Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций: действующий механизм и проблемы развития

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………..3

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ………………………………………………………………………3

1.1 Сущность  и значение налога на прибыль для экономики России……….6

1.2 Исторические аспекты  развития налога на прибыль организации………6

1.3 Обязательные составные налогообразующие элементы …………………9

ГЛАВА 2 ОСОБЕННОСТИ  ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ………………………………………..11 

2.1 Характеристика  деятельности муниципального унитарного  предприятия г. Хабаровска «Управляющая организация по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах»…………………………………………….20

2.2 Учетная политика  для целей налогообложения муниципального  унитарного предприятия г. Хабаровска «Управляющая организация по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах»………………………….20

2.3 Практика  формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций на примере муниципального унитарного предприятия «Управляющая организация по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах»……………………………………………………………………………………21

2.4 Несоответствие бухгалтерского и налогового учета…………………….33

2.5 Пути совершенствования механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций…………………………………………………………………37

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………..42

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………..45

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………….48

Приложение  А Баланс (форма№1)…………………………………………………..48

Приложение  Б Отчет о прибылях и убытках (форма№2)…………………............54

Приложение  В Декларация по налогу на прибыль…………………………………60

ВВЕДЕНИЕ

Налоги - важнейший  элемент экономических и финансовых отношений, составляющим значительную часть аккумулируемых государством налоговых доходов. Эффективная мобилизация финансовых ресурсов в бюджетную систему посредством налогообложения одновременно при оптимальном распределение бремени налогов между экономическими субъектами являются серьезными проблемами бюджетно-налоговой политики государства.

Одна из основных задач государственной налоговой  политики на современном этапе - создание благоприятных условий для активной финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и стимулирование экономического роста посредством _ достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т.е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.

Налог на прибыль  занимает особое место в национальной бюджетно-налоговой системе, поэтому от эффективности механизма его взимания зависит результативность мер фискального воздействия государства на экономическую активность в стране.

С одной стороны, налог на прибыль - один из самых  значительных элементов в общей структуре расходов организации, поэтому любое изменение налогового законодательства в части налогообложения прибыли оказывает серьезное влияние на деятельность хозяйствующего субъекта. В связи с этим стимулирующий потенциал налога на прибыль огромен и многие экономисты убеждены, что активизация его регулирующей функции должна быть одной из приоритетных задач экономической политики в ближайшие годы.

Переход экономики  России на рыночные отношения потребовал создания системы налогообложения  прибыли предприятий (юридических  лиц). Принятие Верховным Советом Российской Федерации в 1991 году закона «О налоге на прибыль» является продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в России[1].

На сегодняшний  день эта тема является актуальной, так как налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской Федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость.

Целью дипломной  работы является исследование механизма  формирования налоговой базы по налогу на прибыль и разработка предложений по его совершенствованию.

Исходя из поставленной цели, были определены и решены следующие  задачи:

· рассмотреть  прибыль как экономическую категорию  и как объект налогообложения;

· рассмотреть эволюцию налога на прибыль;

· провести анализ экономических показателей и  структуры налоговых платежей на примере Муниципального унитарного предприятия города Хабаровска «Управляющая организация по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах». Далее (МУП г. Хабаровска «УО МКД»)

· рассмотреть  механизм формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций на примере МУП г. Хабаровска «УО МКД»

· предложить основные направления совершенствования  механизма формирования налоговой базы по налогу на прибыль;

· разработать  рекомендации по оптимизации налога на прибыль организаций.

Объектом исследования является прибыль, получаемая предприятием в результате хозяйственной деятельности и налог на прибыль, формируемый на предприятии.

Предметом исследования является Муниципальное унитарное предприятие города Хабаровска «Управляющая организация по содержанию и ремонту общего имущество в многоквартирных домах» (МУП г. Хабаровска «УО МКД»).

Теоретической основой проведенного исследования послужили научные труды отечественных ученых, содержащих фундаментальные положения по проблеме налога на прибыль и его совершенствованию.

Методологической  основой дипломной работы явились  принципы диалектической логики, ретроспективный анализ, метод сравнения и аналогий, статистические методы.

Информационную  базу исследования составили законодательные  и нормативно-правовые акты Российской Федерации, статистические материалы Федеральной службы государственной статистики (Росстата), Федеральной налоговой службы, бухгалтерская отчетность и налоговые декларации.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

1. . Сущность и значение налога на прибыль для экономики России

Налог на прибыль  организаций — федеральный, прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с главой 25 налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)[2]. Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Так как рассматриваемый  налог является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический  потенциал налогоплательщика, то становятся понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

Налог на прибыль, взимаемый с предприятий, объединений,  организаций, учреждений, по существу, представляет собой плату  хозяйствующего субъекта государству за использование  экономического пространства, трудовых ресурсов, производственной,  социальной и прочей инфраструктуры. Практически это одна из форм изъятия государством части чистого дохода предприятий.

Налог на прибыль является  весьма  эффективным  инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим  (либо, наоборот, снижающим) их заинтересованность в развитии  производства. Одновременно, как было сказано выше,  налог  на  прибыль обеспечивает значительные поступления в  государственный  бюджет.

В России налог  действует с 1992 года. Первоначально  назывался «налог на прибыль предприятий», с 1 января 2002 года регулируется главой 25 НК РФ и официально называется «налог на прибыль организаций»[3].

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года составлял 24 %): 2 %  — зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Прибыль для  российского налогообложения определяется согласно Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.

Налог на прибыль  выполняет две основные функции: фискальную и регулирующую, которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.

Налог на прибыль  организации выступает основным предпринимательским налогом. 
Методика исчисления налога на прибыль организации по прошествии ряда лет показала существенные просчеты. Налог постепенно утратил стимулирующую функцию. Больше половины налогоплательщиков не реагировали на уменьшение налоговых ставок увеличением выпуска продукции. Исчисление налога требовало пересмотра.

