом Минфина России от 39 декабря 1996г. № 112);  Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (Утверждены Приказом Минфина России от 20 мая 2003г. № 44н).

     Новизна исследования заключается в выводе о том, что при построении аналитических таблиц необходимо учитывать, что объектом анализа является неоднородная совокупность – доходы и расходы, прибыли и убытки, итоговый показатель – будь то прибыль до начала  налогообложения или чистая прибыль – формируется не только за счет выручки от продаж. Для определения итогового показателя в таблице не всегда удобно использовать объем продаж. Для изучения факторов, повлиявших на чистую прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим, необходимо проанализировать несколько ступеней формирования финансовых результатов. Поэтому представляется целесообразным представить данные о формировании финансовых результатов в нескольких таблицах, количество и содержание которых определяются содержанием бухгалтерского баланса. Научная новизна исследования заключается в обосновании необходимости более широкого использования всей совокупности методов: внедрение автоматизированных программ по обработке бухгалтерской  информации, усовершенствование производительности и функциональности информационных  баз  программы 1С: Предприятия, путём редактирования, настроек и добавления новых форм документов в её информационную базу, что в  свою очередь значительно ускорит процесс получения и обработки информации предприятия.

     Практическая  значимость. Переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО),  осуществляемый Российской Федерацией, новые  экономические условия неизбежно расширяют функции и полномочия  бухгалтерской службы. Повышенный интерес к международным стандартам финансовой отчётности можно объяснить, прежде всего, тем, что формирование отчетности по этим стандартам является одним из условий, необходимых отечественным предприятиям для выхода на международный рынок. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Экономическая  сущность и требования к бухгалтерской  финансовой отчетности 

       1.1. Понятие, требования к бухгалтерской финансовой отчетности и нормативные документы

     Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной  деятельности и составляется на основании данных бухгалтерского учета.

     Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

     Важнейшей отличительной чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система обобщения учетных данных. 
На самом нижнем уровне – первичные документы с имеющимся в них множеством натуральных и стоимостных показателей. Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на счетах аналитического учета, с последующим обобщением на счетах синтетического учета. Отчетность составляется на основе бухгалтерской информации, формируемой с помощью единой системы текущего учета на бухгалтерских счетах.

     На  всех стадиях обработки поступающей информации, бухгалтер составляет отчеты в заинтересованные инстанции. В налоговые и контрольно-ревизионные органы, внебюджетные фонды, статистические управления. При составлении отчетности необходимо руководствоваться следующими нормативными актами:

     - Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации (Утверждено  Приказом Минфина России от 29июля 1998г. № 34н);

     - ПБУ 4/99 (Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации». Утверждено Приказом Минфина России от 6 июля 1999г. № 43н);

     - Приказами Минфина России от 22 июля 2003г. № 67н, а также от 27 ноября 2006г. № 156н, от 18 сентября 2006г. № 115н и 116н;

     - совместным Приказом Госкомстата  России и Минфина России от 14 ноября 2003г. № 475/102н;

     - Методическими рекомендациями по  составлению и предоставлению  сводной бухгалтерской отчетности (Утверждены Приказом Минфина  России от 39 декабря 1996г. №  112);

     - Методическими указаниями по  формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (Утверждены Приказом Минфина России от 20 мая 2003г. № 44н).

     В ПБУ 4/99 в частности отмечается, что  бухгалтерская отчетность - это система  показателей, отражающих имущественное  и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности.

     Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется предприятиями, организациями и учреждениями, ведущими бухгалтерский учет. Отчетность является одним из элементов метода бухгалтерского учета и входит в понятие бухгалтерский учет. Следовательно, как заключительный элемент метода, бухгалтерская отчетность основывается и вытекает из данных бухгалтерского учета. Поэтому любые изменения в состав отчетности вносятся при условии, что данная информация или показатели уже имеются в учете в готовом виде или получаются после внесения определенных изменений в эту систему учета.

     Бухгалтерская отчетность организации входит следующая документация:

     1. Бухгалтерский баланс (ф. №1);

     2. Отчет о прибылях и убытках  (ф. №2);

     3. Отчет об изменении капитала (ф.  №3);

     4. Отчет о движении денежных  средств (ф. №4);

     5. Приложение к бухгалтерскому  балансу (ф. №5);

     6. Пояснительная записка; 

     7. Итоговая часть - аудиторское  заключение.

     Наивысшим уровнем обобщения бухгалтерских  данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, в которых  синтезированы показатели нижнего  уровня.

     Перед бухгалтерской отчетностью стоят следующие задачи:

     - создание необходимых условий  для существующих и потенциальных  пользователей информации при  принятии ими управленческих  решений о взаимодействии с  организацией;

     - возможность оценки времени, вероятности  и объемов, причитающихся пользователям выплат от деятельности организации;

     - обеспечение адекватности отражения  составления экономических ресурсов  организации, включая все возможные  внешние обстоятельства.

     Выше  перечисленные задачи могут быть обеспечены только при соблюдении определенных качественных характеристик бухгалтерской отчетности. Зарубежный опыт и отечественная практика позволяют отнести к ним следующие критерии:

     - ценность для пользователя;

     - надежность;

     - сопоставимость;

     - постоянство;

     Ценность  для пользователя подразумевает, что бухгалтерская отчетность играет важнейшую роль при принятии управленческих решений. При этом предполагается, что информация поступает к пользователю своевременно. В противном случае она не отражает реального положения дел на момент ее получения. Кроме того, критерий ценности для пользователя должен обеспечиваться прогностической ценностью бухгалтерской отчетности, т.е. информация, отраженная в ней. Служит основной для прогнозирования дальнейших перспектив организации.

     Надежность  бухгалтерской отчетности означает реальность отражения экономических показателей организации. Этот критерий должен обеспечиваться достоверным представлением информации в отчетности, т.е. отражением в ней экономической сущности деятельности организации, а не ее формальной стороны. Тем самым достигается объективность информации и невозможность составления отчетности в интересах, какой- либо группы лиц. При этом должна обеспечиваться возможность проверки представляемой информации в бухгалтерской отчетности.

     Критерий сопоставимости подразумевает возможность сравнения показателей организации с аналогичными показателями других организаций либо с показателями той же самой организации, но взятыми за другой отчетный период.

     Постоянство означает применение одних и тех  же элементов учетной политики от одного учетного периода к другому. Тем самым обеспечивается сопоставимость данных бухгалтерской отчетности организации за различные отчетные периоды.

     Основными требованиями, которым должна удовлетворять  бухгалтерская отчетность, являются:

     1.Достоверность.  Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Информация о финансовом положении формируется главным образом в виде Бухгалтерского баланса, информация о финансовых результатах деятельности организации - в виде Отчета о прибылях и убытках, информация об изменениях в финансовом положении организации - в виде Отчета о движении денежных средств.

     Для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проведение инвентаризации является обязательным (кроме имущества, инвентаризация которого производилась не ранее 1 октября отчетного года) (п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 12 Федерального закона N 129-ФЗ, п. п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Порядок проведения инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

     2.Полезность. Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть полезна. Информация считается полезной, если она уместна, надежна, сравнима и своевременна.

     Информация  уместна, если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать  влияние на решения (включая управленческие) пользователей отчетности, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки (п. 6.2 Концепции).

     Информация  надежна, если она не содержит существенных ошибок. Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится.

     Сравнимость информации означает возможность для  пользователей отчетности сравнивать показатели деятельности за разные периоды  времени, чтобы определить тенденции в финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Пользователи должны также иметь возможность сопоставлять информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении.

     Информация  своевременна, если она способна наилучшим  образом удовлетворить потребности  пользователей, связанные с принятием  решений, т.е. если достигнут баланс между ее уместностью и надежностью.

     3.Полнота.  Бухгалтерская отчетность должна давать полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Полнота обеспечивается единством указанных выше отчетов, а также соответствующими дополнительными данными.

     4.Существенность. В бухгалтерскую отчетность должны включаться существенные показатели. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти.

     5.Нейтральность.  При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

     6.Последовательность. Организация должна при составлении отчетности придерживаться принятых ею содержания и форм отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.

     7. Бухгалтерская отчетность организации  должна включать показатели деятельности  всех филиалов, представительств  и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

     8. По каждому числовому показателю  бухгалтерской отчетности, кроме  отчета, составляемого за первый  отчетный период, должны быть  приведены данные минимум за  два года - отчетный и предшествующий  отчетному.

     Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

     9. Требование соблюдения отчетного  периода означает, что в качестве  отчетного года в России принят  период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

       Первым отчетным годом для  вновь созданных организаций  считается период с даты их  государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

     10. Бухгалтерская отчетность должна  быть составлена на русском  языке.

     11. Бухгалтерская отчетность должна  быть составлена в валюте Российской  Федерации.

     12. Бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

     В организациях, где бухгалтерский  учет ведется на договорных началах  специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается  руководителем организации и руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. 
 

       1.2. Методика составления  бухгалтерского баланса 

     Наиболее  информативным для анализа является бухгалтерский баланс, т.е. финансовый отчет, показывающий финансовое положение данной организации на определенную дату. Баланс отражает объем капитала и его структуру: по составу, размещению или основным направлениям вложения (актив), по источникам образования (пассив). Статьи актива располагаются по принципу убывания ликвидности, статьи пассива — в порядке закрепленности за организацией, начиная с краткосрочных обязательств и кончая статьями собственного капитала.

     Баланс  предназначен для характеристики имущественного и финансового положений организации на отчетную дату. Согласно п. 20 ПБУ 4/99 эта отчетная форма должна содержать числовые показатели по ряду статей (Приложение 1).

     Активы  — это ресурсы организации, выражаемые в денежном измерителе, сложившиеся в результате событий прошлых периодов, принадлежащие ей на праве собственности или контролируемые ею, обещающие получение дохода в будущем.

     В пассиве баланса отражаются источники  средств (собственники, контрагенты, бюджет, работники), прямо или косвенно предоставившие свои средства организации.

     Собственный капитал представлен в пассиве  баланса. Основными его компонентами являются уставный, дополнительный и  резервный капиталы, а также нераспределенная прибыль.

     В пассиве баланса заемный капитал  выступает как совокупность долгосрочных обязательств организации перед третьими лицами, а его основными компонентами являются долгосрочные кредиты и займы, в том числе облигационные.

     В мировой практике можно выделить три основные схемы баланса:

     Первая  встречается преимущественно в странах, применяющих англосаксонскую систему бухгалтерского учета. Поэтому строки актива баланса классифицируются по принципу ликвидности. Активы здесь расположены сверху вниз в порядке убывающей ликвидности, а пассивы – по степени возвратности долговых обязательств.

     В схеме, распространенной во Франции, статьи баланса классифицируется исходя из принципа владения или права собственности. Пассив баланса подразделяется на две  большие группы: собственный капитал  и заемные средства. Согласно ей долги классифицируются не по степени возвратности, а по природе их происхождения.