Исследование теоретических основ организации учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

РЕФЕРАТ

 

 

Дипломная работа: 64 с., 5 рис., 4 табл., 33 источник

 

БЕЗНАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ, РАСЧЕТЫ  С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ,  БАНКОВСКИЙ ПЕРЕВОД, ПЛАТЕЖНЫЕ ИНСТРУКЦИИ,  БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, рЕВИЗИЯ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

Объект исследования – расчеты с разными дебиторами и кредиторами на КУП «Минская овощная фабрика».

Предмет исследования – организация учета и ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами на КУП «Минская овощная фабрика».

Цель работы: исследование теоретических основ организации учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, определение состояния учета средств в расчетах, на данном предприятии, в соответствии с применяемой методикой учета, нормативными документами и учетной политикой. А также изучение особенностей проведения ревизии расчетных операций  с разными дебиторами и кредиторами, выявить положительные стороны, а также недостатки расчетных операций, сделать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами для улучшения финансового состояния предприятия.

Методы исследования: сравнительного анализа, синтеза, группировок, классификации, обобщения и абстрагирования.

В работе рассмотрены  вопросы: сущность и роль расчетов; учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами; ревизия расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Область возможного практического применения: практическая деятельность КУП «Минская овощная фабрика».

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

 

 

 

 

_____________

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение………………………………………………………………..…........       4         

1 Современное состояние расчетов и соблюдение расчетной дисциплины предприятиями АПК…………………………………………………………..	8
1.1 Сущность расчетов и задачи учета и ревизии расчетных операций …	8
1.2 Формы и виды расчетов.  Современное состояние расчетов и соблюдение расчетной дисциплины предприятиями АПК………………...	10
1.3  Обзор нормативных,  законодательных и литературных  источников…	25
1.4. Экономическая характеристика  исследуемой организации………… 2 Бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.….	28     33
2.1 Бухгалтерский учет  расчетов по исполнительным документам……..	33
2.2 Документальное оформление  и бухгалтерский учет расчетов  по имущественному и личному  страхованию…………………………………..	37
2.3 Документальное оформление  и бухгалтерский учет расчетов с другими дебиторами и кредиторами………………………………………… 2.4 Раскрытие информации  о расчетах  в отчетности предприятий  АПК...	39 44
3 Ревизия  расчетов с разными дебиторами и кредиторами…..……………	47
3.1 Ревизия   расчетов по исполнительным документам………………… 3.2 Ревизия  расчетов по имущественному и личному страхованию…….	47     50
3.3 Ревизия  расчетов с другими дебиторами и кредиторами……………	53
3.4 Совершенствование  учета и аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами…………………………………………………........................... Заключение………………………………………………………………...…..	56 61
Список использованных источников...………………………………………	63

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, что приводит к появлению дебиторской задолженности. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению своевременности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами.

Новые подходы к развитию экономики определяют бухгалтерский  учет в качестве основного звена управленческой информационной системы, обеспечивающей формирование показателей о результатах и финансовом состоянии всех сфер деятельности организаций.

Важным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения с разными дебиторами и кредиторами по операциям некоммерческого характера, имущественному и личному страхованию, претензиям, за товары, проданные в кредит и др.

В основе финансовой деятельности предприятий лежит постоянный кругооборот  денежных средств, авансированных для  производства и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле  эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию. Дебиторская задолженность является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей. Кредиторская задолженность как долговое обязательство организации всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском наблюдении и контроле. От состояния расчетов с дебиторами и кредиторами во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

Для предприятия очень  важно не допустить необоснованного  увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты и своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности. В то же время нужно очень внимательно относиться к расчетам с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие может потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами, что говорит об актуальности рассматриваемой темы.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет важное  значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики.