Налог на прибыль  организаций является традиционно  бюджетообразующим налогом. Фискальная природа налога и назначение его как средства финансового обеспечения деятельности государства неоспоримы. В доходах бюджетной системы Российской Федерации роль налога на прибыль организаций достаточно существенна. Также высока его роль в формировании доходной базы бюджетов субъектов РФ. Налог на прибыль организаций фактически является налогом на финансовый результат, сформированный в учете по факту совершения организацией всех хозяйственно значимых действий в истекшем периоде. На современном этапе прибыль занимает одно из важных мест в общей системе стоимостных инструментов рыночной экономики. Она обеспечивает экономическую устойчивость фирмы, гарантирует полноту ее финансовой независимости. В традиционном понимании прибыль выступает как наиболее значимый и практически единственный показатель успеха предприятия и хорошего управления им.[4]

Таблица 1 - Анализ поступлений по налогу на прибыль организаций

Из таблицы  мы видим, что общая сумма налога на прибыль организаций в федеральном бюджете в 2010 году на 60% больше чем в 2009 и на 23% меньше чем в 2011. А сравнивая 2009 с 2011, в 2011 налог больше на 100%. Сумма налога в консолидированном бюджете сумма налога в 2010 году больше чем в 2009 на 101% и на 20% меньше чем в 2011. Сравнить 2009 год с 2011, в 2011 на 142% налог больше чем в 2009.

1.2. Исторические аспекты развития налога на прибыль организации

Налоги известны людям с глубокой древности, когда  они фигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано  с необходимостью содержания государства. Государство без налогов существовать не может, поскольку они представляют собой главный метод мобилизации доходов во все звенья бюджетной системы в условиях господства частной собственности и рыночных отношений.

Налог на прибыль  предприятий и организаций имеет  достаточно долгую историю. Особенности его применения в различных странах обуславливаются теми или иными приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением.[5]

В России ныне действующий  налог на прибыль предприятий  и организаций, введен с 1.01.1992г. Еще  у дореволюционной России имеется  богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий. Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором»[6].

Принятый нормативный  акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы – годы военные. Налогу подлежали:

- предприятия,  обязанные публично отчитываться  о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;

- подряды и  поставки, на которые были получены  особые промысловые свидетельства,  если совокупность полученных  от этих видов деятельности  прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год;

- лица, входившие  по избранию или найму в  состав правлений учетных и  наблюдательных комитетов и ревизионных  комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-13 г.[7]

Не подлежали  налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора  за 1915 окладный год. Для остальных  предприятий общая сумма налогов  и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

Надо отметить, что налоговые органы дореволюционной  поры, даже в военное время, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а также  находившихся в столицах и крупных  городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

В действовавшем  на 1916 - 1917 годы Положении о промысловом налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.[8]

Этот пробел закона восполнялся лишь практикой. Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году.

Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).

Налог на прирост  прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:

1.  С предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. – 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;

2.  С предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала – 50% суммы прироста прибыли. Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов.[9]

Налоговая система, действующая в России в наши дни, сформировалась к началу 1992 г. Но уже  в середине 1992 г. и в последующие  годы в нее были внесены существенные изменения. Появились новые виды налогов, в существующие — внесены изменения. В настоящее время налог на прибыль регламентирован главой 25 НК РФ и является одним из важнейших налогов федерального бюджета.

1.3. Обязательные составные налогообразующие элементы

Прежде чем  взимать тот или иной налог, государство в лице законодательных или представительных органов власти в законодательных актах должно определить элементы налога.[10]

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее- налогоплательщики) признаются: 

- российские организации;  

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.  

Не признаются налогоплательщиками  организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль организаций (далее- налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций  - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

2) для иностранных  организаций, осуществляющих деятельность  в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

3) для иных иностранных  организаций - доходы, полученные  от источников в Российской  Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков  определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ. 

Порядок определения доходов. Классификация доходов

1. К доходам относятся:

1) доходы связанные  с производством и реализацией  товаров (работ, услуг) и имущественных  прав (далее - доходы от реализации) – это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

2) внереализационные  доходы— это доходы, получение  которых непосредственно не связано с производством и реализацией продукции.

Внереализационные доходы включают в себя:

• штрафы;
• пени и неустойки полученные от других организаций;
• прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;
• положительные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;
• поступления безнадежных долгов, ранее списанных на убытки;
• прибыль в результате выявления излишков имущества организации при инвентаризации;
• прибыль в результате списания кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности и др.

К расходам относятся:

1) расходы связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - расходы от реализации) – это расходы связанные с производством и реализацией продукции.

2) внереализационные  доходы— это доходы, получение  которых непосредственно не связано с производством и реализацией продукции.

Расходы, связанные  с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на  содержание и эксплуатацию, ремонт  и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на  научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на  обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы,  связанные с производством и (или) реализацией. 
2. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1) материальные  расходы;

2) расходы на  оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

внереализационные расходы— это расходы, получение которых  непосредственно не связано с производством и реализацией продукции.

Внереализационные расходы состоят из:

• штрафов, пени и неустоек, уплаченных другим организациям;
• из убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;
• убытков от содержания законсервированных предприятий;
• отрицательных курсовых разниц по операциям в иностранной валюте;
• убытков от списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, убытков от списания дебиторской задолженности вследствие неплатежеспособности должников;
• убытков от списания долгов по недостачам, растратам и хищениям;
• убытков от ликвидации не полностью амортизированных основных средств (фондов) и др.

При определении доходов  из них исключаются суммы налогов, предъявленные в налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются  в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Налоговая база

Налоговой базой для  целей налогообложения прибыли  признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика  учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка.