Инвентаризация

                                                                                                                         Введение

     Одной из основных задач бухгалтерского  учета является формирование  полной и достоверной информации  о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности: руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, так и внешним: инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. При этом достоверной и полной считается информация, сформированная исходя из правил и принципов, содержащихся в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, а также отражающая фактическое состояние объектов бухгалтерского учета в организации.

     Если бухгалтерская отчетность  организации в соответствии с  законодательством должна в обязательном  порядке подтверждаться независимой  аудиторской организацией, отсутствие  документов о проведении инвентаризации  имущества и финансовых обязательств перед годовой бухгалтерской отчетностью может служить основанием для отказа в выдаче Положительного аудиторского заключения о представленной к аудиторской проверке бухгалтерской отчетности даже при отсутствии серьезных нарушений законодательства, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

       В настоящее время, в условиях  перехода к  рыночной экономике  при большом ассортименте товаров,  особую актуальность приобретают  вопросы инвентаризации товаров  и тары в розничных предприятиях.

      Все хозяйственные операции и  результаты инвентаризации подлежат  своевременной регистрации на  счетах бухгалтерского учета  без каких-либо пропусков и  изъятий. Данное требование к  ведению бухгалтерского учета  содержится в ФЗ законе «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г, а также в Положении по ведению бухгалтерского учета 1/98. Указанные нормативные документы относят инвентаризацию к основным составляющим метода бухгалтерского учета, указывая на ее ведущую роль в обеспечении достоверности отчетной информации.

       Даже в случае, когда учетные  данные полностью соответствуют  содержанию первичных документов, это не всегда означает, что  при документировании фактов  хозяйственной деятельности организации  и их отражении в учете не  было допущено нарушений, поскольку фактически имеющееся у организации имущество может не соответствовать данным бухгалтерского учета по разным причинам. Такими причинами могут быть ошибки в учетных записях в результате неправильного оприходования материальных ценностей, различного рода злоупотребления, изменения количества товарно-материальных ценностей вследствие естественного природного воздействия и т.п.

     Проверить полноту и достоверность  бухгалтерского учета, установить, насколько содержание учетных  данных и первичных документов соответствует фактическому объему и стоимости имущества организации, можно только в ходе полной инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

      Инвентаризация является также  эффективным методом контроля  за сохранностью имущества организации, соблюдением финансовой дисциплины, правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета, своевременным обнаружением и исправлением расхождений между фактическими данными, полученными в результате проведения инвентаризации, и данными бухгалтерского учета, что в конечном итоге способствует повышению достоверности информации при формировании отчетных показателей о результатах деятельности

       Инвентаризацию необходимо правильно  организовать и провести в  удобные с точки зрения коммерческой деятельности сроки, подготовить всю необходимую документацию и своевременно отразить результаты, не допуская при этом нередко встречающегося на практике формального отношения к ее проведению.

     Действующими нормативными актами  предусмотрен специальный порядок проведения обязательной ежегодной инвентаризации, по результатам которой уточняются данные бухгалтерского учета. Именно по этой причине не допускается замена обязательной ежегодной инвентаризации такими внешне схожими процедурами, как внутренний или внешний аудит, ревизия финансово-хозяйственной деятельности. Вопросам необходимости проведения инвентаризации активов и обязательств организации придается важное значение в нормативном регулировании бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

     Законодательство предоставляет  организациям широкие возможности  для использования инвентаризации  в качестве действенного механизма  регулирования и контроля порядка  ведения бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации в целях подготовки достоверной информации о ее финансовом положении в бухгалтерской отчетности.

      Целью написания данной работы  является исследование комплекса  взаимосвязанных вопросов, касающихся  проведения инвентаризации товаров и тары   розничной торговли, а так же критически проанализировать действующую практику бухгалтерского учета в сфере розничной торговли на примере анализируемого объекта.

     Достижение поставленной цели  предлагает решение ряда следующих  задач:

• раскрыть сущность, цели и задачи проведения инвентаризации;
• рассмотреть нормативные документы, регулирующие проведение инвентаризации;
• изучить общие правилами проведения инвентаризации товаров и тары;
• ознакомиться с документальным оформлением инвентаризационных материалов;
• определить и отразить результаты инвентаризации в бухгалтерском учете.

     Объектом исследования данной  работы является ООО «Предприятие   Турист». ООО «Предприятие Турист»  представлен в виде организационно- правовой формы общества с  ограниченной ответственностью.