Переход к рыночной экономике  привел к появлению субъектов  хозяйствования всех форм собственности и ведомственной подчиненности. Это, в свою очередь, требует развития теории, методики и практики контроля и ревизии. Контроль и ревизия позволяют не только давать оценку состояния бухгалтерской учета и достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности, но и выявлять и изучать и мобилизировать экономический потенциал, разрабатывать тактические и стратегические управленческие решения. Этому способствуют принимаемые в Республике Беларусь законы, указы, декреты и другие нормативно-правовые акты по финансовым, экономическим и правовым вопросам. Они направлены на:

1. усиление воздействия контроля законодательства;
2. обеспечение сохранности имущества предприятия;
3. рациональное использование финансовых и трудовых ресурсов;
4. правильное и достоверное ведение бухгалтерского учета и отчетности;
5. соблюдение действующего законодательства и порядка установления и применения цен, норм и тарифов;
6. выявление правонарушений, приносящих ущерб экономическим интересам коммерческих (некоммерческих) организаций;
7. совершенствование состояние расчетов с разными дебиторами и кредиторами и др.

В рыночной экономике  специалист должен не только оценить  любое явление хозяйствования, но и предусмотреть его, так как  сегодня ревизор-аудитор, устанавливающий  новый механизм воздействия контроля за субъектами хозяйствования.

Важное значение имеют  вопросы, связанные с совершенствованием методологии контроля и ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий на основе международных стандартов и принципов мировой практики хозяйствования в соответствии с новыми требованиями экономики, в том числе расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Расчеты между субъектами предпринимательской деятельности в большинстве случаев осуществляются безналичным путем. Безналичные  расчеты производятся на основании определенных расчетных документов и с соблюдением соответствующего документооборота. В соответствии с действующим законодательством и в зависимости от вида расчетных документов, способов платежа и организации документооборота в банках плательщиков и получателей денежных средств различают следующие основные формы безналичных расчетов: расчеты платежными требованиями, платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, аккредитивами, векселями, чеками из чековой книжки, банковскими пластиковыми карточками и другие.

Ежедневно каждое предприятие  осуществляет те или иные операции, связанные с производством и  последующей реализацией продукции, оказания услуг, а также приобретает  для собственного потребления необходимые  товарно-материальные ценности, и соответственно, происходят соответствующие расчеты. Если расчеты не производятся во время, возникает своего рода задолженность (дебиторская и кредиторская). Для того чтобы предприятия не ухудшали свое финансовое положение, необходимо анализировать имеющиеся суммы дебиторской и кредиторской задолженности по расчетным операциям с разными дебиторами и кредиторами.

Цель работы – исследование теоретических основ организации  учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами, определение состояния учета средств в расчетах, на данном предприятии, в соответствии с применяемой методикой учета, нормативными документами и учетной политикой. А также изучение особенностей проведения ревизий расчетных операций с разными дебиторами и кредиторами, выявление положительных сторон, а также недостатков расчетных операций, разработка рекомендации по совершенствованию учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами для улучшения финансового состояния предприятия.

Из поставленной цели вытекают следующие задачи:

1. Изучить сущность расчетов с разными дебиторами и кредиторами;
2. Изучить и описать учетный процесс расчетов с контрагентами;
3. Изучить процесс организации учета расчетов, а также нормативные и правовые документы по теме исследования;
4. Дать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами для улучшения финансового состояния предприятия;
5. Изучить кредиторскую и дебиторскую задолженности на предприятии в расчетах с разными дебиторами и кредиторами;
6. Изучить особенности проведения ревизий расчетных операций;
7. Провести ревизию расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Объект исследования – расчеты с разными дебиторами и кредиторами на КУП «Минская овощная фабрика».

Предмет исследования – организация учета и ревизии расчетов с разными дебиторами и кредиторами на КУП «Минская овощная фабрика».

На КУП «Минская овощная  фабрика» применяется автоматизированная система ведения бухгалтерского учета с использованием программы  «1С: Предприятие». Применение компьютерных технологий в сфере ведения бухгалтерского учета позволяет создавать документы, сохранять их, формировать отчетность, делать архивы, которые занимают минимум места, корректировать исходные данные с минимальными затратами времени и получать готовые результаты о работе предприятия в кратчайшие сроки, что повышает эффективность работы бухгалтера.

При написании данной дипломной работы были использованы учебники по бухгалтерскому учету различных авторов: А.П. Михалкевича, Л.И. Стешица, П.Г. Пономаренко, Л.П. Володько и др.

В учебнике под редакцией  А. П. Михалкевича наиболее полно отражен порядок организации и ведения бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях в соответствии с требованиями Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, с использованием информационных технологий. Очень доступно и понятно изложен учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. 

Также, следует отметить монографию П.Я. Папковской, где представлена характеристика счетов и т.п. Весь материал изложен с учетом новейшей нормативной  базы, в том числе нового плана счетов.

В учебнике Л.П. Володько подробно рассмотрены безналичные  расчеты.

Современные ученые уделяют немалое внимание изучению вопроса проверки расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Особого внимания заслуживают работы таких авторов, как  Пупко Г.М., Хмельницкий В.А., Дробышевский Н.П., Лемеш В.Н., Кравченко М.А. и другие. Однако следует отметить, что контроль учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется в строгом соответствии с нормативно-правовой базой, поэтому при написании курсовой работы широко использовались различные инструкции, постановления  и другие нормативно-правовые  акты.

Следует отметить, что  наиболее новую, достоверную и полную информацию автор брал из Национального  реестра правовых актов Республики Беларусь, где представлены все законодательные документы, необходимые для написания данной работы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Современное  состояние расчетов и соблюдение  расчетной дисциплины предприятиями  АПК

 

 

1.1 Сущность  расчетов и задачи учета и ревизии расчетных операций

 

 

В финансовой системе  Республики Беларусь расчётно-платежные  отношения занимают одно из важнейших  мест, так как они являются связующим  элементом денежно-кредитной политики государства. Устойчивая и быстродействующая  система расчётов и платежей является одним из ключевых звеньев, а также необходимой предпосылкой эффективного функционирования как всего народного хозяйства, так и отдельных хозяйствующих субъектов.

Расчёты представляют собой обмен информацией между плательщиком и получателем денег, а также финансовыми посредниками (банками) о порядке и способах погашение обязательств; процесс урегулирования взаимных расчётных претензий [1, с. 118].

В процессе осуществления  хозяйственной деятельности у организаций  возникают расчетные взаимоотношения  по нетоварным операциям, как с физическими, так и юридическими лицами (по исполнительным листам судебных и иных органов; имущественному и личному страхованию; претензиям, предъявляемым поставщикам, транспортным и другим организациям за невыполнение договорных обязательств; депонированным суммам (начисленным, но не выплаченным в срок); товарам, проданным в кредит; полученным услугам нетоварного характера - отопление, освещение, вневедомственная охрана, реклама, арендная плата и т.п.).

К расчетам с разными  дебиторами и кредиторами относятся:

1. расчеты с организациями  и лицами по исполнительным  документам;

2. расчеты по имущественному  и личному страхованию;

3. расчеты по претензиям;

4. расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам;

5. расчеты по депонированным суммам;

6. расчеты с квартиросъемщиками;

7. расчеты с родителями  за содержание их детей в  дошкольных детских учреждениях;

8. расчеты с гражданами  за продукцию, скот и птицу,  принятые для реализации;

9. расчеты по арендным  обязательствам и лизинговым  платежам;

10. расчеты за товары, проданные в кредит;

11. расчеты по прочим  операциям.

Исполнительные листы  применяются при осуществлении  удержаний из заработной платы работников. К таким удержаниям могут относиться алименты, возмещение вреда, причиненного повреждением здоровью и т.д.

Организация в своей  деятельности может осуществлять как  имущественное страхование своей  деятельности, страхование отдельных  сделок, так и страхование жизни  своих работников.

Страхование осуществляется на случай аварии, пожара, стихийного бедствия, экологической катастрофы и других чрезвычайных ситуаций. Страхование осуществляется специальными организациями и фирмами, имеющими лицензию на проведение страховой деятельности.

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности сельскохозяйственные организации часто сталкиваются с невыполнением контрагентами своих договорных обязательств. Спор, затрудняющий осуществление участниками договорных отношений своих прав и обязанностей, может быть решен посредством претензии.

