Финансовый результат

Содержание  дипломной работы:

Введение…………………………………………………………………………3

Глава 1: Характеристика предприятия ООО «ДЭУ»………………………….6

Глава 2: Характеристика финансовых результатов……………………………8

2.1  Понятие финансового  результата…………………………………….…8

2. .  Структура и порядок формирования финансового результата………9

2.3.  Отчетность о  финансовых результатах и их  использовании………..12

Глава 3: Учет финансовых результатов………………………………………..14

1. .    Учет финансовых результатов на счетах №46 и №80………………15
2. Учет финансовых результатов от реализации по оплате…………...19
3. Выявление и учет финансовых результатов от прочей реализации.23

Заключение………………………………………………………………………27

Список использованной литературы…………………………………………..28

                                           Введение.

В условиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками  и  другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Конечным финансовым результатом  работы предприятия является, как  правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным  операциям у предприятия могут  возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от операционных и внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

При формирующихся  рыночных отношениях ориентация предприятий  на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета становится наиболее актуальной. Учет финансового результата предприятия необходим на любой стадии производства.

Информация  о финансовых результатах деятельности организации формируется главным образом в виде отчетов о прибылях и убытках. Эти данные необходимы для оценки потенциальных изменений в ресурсах организации, при прогнозировании формирования денежных потоков на основании имеющихся ресурсов и при обосновании эффективности использования дополнительных ресурсов.

Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. ( с изменениями и дополнениями от 23 июля 1998 г.), Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ установлено, что целью деятельности коммерческой организации является прибыль. Такой подход к предмету исследования настоящей работы означает, что прибыль или положительный финансовый результат деятельности организации и есть, то ради чего эта деятельность ведется – это первооснова существования хозяйственного субъекта с точки зрения его устремлений.

Актуальность выбранной  темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного. Из выше изложенного можно сделать  вывод, что выбранный объект исследования, то есть прибыль, процесс ее получения и вообще финансовые результаты, являются для организации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, категорией номер один.

Задачами написания  настоящей работы является описание учетного процесса формирования результата деятельности.

Цель написания работы может быть легко выявлена из рассмотрения задач. Ей является теоретического освещение  учетного процесса формирования финансового  результата.

Следует оговорится, бухгалтерский учет, то есть система взаимосвязанных показателей отражающих деятельность организации в стоимостном (денежном) выражении (финансовый учет) существует, разумеется не сам для себя и не для налоговой инспекции. Конечным его выражением должен стать процесс извлечения через анализ и синтез полезной для руководства информации.

В настоящей работе, учет доходов и финансовых результатов  будет освещен скорее как учет для реализации функций контроля, то есть через бухгалтерские записи.

Следует так же отметить, что процесс учета будет освещен в рамках действующих нормативных документов и ряда работ некоторых ученых, исследующих бухгалтерский финансовый учет.

Глава 1. Характеристика предприятия ООО «ДЭУ».

Предприятие создано 1 августа 1966 года.

Общество с ограниченной ответственностью «ДЭУ» осуществляет деятельность по обслуживанию дорог в г. Анжеро-Судженск.

По состоянию на 1.01.2006г. в ООО  «ДЭУ» имеется следующая техника:

             В 2006 году в работе занято 26 единиц техники.

             Коэффициент использования техники  составил – 0,75

             Коэффициент технической готовности – 0,81

Объем выполненных работ  за 2006 год составил по основной деятельности – 5009,7 тыс. руб.

Фактическая рентабельность за 2006 год составила – 21%.

Получена фактическая прибыль  за 2006 год – 874667 рублей.

Фонд потребления за 2006 год – 1785,1 тыс. руб.

Среднемесячная заработная плата составила – 2275 руб.

По сравнению с фактом прошлого года зарплата увеличилась на 10%.

За отчетный год предприятие  улучшило свою работу за счет улучшения  финансирования на ГСМ, запчасти и заработную плату, что позволило увеличить  объем выполненных работ на 663,7 тыс. руб. млм на 15% по сравнению с  прошлым годом.

За счет прибыли оплачиваются следующие платежи:

• налог на прибыль – 271234 руб.
• начислены в фонд потребления и в фонд накопления – 434334 руб.

за счет фондов была покрыта  пеня по налогам – 343163 руб.

Дебиторская задолженность  по состоянию на 01.01. 2007 года составила 6436,4 тыс. руб. – долг заказчиков за выполненные работы. Кредиторская задолженность составила – 5510,6 тыс. руб., в том числе:

• услуги                                                    – 449,5 тыс. руб.
• заработная плата                                 – 169,9 тыс. руб.
• удержания из зарплаты                       – 9,0 тыс. руб.
• внебюджетные фонды                         – 2834,0 тыс. руб.
• внебюджетные фонды                         – 2048,2 тыс. руб.

Кредиторская задолженность  образовалась из-за отсутствия финансирования.

Глава 2: Характеристика финансовых результатов.

2.1. Понятие  финансового результата

Финансовый результат за отчетный год представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, образовавшийся в ходе ее предпринимательской и иной деятельности за этот период. Финансовый результат деятельности организации – прибыль (убыток) за отчетный период – представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.

Как известно, доходами считается  увеличение экономических выгод  в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению, роялти и т.п., а также прочие доходы (поступления от продажи списываемых объектов основных средств и других активов; нереализованная прибыль, полученная вследствие переоценки ценных бумаг, и др.).

Расходами считается уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, кроме изменений, обусловленных изъятиями по решению собственников. Расходы включают такие статьи, как затраты на производство проданной продукции (товаров, работ, услуг) с учетом затрат на оплату труда работников, амортизационных отчислений, управленческих и коммерческих расходов, а также потерь (убыток от продажи и иных случаев списания объектов основных средств и других активов, изменений валютных курсов и др.).

Для целей формирования организацией финансовых результатов от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. Себестоимость формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.   

2.2. Структура и порядок формирования финансового результата

Финансовый результат  отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

С учетом классификации  доходов и расходов в Плане  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н, выделены следующие счета для обобщения информации о доходах и расходах организации:

• счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;
• счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных);
• счет 99 «Прибыли и убытки» - используется для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году, в том числе и учета чрезвычайных доходов и расходов.

Финансовый результат  хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итогов финансового результата за отчетный год осуществляется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде остатка, отражающего прибыль (по кредиту счета) либо убыток (по дебету счета). По завершении первого квартала на счете 99 проводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала – за полугодие, по завершении третьего квартала – за 9 месяцев отчетного года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.  

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации (сдача в платную аренду основных средств, передача в пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций) ;

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов  и расходов (за вычетом результатов  от продажи имущества);

г) вне реализационных прибылей и убытков;

д) чрезвычайных доходов  и расходов.

Различие между этими  составными частями прибыли или  убытков состоит в том, что  финансовый результат от продажи  продукции (работ, услуг) первоначально  определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной  деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки.

Финансовый результат  от продажи имущества. Операционные и вне реализационные доходы и  расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с  которого затем ежемесячно списывают  на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного  года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Конечный финансовый результат организации за отчетный период выражается в виде чистой прибыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных результатов. Ими являются в силу приоритетности признания и исполнения обязательств организации перед третьими лицами (кредиторами, бюджетом, поручителями) обязательства, образующие дополнительные расходы организации:

• штрафы и пени, начисленные налоговыми органами;
• штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческих организаций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договорам;
• суммы повышенных процентных платежей за нарушение условий кредитного договора;
• обязательства по условиям договора залога, поручительства и т.п.

По окончании календарного отчетного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за покрытие налоговых правил налогообложения, не предусмотрено.      

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

2.3. Отчетность  о финансовых результатах и  их использовании.

В бухгалтерской отчетности (в отчете о прибылях и убытках и пояснении к нему) подлежат отражению определенные числовые показатели.

В отчете о прибылях и  убытках раскрываются существенные показатели по доходам и расходам организации, влияющие на величину полученной прибыли (убытка):

по доходам организации за отчетный период данные отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения — чрезвычайные доходы. Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ, оказания услуг и т. п.), составляющие 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности;

по расходам организации  за отчетный период данные отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения — чрезвычайные расходы.

При выделении доходов, каждый из которых составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в отчете о прибылях и убытках показывается соответствующая каждому виду часть расходов,

В бухгалтерской отчетности отражаются также данные, относящиеся к прибыли, приходящейся на одну акцию, и другие существенные показатели, влияющие на принятие решений по финансовым результатам. Цели составления второй составляющей бухгалтерской отчета о прибылях отчетности является отчет о прибылях и убытках и убытках, который в соответствии с основной задачей бухгалтерского учета должен дать "полную и достоверную информацию о деятельности организации. Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, для чего используется счет Прибылей и убытков. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом за определенный период (месяц, квартал, год).

Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Глава 3: Учет финансовых результатов.

