Финансовое планирование бюджетной организации

Введение

В экономическом  комплексе страны действует значительное количество бюджетных образовательных  учреждений, которые получают средства не только из государственного бюджета, но и из других внебюджетных источников. Бюджетные организации являются важными субъектами экономики при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства.

Развитие экономико-социальной сферы характеризуется значительным возрастанием роли бюджетных учреждений.

Результат их деятельности характеризует полезность проделанной ими работы и представляет собой процесс предоставления услуг широким слоям населения.

Комплексный анализ деятельности бюджетных организаций  способствует более эффективному использованию  средств, направляемых на содержание непроизводственной сферы. В этой связи, эффективное управление бюджетными учреждениями и рациональное использование как бюджетных, так и внебюджетных средств вызывает объективную необходимость в организации анализа показателей их финансово - хозяйственной деятельности.

Предметом исследования является: "Совершенствование финансового планирования в бюджетной организации".

Объектом исследования дипломного проекта является Вяземская  специальная (коррекционная) общеобразовательная  школа-интернат 7-8 видов.

Актуальность  темы определяется тем, что важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является спланированное, рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы.

Цель дипломного проекта является анализ финансового планирования на основе оценки организации бюджетного образовательного учреждения и разработка рекомендаций по его совершенствованию.

Для реализации вышеуказанной цели поставлены следующие  задачи:

- определить  теоретические аспекты, понятия и сущности финансового планирования в некоммерческих организациях;

- определить  сущность организации финансового  планирования в деятельности  бюджетных организаций;

- обосновать  необходимость проведения анализа  финансово планирования в государственном образовательном учреждении;

- проанализировать  финансово-хозяйственную деятельность  бюджетной организации;

- дать оценку  финансового состояния и финансовых  результатов образовательной организации;

- разработать  комплекс рекомендаций по улучшению финансового планирования бюджетной организации.

Теоретическую и методологическую основу исследования составляют:

- нормативно-правовые  и законодательные акты, регламентирующие  деятельность бюджетных организаций;

- современные  методические приемы и способы количественного и качественного анализа финансово-хозяйственной деятельности;

- монографическая  и учебная литература по изучаемым  вопросам;

- публикации  в специализированных изданиях  по данной тематике.

- данные бухгалтерской  отчетности Вяземской специальной школы-интерната за 2007, 2008 и 2009 года.

В первой главе  исследуются теоретические аспекты  финансового планирования бюджетной  организации.

Во второй главе дается краткая характеристика Вяземской коррекционной школы-интерната, проводится анализ сметы доходов и расходов за 2007-2009 год, а также проводится анализ финансового- хозяйственного состояния учреждения.

В третьей  главе предлагается комплекс рекомендаций по оптимизации финансового планирования организации.

1. Теоретические  аспекты организации финансового планирования в бюджетных организациях

1.1 Сущность  финансового планирования и его  функции в управлении предприятием

Бюджетное учреждение - некоммерческая организация, созданная  Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

С 1 января 2011 года вступил в силу Закон «О внесении изменений в отдельные законодательные  акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (далее - Закон № 83-ФЗ), согласно которому все государственные и муниципальные учреждения будут делиться на три типа: автономные, бюджетные и казенные.

Основная цель изменений - снижение темпов роста расходов бюджетов, создание условий и стимулов для сокращения внутренних издержек учреждений и привлечения ими дополнительных источников финансирования за счет осуществления коммерческой деятельности. Рассмотрим основные характеристики правового статуса каждой из организационных форм.

Казённые учреждения

Особенности правового положения казенных учреждений установлены обновленной редакцией  статьи 161 Бюджетного кодекса РФ.

В целом, статус казенного учреждения аналогичен статусу бюджетного учреждения, определенному действующим в настоящее время законодательством.

Перечень казенных учреждений будет ограничен.

Частью 1 ст. 31 Закона № 83-ФЗ предусмотрено создание федеральных казенных учреждений путем  изменения типа следующих федеральных государственных учреждений:

а) управления объединений, управления соединений и  воинские части Вооруженных Сил  РФ, военные комиссариаты, органы управления внутренними войсками, органы управления войсками гражданской обороны, соединения и воинские части внутренних войск, а также других войск и воинских формирований;

б) учреждения, исполняющие наказания, следственные изоляторы уголовно-исполнительной системы, учреждения, специально созданные  для обеспечения деятельности уголовно-исполнительной системы;

в) специализированные учреждения для несовершеннолетних, нуждающихся в социальной реабилитации;

г) учреждения МВД РФ, Главного управления специальных  программ Президента РФ, Федеральной  миграционной службы, Федеральной таможенной службы, Федеральной службы безопасности РФ, Службы внешней разведки РФ, Федеральной службы охраны РФ, специальные, воинские, территориальные, объектовые подразделения федеральной противопожарной службы МЧС России, аварийно-спасательные формирования федеральных органов исполнительной власти;

д) психиатрические  больницы (стационары) специализированного  типа с интенсивным наблюдением, лепрозории и противочумные учреждения.

Бюджетные учреждения

Особенности правового положения бюджетных  учреждений установлены статьей 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

Бюджетное учреждение - некоммерческая организация, созданная  Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным  образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством РФ полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Автономное  учреждение

Правовое положение  автономных учреждений определяет Федеральный  закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (далее - Закон об автономных учреждениях). Действие Закона о некоммерческих организациях на автономные учреждения не распространяется.

Определение автономного учреждения, которое  дает Закон об автономных учреждениях, практически полностью совпадает  с приведенным выше понятием бюджетного учреждения.

Как и бюджетное  учреждение, автономное учреждение отвечает по своим обязательствам имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, за исключением недвижимого  имущества и особо ценного  движимого имущества, закрепленных за ним учредителем или приобретенных автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества.

Государственное (муниципальное) задание для автономного  учреждения формируется и утверждается учредителем в соответствии с  видами деятельности, отнесенными его уставом к основной деятельности. Финансовое обеспечение основной деятельности осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета и иных не запрещенных федеральными законами источников.

Автономное  учреждение без согласия учредителя не вправе распоряжаться недвижимым имуществом и особо ценным движимым имуществом, закрепленными за ним учредителем или приобретенными автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение этого имущества. Остальным имуществом, в том числе недвижимым имуществом, автономное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно.

Доходы автономного  учреждения поступают в его самостоятельное  распоряжение и используются им для  достижения целей, ради которых оно  создано, если иное не предусмотрено Законом об автономных учреждениях. Собственник имущества автономного учреждения не имеет права на получение доходов от осуществления автономным учреждением деятельности и использования закрепленного за автономным учреждением имущества [4].

Эффективное управление финансами организации  возможно лишь при планировании всех финансовых потоков, процессов и  финансовых отношений предприятия.

В настоящее  время планирование в бюджетной  организации является внутриорганизационным, т.е. не носит элементов директивности. Основная цель внутриорганизационного финансового планирования – обеспечение оптимальных возможностей для успешной хозяйственной деятельности, получение необходимых для этого финансовых средств. Планирование связано, с одной стороны, с предотвращением ошибочных действий в области финансов, с другой – с уменьшением числа неиспользованных возможностей. Таким образом, финансовое планирование представляет собой процесс разработки системы финансовых планов и плановых (нормативных) показателей по обеспечению развития и поддержания финансово-хозяйственной деятельности организации необходимыми финансовыми ресурсами и повышению эффективности ее финансовой деятельности в будущем периоде [8].

Основными задачами финансового планирования деятельности организации являются:

- обеспечение  необходимыми финансовыми ресурсами  производственной, инвестиционной  и финансовой деятельности;

- оценка степени  рационального использования финансовых  ресурсов;

- установление  рациональных финансовых отношений  с бюджетом, банками и контрагентами;

- соблюдение  интересов акционеров и других  инвесторов;

- контроль  за финансовым состоянием и  платежеспособностью организации.

Значение финансового  планирования для предприятия состоит  в том, что оно:

- воплощает  выработанные стратегические цели в форму конкретных финансовых показателей;

- предоставляет  возможности определения жизнеспособности  финансовых проектов;

- служит инструментом  получения внешнего финансирования.

Планирование  связано, с одной стороны, с предотвращением  ошибочных действий в области финансов, с другой - с уменьшением числа использованных возможностей.

Таким образом, финансовое планирование оказывает  воздействие на все стороны деятельности хозяйствующего субъекта посредством  выбора объекта финансирования, направления финансовых средств и способствует рациональному использованию трудовых, материальных и денежных ресурсов.

Исходя из целей, стоящих перед финансовым планированием в учреждении, можно  отметить, что это – сложный  процесс, включающий в себя несколько  этапов (Приложение № 1) [18].

На первом этапе анализируются финансовые показатели деятельности предприятия  за предыдущий период на основе важнейших  финансовых документов – бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств. Некоммерческие организации, такие, например, как больницы, школы и т. д., составляют финансовый план, называющийся сметой ( сметой расходов - если есть бюджетные средства или сметой доходов и расходов - если есть иные поступления, причем эти внебюджетные поступления отражаются в первую очередь). Основное внимание уделяется таким показателям, как объем реализации, затраты, размер полученной прибыли. Проведенный анализ дает возможность оценить финансовые результаты деятельности организации и определить проблемы, стоящие перед ней.

Второй этап – это разработка финансовой стратегии  и финансовой политики по основным направлениям финансовой деятельности организации. На этом этапе составляются основные прогнозные документы, которые  относятся к перспективным финансовым планам и включаются в структуру бизнес-плана в том случае, если он разрабатывается на предприятии.

В процессе осуществления  третьего этапа уточняются и конкретизируются основные показатели прогнозных финансовых документов посредством составления  текущих финансовых планов.

На четвертом  этапе происходит состыковка показателей  финансовых планов с производственными, коммерческими, инвестиционными, строительными  или другими планами и программами, разрабатываемыми предприятием.

Пятый этап –  это осуществление оперативного финансового планирования путем разработки оперативных финансовых планов.

Планирование  предусматривает осуществление  текущей производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия, влияющее на конечные финансовые результаты ее деятельности в целом.

Завершается процесс финансового планирования на предприятии анализом и контролем  за выполнением финансовых планов. Данный этап заключается в определении  фактических конечных финансовых результатов  деятельности предприятия, сопоставлении с запланированными показателями, выявлении причин отклонений от плановых показателей, в разработке мер по устранению негативных явлений.

Финансовое  планирование на предприятии включает в себя три основные подсистемы:

- перспективное  финансовое планирование;

- текущее финансовое  планирование;

- оперативное  финансовое планирование.

Каждой из этих подсистем присущи определенные формы разрабатываемых финансовых планов и четкие границы периода, на который эти планы разрабатываются (Приложение № 2) [9].

Все подсистемы финансового планирования находятся во взаимосвязи и осуществляются в определенной последовательности. Исходным этапом планирования является прогнозирование основных направлений финансовой деятельности предприятия, осуществляемое в процессе перспективного планирования. На этом этапе определяются задачи и параметры текущего финансового планирования. В свою очередь база для разработки оперативных финансовых планов формируется именно на стадии текущего финансового планирования.

бюджетный финансовый планирование смета

1.2 Особенности  финансового планирования в бюджетных  организациях

Финансовое  планирование - планомерное управление процессами создания, распределения, перераспределения  и использования денежных ресурсов.

Целью финансового  планирования является обеспечение соответствия между объемом финансовых ресурсов и возрастающими потребностями в них. В процессе финансового планирования выявляются источники формирования ресурсов, достигается установление оптимальных пропорций их распределения между централизованными и децентрализованными фондами, происходит определение конкретных направлений использования средств.

Задачи финансового  планирования:

- определяются  источники и объемы финансовых  ресурсов, необходимые для обеспечения  деятельности субъекта;

- намечаются виды и размеры специальных денежных фондов, а также способы их формирования и направления использования;

- устанавливается  соотношение в распределении  централизованных и децентрализованных  финансовых ресурсов с целью  обеспечения необходимых темпов  и пропорций социального и экономического развития;

- вскрываются  резервы использования материальных, трудовых и денежных ресурсов;

- осуществляется  постоянный контроль за производственно-финансовой  деятельностью предприятий, организаций,  учреждений.

Принципы финансового планирования следующие:

- гласность  и публичность финансового планирования;

- контроль  за исполнением финансовых планов;

- строгая законодательная  регламентация всех стадий финансового  планирования;

- подготовка  финансовых планов на научной  основе, достоверность и обоснованность финансового планирования;

- максимальное  сближение плановых показателей  с фактическими.

Следует отметить, что целью деятельности бюджетных  организаций не является получение  прибыли, а поэтому в планировании отсутствуют такие стоимостные критерии, как прибыль и рентабельность. В этой связи основным документом становится не план по прибыли, а финансовый план.

Именно в  финансовом плане некоммерческой (бюджетной) организации обеспечивается сопоставимость натуральных и стоимостных показателей, достигается сбалансированность между притоками и оттоками денежных средств, а также происходит распределение денежных средств не только на выполнение конкретной программы, но и внутри той или иной программы по каждой составляющей. Одновременно в этом же плане предусматривается финансирование всех накладных расходов, потребляемых организацией в целом, например, оплата труда, материальные затраты, налоги в целом по организации без привязки к конкретной программе. Такой подход обусловлен исключительно требованиями составления финансовой отчетности некоммерческими организациями, в которую входят как бухгалтерский баланс, отражающий имущественное состояние и обязательства всей организации, так и отчеты по использованию денежных средств по каждому источнику финансирования.

Существенным  отличием бюджетной организации  от всех других организаций является ведение своей уставной деятельности за счет целевых средств юридических  и физических лиц, либо за счет членских взносов участников, что обусловливает непредсказуемость и нерегулярность таких поступлений. В то же время бюджетная организация для достижения своих уставных целей может выполнять различные программы или проекты.

Эти обстоятельства обязательно учитываются в ходе финансового планирования, в основе которого лежит одновременное сочетание балансового и калькуляционного истоков планирования, а также использование оптимизационных методов программирования, позволяющих увязать имеющиеся финансовые ресурсы как по видам затрат, так и по программам.

Кроме того, возникает проблема взаимоувязки поступающих денежных средств с возможностью достижения поставленных целей в том или ином проекте. Для достижения сбалансированности между источниками поступлений и направлениями использования финансовых ресурсов также целесообразно использовать программно-целевое планирование.

Как известно, финансовый план представляет собой  документ, в котором отражаются притоки  и оттоки денежных средств. Поскольку  уставная деятельность некоммерческих организаций не предполагает получения дохода, то финансовый план является основным документом, регламентирующим поступление и использование денежных средств в некоммерческой организации. При этом финансовый план может принимать любые формы - бюджет, смета, баланс, - в которых раскрываются объем, состав и структура финансовых ресурсов на определенный период времени.

Доходная часть  финансового плана - это все возможные  источники финансирования данной организации, включая финансовые возможности  самой организации (доходы от коммерческих видов деятельности), имеющиеся в наличии или предполагаемые.

Рассмотрим  подробно, из чего формируется доходная часть некоммерческой организации:

- вступительные  и членские взносы - это однократно  или регулярно осуществляемые  взносы на покрытие административно-хозяйственных расходов, порядок взимания которых предусмотрен в Уставе некоммерческой организации. За счет этих средств обычно формируются общественные объединения, потребительские кооперативы, союзы и ассоциации;

- добровольные  взносы - это добровольно перечисляемые юридическими и физическими лицами средства на уставную деятельность некоммерческих организаций. Данные взносы формируются у фондов и автономных некоммерческих организаций (ст.7 и ст.10 ФЗ "О некоммерческих организациях" № 7-ФЗ от 12.01.2006 г) [5];

- доходы от  предпринимательской деятельности - это чистая прибыль, полученная  от коммерческой деятельности  в соответствии с действующим  законодательством и уставом  некоммерческой организации.

Для бюджетных  организаций, как было отмечено ранее, извлечение прибыли не является основной целью деятельности, но законодательно им разрешено заниматься предпринимательской деятельностью, что дает им возможность привлекать дополнительные средства на достижение уставных целей. Вследствие этого полученная от такой деятельности прибыль после налогообложения не распределяется между участниками, а расходуется на уставные цели некоммерческой организации, ради которых она создана.

Сформировав доходную часть финансового плана  с разделением по программам и  проектам и отдельно выделив прочие поступления, перейдем к рассмотрению расходной части, в которой содержатся статьи, включающие планируемые потребности в ресурсах.

Учитывая, что  степень детализации статей расходов нормативными документами не регламентируется, формирование расходных статей целесообразно проводить по следующим правилам:

- расходы,  отраженные в финансовом плане,  должны быть наиболее приближены  к уставным целям и задачам  некоммерческой организации;

- назначение  и порядок формирования статей  должен быть понятен потребителям данной информации.

При составлении  финансового плана должен соблюдаться  балансовый принцип финансового  планирования, предполагающий равенство  доходов и расходов. Поэтому необходимо учитывать особенности характера  расходов, направляемых на конкретные программу или проект, например, есть затраты, которые носят переменный характер и величина которых изменяется пропорционально масштабам деятельности, а есть фиксированные затраты, величина которых неизменна и не зависит от масштабов деятельности. Но могут быть и такие затраты, которые являются частично переменными и частично фиксированными (услуги связи, коммунальные услуги и так далее).

Существуют  также затраты, имеющие тенденцию  скачкообразного увеличения или  уменьшения, например, связанные с  расширением деятельности в определенный интервал времени.

Учет этих особенностей поведения затрат позволяет  создать более гибкий и работоспособный  финансовый план.

Следует отметить, что в процессе планирования возникает  острая необходимость в получении  обоснованных расчетов и экспертных оценок, так как значения определенных показателей являются прогнозными, вследствие чего в процессе реализации планов возможны отклонения.

Формирование  финансовых планов может осуществляться двумя способами:

некоммерческая  организация отталкивается от стоящих перед ней целей и задач при реализации программы или проекта, в рамках которых рассчитываются расходы, необходимые для успешного выполнения поставленных целей;

исходя из имеющихся финансовых возможностей некоммерческой организации, ставится вопрос об использовании этих средств для решения текущих задач или их возможном направлении на долгосрочные программы или проекты.

Рассмотрим  механизм составления финансового  плана:

- этап прогнозирования  возможных источников поступления финансовых ресурсов;

- после этапа  прогнозирования возможных источников  поступления финансовых ресурсов  переходят к распределению планируемых  доходов на финансирование конкретных  программ, направлений деятельности;

- этап распределения  представляет собой последовательность процедур.

В первую очередь  необходимо провести анализ потребности  в ресурсах для реализации конкретной программы и оценить их в стоимостном  выражении. Кроме того, проводится проверка соответствия плановой потребности  в ресурсах их фактическому наличию, а также определяются возможные отклонения от поставленных целей и пути предупреждения сбоев в работе. В результате, анализ внешних и внутренних факторов как раз и позволяет создать программу и достигнуть поставленные цели во взаимосвязи с имеющимися материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами.

Всю последовательность определения потребности в объемах  финансирования можно разбить на три этапа.

На первом этапе задаются стратегические цели, реализуемые посредством программ.

На втором этапе оценивается потребность в трудовых и материальных ресурсах, необходимых для реализации программ. Здесь же выявляется недостаток ресурсов и принимается решение о необходимости внесения изменений в программу.

На третьем  этапе определяются потребность  в финансировании. Если величина потребности в финансовых ресурсах больше заданной, то меняется содержание программы и, соответственно, их ресурсная база, что достигается за счет итераций в ходе финансового планирования: исходные показатели будут подвергаться изменению до тех пор, пока сумма необходимых затрат не совпадет с заданным объемом финансирования. Таким образом реализуется балансовый принцип составления финансового плана.

На практике увязка балансового и калькуляционного (ресурсного) методов планирования реализуется шахматным методом, где по горизонтали представлены виды затрат, а по вертикали - программы.

В настоящее  время персонал некоммерческих организаций  в России испытывает определенные трудности  в разработке финансовых планов, что  обусловлено рядом объективных причин. В первую очередь, это связано с тем, что механизм функционирования некоммерческих организаций несколько отличается от механизма функционирования многих других организаций, поскольку при составлении финансового плана необходимо учитывать ряд специфических особенностей. К ним относятся ограниченность финансовых ресурсов и следующее сочетание параметров: один источник финансирования - одна программа; много источников финансирования - одна программа; много источников финансирования - много программ; один источник финансирования - много программ.

В то же время  слабость методического и программного обеспечения, используемого при  планировании и контроле деятельности некоммерческой организации, не позволяет  на сегодняшний день обеспечить должное  взаимодействие исполнителей проектов и программ с меценатами и грантодателями. А поэтому предложенный алгоритм составления финансового плана некоммерческой организации может стать действенным инструментом в решении поставленных задач.

Все же, попытаемся выявить отличия организации финансов на предприятиях некоммерческих, каковыми, в данном случае выступают государственные образовательные учреждения от коммерческих предприятий.

Отличие первое. Пункт 1 ст.48 ГК РФ требует, чтобы юридическое  лицо обязательно имело самостоятельный баланс либо смету, поскольку наличие такого документа выражает и в определенной степени обеспечивает имущественное обособление и организацию имущественной самостоятельности юридического лица [2]. Смета, отражающая поступление и расходование финансовых средств, является, как правило, формой организации имущественного обособления учреждений, финансируемых за счет внешнего источника и осуществляющих некоммерческую деятельность, к каковым относятся государственные образовательные учреждения. По определению смета бюджетного учреждения - это основной плановый документ, для финансирования учреждений: определяет объем, целевое назначение и поквартальное распределение бюджетных ассигнований на все расходы данного учреждения. Утвержденная смета является основанием для расходования выделяемых из бюджета средств. В отличие от других финансовых планов, составляемых в форме баланса доходов и расходов, смета представляет собой план расходов и отражает односторонний характер отношений с бюджетом учреждений, состоящих на сметном финансировании. Тем не менее, для практической деятельности государственных образовательных учреждений законодательство об образовании предусматривает наличие баланса или документа, отражающего не только расходы образовательного учреждения, но и получаемые им доходы. "Образовательное учреждение самостоятельно осуществляет финансово-хозяйственную деятельность. Оно имеет самостоятельный баланс и расчетный счет, в том числе валютный, в банковских и иных кредитных организациях" (ст.43, п.1, Закон РФ "Об образовании") [6]. Это же положение подкрепляется законодательством о некоммерческих организациях. "Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету" [4]. Отсюда следует, что баланс или смета являются взаимозаменяемыми документами.