Претензии могут выставляться к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, покупателям, кредитным организациям.

Дивиденд – это  часть прибыли акционерного общества, ежегодно распределяемая между акционерами  в соответствии с количеством (суммой) и видом акций, находящихся в их владении. Обычно дивиденд выражается в денежной сумме на акцию.

Общая сумма чистой прибыли, подлежащая выплате в качестве дивиденда, устанавливается после уплаты налогов, отчислений в фонды расширения и  модернизации производства, пополнения страховых и других резервов, выплаты процентов по облигациям и дополнительных вознаграждений директорам акционерного общества.

Депонирование - передача физическим или юридическим лицом  финансовых средств или других ценностей  на хранение в банк. Банк только хранит ценности, но не использует их в качестве капиталовложений клиента.

Расчеты с квартиросъемщиками также относятся к расчетам с  разными дебиторами и кредиторами. Это расчеты по квартирной плате, плате за отопление, водоснабжение, газоснабжение и другим коммунальным услугам.

Аренда – это имущественный  найм. По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется  предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное  владение и пользование или во временное пользование. Что касается лизингового платежа, то это общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом — предметом договора. В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга; компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства; комиссионное вознаграждение; плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга; стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.

Таким образом, расчетные  взаимоотношения сельскохозяйственных предприятий разнообразны.

Согласно  ст. 4 закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» основными задачами бухгалтерского учета и отчетности являются:  

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

2) обеспечение при совершении организацией хозяйственных  операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3) предотвращение   отрицательных   результатов   хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.[15]                   

Основными задачами учета расчетных операций являются:

1. контроль за соблюдением установленных правил расчетных взаимоотношений и правильное документальное оформление операций;
2. своевременность расчетов со всеми контрагентами и предотвращение просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности;
3. своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учета непосредственно с дебиторами и кредиторами. [8, с. 117-119]

Цель ревизии  расчетных  операций — контроль за состоянием расчетов, способствующий укреплению договорной и расчетной дисциплины; выполнением обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве; соблюдением предприятиями платежной дисциплины; сокращением дебиторской и кредиторской задолженности; ускорением оборачиваемости оборотных активов; улучшением финансового состояния; оказанием помощи исполнителям (составителям договоров), формированием предложений по совершенствованию и рационализации договорной работы субъектов хозяйствования.

Основными задачами аудита расчетных операций являются:

1. проверка состояния расчетов и выявление причин и виновных лиц несвоевременных расчетов;
2. проверка реальности сумм дебиторской и кредиторской задолженности;
3. проверка правильности и обоснованности сумм дебиторской и кредиторской задолженности в балансе и на забалансовых счетах.

Таким образом, при наличии общих правил проведения, расчеты обладают большим многообразием. Учет расчетов является одним из основных составляющих бухгалтерского учета. А своевременный и полная проверка расчетных операций, способствует искоренению негативных тенденций в расчетах между контрагентами.

 

 

 

1.2 Формы и виды расчетов. Современное состояние расчетов и соблюдение расчетной дисциплины предприятиями АПК

 

 

 

На территории Республики Беларусь предусмотрены  две формы расчётов между организациями, индивидуальными предпринимателями: наличными денежными средствами и в безналичном порядке (через банк).

Безналичный и  налично-денежный обороты тесно  связаны между собой, образуя  единый денежный оборот. Исходным пунктом  кругооборота наличных денег и безналичных  платежей является банк. В процессе кругооборота происходит их взаимное проникновение, переплетение, чередование. В частности, денежные средства, хранящиеся на расчетных и других счетах в банке, есть не что иное как отражение записей (остатка счета, оборотов) по лицевым счетам и выступают в форме безналичных расчетов. При их использовании на выплату заработной платы, отпускных, командировочных расходов они из безналичной формы превращаются в наличные деньги. И наоборот, наличные деньги, сдаваемые предприятиями в банк, зачисляются на расчетные, текущие и другие счета и становятся средствами безналичных расчетов. [14, с.31]

Расчеты между физическими лицами осуществляются обычно наличными деньгами. Расчеты между юридическими лицами, а также с участием физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, по общему правилу, закрепленному, осуществляются в безналичном порядке, и лишь в случаях, предусмотренных законодательством, они могут производиться наличными денежными средствами [4].