Финансовый результат  отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Финансовый результат  определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

б) финансового результата от продажи  основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи  имущества);

г) вне реализационных прибылей и  убытков;

д) чрезвычайных доходов и расходов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовый результат от продажи имущества, операционные и вне реализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы  сразу относят насчет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль  и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря  сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

3.1. Учет финансовых результатов на счетах №90 и №99.

Финансовый результат  деятельности предприятия складывается из прибылей и убытков. Они отражаются на активно-пассивном счете № 99 "Прибыли и убытки". На дебете отражаются убытки, на кредите - прибыли.

Прибыль (убыток) - является основным обобщающим показателем деятельности предприятия. Балансовая прибыль (убыток) предприятия - это сумма прибыли (убытков) от реализации продукции, товаров (работ, услуг), нематериальных активов, основных средств, других материальных ценностей, а также доходов от вне реализационных операций, уменьшенных на сумму затрат по ним.

Доход предприятия образуется из выручки за реализованную продукцию, товары, работы и услуги за вычетом материальных и других приравненных к ним затрат (кроме заработной платы, исключаемой из распределительных отношений).

К вне реализационным доходам и убыткам относятся:

• курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
• дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
• доходы, полученные от долевого участия в совместных предприятиях, от предоставления имущества в аренду; - различного рода экономические санкции - штрафы, пени, неустойки;
• другие доходы (расходы) от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией, увеличивающие или уменьшающие размер прибыли.

Прибыль образуется из выручки  от реализации за вычетом полной себестоимости  реализованной продукции, включающей расходы на заработную плату.

Схематически определение  прибыли (убытка) в конце отчетного  периода (месяца, квартала, года) на счете № 90 "Продаж" имеет такой вид:

На сумму прибыли (когда  сальдо по счету № 90 "Реализация" кредитовое) запись в бухгалтерском учете будет такова:

Дебет счета № 90 "Реализация"

Кредит счета № 99 "Прибыли и убытки".

На сумму убытков (когда  сальдо по счету № 90 "Реализация" дебетовое):

Дебет счета № 99 "Прибыли и убытки"

Кредит счета № 90 "Реализация" .

К доходам, расходам и  потерям, которые должны отражаться на счете № 99 "Прибыли и убытки", относятся:

1. доходы от предоставления отдельного имущества в аренду;
2. штрафы, пени, неустойки и друге виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, признанные должником или по которым получены решения соответствующих организаций об их взыскании (кроме санкций и пени за несвоевременную уплату, подлежащую взносу в бюджет и внебюджетные, а также государственные целевые фонды), а также суммы возмещения нанесенных потерь;
3. доходы, полученные на территории Украины и за ее пределами от паевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям, облигациям, прочим ценным бумагам и доходным активам, принадлежащим предприятию;
4. доходы и затраты от переоценки производственных запасов, готовой продукции и товаров, кроме случаев, когда она проводится по решению правительства;

5. доходы от предоставления коммерческого кредита;
6. выручка от продажи иностранной валюты и расходы на се приобретение;
7. потери и недостачи товарно-материальных ценностей сверх нормы естественной убыли в том случае, когда виновные не установлены или во взыскании с виновников отказано судом, а также их излишки;
8. потери по аннулированным "производственным заказам, а также потери в производстве, которое не дало продукции;
9. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов кроме затрат, которые возмещаются за счет других источников;
10. некомпенсированные виновными убытки от простоев из-за внутрипроизводственных и внешних факторов, а также оплата работникам вынужденного прогула;
11. убытки от операций с тарой, кроме стеклянной;
12. судебные расходы и арбитражные сборы;
13. суммы кредиторской (между предприятиями негосударственных форм собственности) и дебиторской задолженностей, по которым прошел срок исковой давности;
14. плата в соответствии с законодательством за невыполнение квот по образованию специализированных рабочих мест для инвалидов, за отказ в приеме на работу в пределах установленной квоты граждан, требующих специальной защиты, за нарушение сроков предоставления информации об увольнении работников в связи с реорганизацией, перепрофилированием или ликвидацией предприятия;
15. прибыли и убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;
16. некомпенсированные убытки от стихийного бедствия (уничтожение и повреждение производственных запасов и других материальных ценностей), убытки от остановки производства и другие включая расходы, связанные с предупреждением или ликвидацией его последствий;
17. некомпенсированные убытки от пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;
18. прочие доходы и расходы по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией (сбытом) продукции (работ, услуг).