       Устав предприятия разработан  и принят в соответствии с  Федеральным законом «Об обществах  с ограниченной ответственностью»  за № 14-ФЗ от 08.02.98г. с последующими  изменениями и дополнениями в  редакции ФЗ №96-ФЗ от 11.07.98г,  № 193-ФЗ от 31.12.98г, № 32-ФЗ от 21.03.02г.      Основным видом деятельностью ООО «Предприятия Турист» является розничная торговля спортивными, спортивно-рыболовными товарами в большом ассортименте, музыкальными инструментами.

     Мой выбор основан на 2-х причинах.

Во-первых, анализируемое предприятие –  это стабильно развивающееся  хозяйственный субъект, наиболее крупный  магазин на территории Владимирской области. Свою деятельность предприятие  осуществляет на протяжении 26 лет. Предприятие  работает рентабельно. Об этом можно судить по результатам работы предприятия за 2003 год по форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»: чистая прибыль составила 822 тысячи рублей, объем товарооборота за год составляет около 8 млн. рублей, рентабельность по прибыли от продаж составляет 12,8%.

Во-вторых, раскрытие вопросов, касающихся учета  инвентаризации и  проведение этого  анализа является профессиональной задачей автора – будущего специалиста  по бухгалтерскому учету и подготовка выпускной квалификационной работы на базе всех знаний, полученных в процессе обучения в Московском Университете Потребительской Кооперации, должна поднять это исследование на качественный уровень.

     При написании выпускной квалификационной  работы автор руководствуется  методиками, разработанными  в Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и т.д., а также следующие книги и журналы:

1 Ивашкин:  Бухгалтерский учет в торговле

2.Челюбеева, Писаренко, Волкова бухгалтерский учет товарных операций в оптовой и розничной торговле.

3.Федотов:  Бухгалтерский учет в торговле  и т. д.

5. Журналы:  « Бухгалтерский учет», «Налоговый  учет». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава1.Инвентаризация как один из элементов метода бухгалтерского учета

1.1.Сущность  инвентаризации. Цели  и задачи проведения  инвентаризации

       Инвентаризация представляет собой определенную последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности. Она способствует реализации контрольной функции учета, позволяя выявить случаи необоснованного уменьшения капитала хозяйствующего субъекта, вложенного в различные виды имущества (активов). Инвентаризация имущества и обязательств коммерческих организаций является не только важным общехозяйственным мероприятием, но и элементом учетной политики. Согласно п.3 ст.6 Закона о бухгалтерском учете, а также пп.8 и 26 Положения по ведению бухгалтерского учета при формировании учетной политики утверждается порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации.

     Особое внимание надо обратить  на важность этого положения,  так как во многих организациях  (особенно в сфере малого бизнеса) инвентаризации либо вообще не проводятся, либо проводятся с нарушением установленных правил, что приводит к формальному заполнению инвентаризационных описей и актов по данным регистров бухгалтерского учета (без проведения натуральной вещественной проверки).

     Пункт 2 ПБУ 1/98 предусматривает,  что под учетной политикой  организации понимается принятая  ею совокупность способов ведения  бухгалтерского учета, к числу  которых относится и инвентаризация.

     В связи с этим при утверждении учетной политики организации в соответствующем приказе целесообразно выделить три раздела:

• общие принципы формирования учетной политики и вопросы                     организации учетной работы;
• выбор способа ведения бухгалтерского учета;
• налоговая учетная политика.

     Для обеспечения рациональной  организации бухгалтерского учета  и обеспечения достоверности  отчетных данных большое значение  имеет разработка плана организации  учетной работы, являющегося составляющей  частью первого раздела приказа по учетной политике.

     План организации учетной работы  в качестве одного из элементов  должен включать в себя Порядок  проведения инвентаризации. Поэтому  в первый раздел приказа по  учетной политике необходимо  включить соответствующий пункт,  предусматривающий проведение инвентаризаций в организации.

     Порядок проведения инвентаризации  оформляется в виде приложения  к приказу об учетной политике. Порядок проведения инвентаризаций  включает в себя график проведения  плановых и внеплановых инвентаризаций (в том числе обязательных) в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации, в соответствии с п.1 ст.12 Закона о бухгалтерском учете согласно положениям Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995г. N 49.

     Плановые инвентаризации проводятся  в заранее установленные сроки,  внеплановые (внезапные) инвентаризации  проводятся неожиданно для материально  ответственного лица, чтобы установить наличие товарно-материальных ценностей. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально ответственным лицам. Внеплановые (внезапные) инвентаризации могут проводиться как по решению руководителя организации, так и по требованию следственных и контрольных органов.

Виды  инвентаризации: 

      Организация самостоятельно решает вопросы проведения полной или частичной (выборочной) инвентаризации и отражает это в приказе по учетной политике исходя из требований действующего законодательства.

     Полная инвентаризация охватывает  все без исключения виды имущества  и финансовых обязательств организации, а частичная (выборочная) инвентаризация - один или несколько видов имущества и обязательств, например, только денежные средства, сырье и материалы и т.п.

     Выборочная инвентаризация наличия  товарно-материальных ценностей может проводиться в случаях обнаружения нарушения порядка и сроков проведения инвентаризации, а также при установлении фактов списания материальных ценностей по незаконным операциям или ненадлежаще оформленным документам. В межинвентаризационный период в организациях рекомендуется систематически проводить выборочные инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах их хранения и переработки. Основной задачей выборочных инвентаризаций в межинвентаризационный период является осуществление контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, выполнением правил их хранения, соблюдением материально ответственным лицом установленного

порядка ведения первичного складского учета. Внеплановой выборочной инвентаризации подвергаются, как правило, наиболее дорогостоящие материально-производственные запасы, по которым имеются сверхнормативные запасы или продолжительное время не было движения. Выборочные инвентаризации рекомендуется также проводить при поступлении сигналов о фактах нарушения правил приемки, отпуска, отгрузки и реализации товаров, несвоевременного использования ежегодных отпусков материально ответственными лицами.

     Организация самостоятельно должна  решить, в какие сроки будет  производиться инвентаризация соответствующих  активов и пассивов баланса, а также других объектов, числящихся на забалансовых счетах. Так, например, инвентаризация товаров в торговых организациях может проводиться ежемесячно, а инвентаризация основных средств - один раз в три года.

     Если инвентаризация отдельного  имущества и финансовых обязательств проводилась по графику организации не ранее 1 октября отчетного года, то в соответствии с п.27 Положения по ведению бухгалтерского учета их повторная инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности не проводится.

     Порядок проведения инвентаризаций  составляют таким образом, чтобы  проверка наличия ценностей не  влияла на нормальную работу  организации.

     Главным требованием, предъявляемым  к бухгалтерской отчетности, является  ее достоверность, то есть реальность статей. Как уже было отмечено выше, достоверность бухгалтерской информации - одно из основных требований Закона о бухгалтерском учете. Она обеспечивается, в частности, проверкой соответствия учетной оценки имущества организации его реальной (как правило, рыночной) стоимости, то есть инвентаризацией.

     Инвентаризация – один из важнейших  элементов метода бухгалтерского  учета, проверка наличия товарно-материальных  ценностей, денежных средств и  финансовых обязательств, с одной  стороны и выверка данных бухгалтерского учета – с другой.

       В соответствии с п.38 раздела  VII ПБУ 4/99 статьи бухгалтерской  отчетности, составляемой за отчетный  год, должны подтверждаться результатами  инвентаризации активов и пассивов. Исходя из данных норм, основными  целями инвентаризации являются:

• выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности; а также выявление неучтенных  объектов;
• определение фактического  количества материально-производственных ресурсов, использованных в процессе производства;
• сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);
• проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества и обязательств, а также возможность оценки товарно-материальных ресурсов с учетом их рыночной стоимости и фактического физического состояния. В Законе о бухгалтерском учете подчеркивается необходимость подтверждения правильности и достоверности оценки имущества и обязательств, а не возможность для руководителя организации устанавливать по результатам инвентаризации оценку учитываемого объекта, которую он считает правильной и достоверной;
• проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств, использования нематериальных активов, а также правил и условий хранения товарно-материальных ценностей, ценных бумаг, денежных средств.

Извлечение:

     Согласно пункту 3 статьи 12 Закона 129-ФЗ: выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

• излишек имущества приходуется и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;
• недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

      Основу любой инвентаризации  составляет полная или выборочная  проверка фактического наличия  материальных ценностей, имущественных  прав и обязательств специально созданной в организации комиссией. При этом различают два вида проверок: натуральную и документальную.

     Натуральная (вещественная) проверка  состоит в непосредственном наблюдении  объектов и определении их  количества путем подсчета, взвешивания,  обмера.

    Натуральной проверке подвергаются  основные средства, материально-производственные  запасы, наличные денежные средства  и бланки документов строгой  отчетности.

     При документальной проверке  наличие в организации имущественных  прав (нематериальных активов, расходов будущих периодов, дебиторской задолженности и др.) и финансовых обязательств подтверждается непосредственно документами.

     В составе документальной проверки  проводится бухгалтерская или  книжная проверка, заключающаяся  в сопоставлении записей непосредственно в регистрах бухгалтерского учета (в частности, при инвентаризации сумм начисленной амортизации, оценочных резервов).

     В целях обеспечения достоверности  формирования данных бухгалтерского  учета и составления бухгалтерской  отчетности перед составлением годовой отчетности организациям всех форм собственности следует провести сплошную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств по состоянию на 1 января каждого года. Обязательная ежегодная инвентаризация имущества и обязательств организации должна быть начата не ранее 1 октября и закончена до завершения года. ¹

     Должностным лицам, ответственным  за ведение бухгалтерского учета  в организации, необходимо помнить,  что в соответствии с действующим  законодательством налоговые органы вправе налагать административные штрафы на должностных лиц организации, виновных в ведении бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка.

     В данном случае таким нарушением  является невыполнение требований         Закона о бухгалтерском учете и Положения по ведению бухгалтерского учета в части проведения инвентаризации.

Проведение  инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

1.2.  Инвентаризация, осуществляемая  налоговыми органами                                                                                                                                                 

     В соответствии с п.1 ст.31 первой  части НК РФ налоговым органам  предоставлено право проводить  инвентаризацию принадлежащего  налогоплательщику имущества в  рамках налоговой проверки. В  связи с этим МНС России  письмом от 21 июня 1999г. N ИС-6-04/489 "О проведении инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке" довело до сведения налоговых органов как руководство к работе приказ Минфина России и МНС России от 10 марта 1999г. N 20н, ГБ-3-04/39, утвердивший "Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке" (зарегистрировано в Минюсте России 11 июня 1999г. N 1804). Согласно этому документу распоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика при выездной налоговой проверке, порядке и сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии, перечне имущества, проверяемого при налоговой проверке, принимает руководитель государственной налоговой инспекции (его заместитель) по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств.

     Налоговая инвентаризация имущества  налогоплательщика может проводиться  при выездной налоговой проверке  по усмотрению руководителя государственной  налоговой инспекции при наличии достаточных оснований, например, когда имеются сведения:

• об уклонении налогоплательщика от уплаты налогов;
• о недостоверности бухгалтерской отчетности (то есть несопоставимости отчетных данных первичным документам, данным, отраженным в Главной книге, и т.п.);
• об изменении учетной политики в отчетном периоде;
• о грубом нарушении правил ведения бухгалтерского учета (или уклонении от его ведения);
• о необоснованном внесении исправлений в кассовые и банковские документы;
• о частой смене материально ответственных лиц;
• о получении организацией убытков от финансово-хозяйственной деятельности в течение длительного периода времени;
• об изменениях в оценке дебиторской задолженности, имущества и других обязательств;
• о некачественном проведении обязательной инвентаризации (уклонении от проведения инвентаризации) в установленных законом случаях и др. )

     Анализ Методических указаний  по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 (по заключению Минюста России от 19 июня 1995г. N 07-01-389-95 приказ в государственной регистрации не нуждается) (далее - Методические указания N 49) и Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, дает основания сделать вывод, что основные цели и бухгалтерской, и налоговой инвентаризации совпадают.

     Если бухгалтерская инвентаризация  проводится по решению руководителя  организации, и в соответствии  с п.2.1 Методических указаний N 49 количество  инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

     Инициатором проведения инвентаризации  в налоговых целях являются  налоговые органы. Распоряжение о проведении инвентаризации имущества налогоплательщика, порядке и сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии принимает руководитель государственной налоговой инспекции или его заместитель по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств. В соответствии со ст.8 Федерального закона от 30 ноября 1994г. N 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса РФ" местом нахождения юридического лица до принятия закона о регистрации юридических лиц считается место нахождения его постоянно действующего исполнительного органа управления.