При расчетах наличными денежными средствами происходит передача денежных средств в форме денежных знаков – банкнот. При данном способе расчетов не возникает каких-либо самостоятельных расчетных правоотношений. Передача денег представляет собой обычные действия должника по исполнению соответствующего обязательства.

Для осуществления наличных расчётов организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу. В кассе организации может находиться сумма денежных средств, не превышающая лимит остатка денежных средств в кассе, который устанавливается обслуживающим банком на основании заявления организации.

Размер расходования наличных денег из выручки, поступившей в  кассы юридического лица, подразделений, предпринимателя на цели, предусмотренные законодательством, устанавливается дифференцированно для каждого юридического лица, подразделения, предпринимателя, в зависимости от потребностей и вида уставной деятельности юридического лица, деятельности предпринимателя, но не более 50 процентов поступившей выручки в месяц. При этом из общей суммы выручки исключаются денежные средства, израсходованные на оплату труда, пенсии, пособия, стипендии; израсходованные в соответствии с пунктом 15 Правил организации наличного денежного обращения в республике Беларусь [8].

Расчеты наличными денежными  средствами по общему правилу допускаются  между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь в размере не более 50 базовых величин в месяц [19, с.1].

В ряде случаев законодательство допускает расчеты между юридическими лицами, предпринимателями наличными в размере, превышающем 50 базовых величин в месяц [19, с.2]:

1) допускаются расчеты  индивидуальных предпринимателей, сдающих в кассы банков наличные  денежные средства, полученные от  реализации товаров (работ, услуг), с юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в пределах размера зачисленных на текущие (расчетные) счета наличных денежных средств

2) разрешены расчеты юридических  лиц, их обособленных подразделений,  индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь:

- с рынками за оказываемые ими услуги.

- с магазинами-складами  за приобретаемые у них товары. 

- с ветеринарными и  фитосанитарными службами.

- осуществляющих международные  автомобильные перевозки грузов, - только за топливо и услуги, связанные с этими перевозками, по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь.

- за продукцию  (товары, работы, услуги), аренду площадей, платежи в бюджет (в том числе  в государственные целевые бюджетные  фонды) и в государственные внебюджетные фонды при внесении этих денежных средств непосредственно в кассы банков с последующим их зачислением на текущие.

Помимо этого  юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели, осуществляющие выставочную деятельность, розничную торговлю, вправе принимать  в кассы наличные денежные средства за услуги, кроме оплаты аренды площадей, без ограничения их размера.

Порядок проведения расчетов наличными денежными средствами регулируется законодательством Республики Беларусь.

Под безналичными расчетами понимаются расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей, физических лиц, проводимые через банк в безналичном порядке. Вышеперечисленные клиенты банка выступают при переводе средств как стороны в расчетах, а банки, где открыты их счета, являются непосредственными участниками расчетов.

 Основными  условиями организации безналичных расчетов являются:

- наличие банковского  счета у участников безналичных  расчетов;

- договорная  основа порядка ведения счетов  и осуществления расчетов;

- самостоятельность  клиента в выборе банка для  открытия счета;

- свободный  выбор участниками форм безналичных расчетов.

Существуют  также правила проведения безналичных  расчетов, основными из которых являются следующие:

- движение средств  по банковским счетам опосредствуется  движением расчетных документов, которые рассматриваются как платежные инструкции клиента;

- движение документов  происходит в определенной последовательности, которая называется документооборотом.  Она зависит от содержания  платежных инструкций;

- форма расчетного  документа, его реквизиты, количество  регламентируются банком и предполагают соблюдение стандартов заполнения;

- списание средств  со счета плательщика происходит  в пределах остатка счета в  календарной очередности;