Концепция бухгалтерской отчетности

35

Содержание.

      Введение……………………………………………………………………..3-4

1.      Понятие, значение и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности…………………………………………………………..……5-9

1.1. Понятие и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности……………………………………………………………………5-7

1.2. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности…………….7-9

2. Составление бухгалтерской отчетности……………………………...10-15

2.1. Подготовка к составлению бухгалтерской отчетности……………10-12

2.2. Порядок составления и  представления бухгалтерской отчетности…………………………………………………………………12-14

2.3. Адреса и сроки представления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности………………………………………….…….14-15

3. Содержание бухгалтерской отчетности……………………………....16-33

3.1. Состав бухгалтерской отчетности……………………………….….16-17

3.2. Бухгалтерский баланс………………………………………………..17-21

3.3. Пояснительная записка……………………………………………....21-32

3.4. Другие составляющие бухгалтерской отчетности…………………32-33

Заключение……………………………………………………………..…34-35

Список использованной литературы……………………………………36-37

Введение.

В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет весьма важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для многих групп ее пользователей.

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Данная тема является на сегодняшний момент актуальной так как:

      составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации;

      бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;

      бухгалтерская отчетность является информационной базой финансового анализа.

Бухгалтерская отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Цель данной работы - рассмотреть, что из себя представляет бухгалтерская отчетность. Задачи - рассмотреть виды и формы бухгалтерской отчетности, изучить ее состав, а также порядок составления.

Курсовая работа состоит из трех глав, введения, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе рассмотрены понятие, значение и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, во второй-составление бухгалтерской отчетности, а в третьей- содержание бухгалтерской отчетности.

1.Понятие, значение и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

1.1. Понятие и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. 

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. 

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях допускается отступление от правил, установленных ПБУ4/99.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий. 

Требование целостности означает, что бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Требование последовательности означает, что при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним, организация должна придерживаться принятых ею  форм и содержаний последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение. 

Требование сопоставимости означает, что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку. 

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. 

Требование правильности оформления означает, что бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписана руководителем организации и специалистом и главным бухгалтером.

1.2.           Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования учета и отчетности в России состоит из четырех уровней:

1. Законы и другие законодательные акты РФ, регулирующие прямо или косвенно постановку учета, Постановления правительства, Приказы Министерства Финансов (Закон о бухгалтерском учете, Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

2. Отечественные стандарты бухгалтерского учета (ПБУ).

3. Различные инструкции, методические указания, рекомендации, письма МинФина и отраслевых министерств, а также Арбитражного суда

4. Внутренние документы предприятия (Приказ об учетной политике).

Основными нормативными документами, регулирующими порядок составления и представления бухгалтерской отчетности являются:

1. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ гл.3

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом МинФина 29.07.1998г. № 34н

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом МФ от 06.07.1999г. № 43н

4. Приказ МФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»

5. Приказ МФ от 22.07.2003г. № 67н «Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности» и «Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности»

6. Приказ об учетной политики организации

На основании нормативных документов в состав промежуточной отчетности входят основные формы отчетности, а в состав годовой отчетности - основные формы и приложения к ним.

Основными формами отчетности являются:

      Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»

      Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»

К приложениям относятся:

      Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»

      Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»

      Форма № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»

      Форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»

      Пояснительная записка

      Аудиторское заключение для предприятий, подлежащих обязательному аудиту.

2. Составление бухгалтерской отчетности.

2.1. Подготовка к составлению бухгалтерской отчетности.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику, который включает в себя следующие этапы:

1.               В соответствии со ст. 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

2.               Аналогичным образом осуществляется проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими субъектами рынка, с которыми организация имеет расчеты. Такая проверка может вызвать появление сторнировочных записей, дополнительных статей.

3.               Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы (например, резервы по сомнительным долгам), предусмотренные в учетной политике организации и действующим законадательством.

4.               Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.

5.               Выявляется окончательный финансовый результат работы организации путем суммирования всех частных результатов.

6.               Затем закрытие в конце отчетного года всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные предприятия являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены отражать в плановой оценке.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательное производство». Во вторую очередь распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В порядке последующей производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

7. Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями, и дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса.

              Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

2.2. Порядок составления и  представления бухгалтерской отчетности.

Предприятия ( в т.ч. и предприятия с иностранными инвестициями) представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность:

      собственникам (органам, уполномоченным управлять государственным имуществом, участникам, учредителям- в соответствии с учредительными документами);

      государственной налоговой инспекции.

С 01.01.96 г. в соответствии с Постановлением Правительства РФ №399 от 21.04.95 г. организации, расположенные на территории РФ, независимо от организационно-правовых форм представляют годовую бухгалтерскую отчетность территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организаций в сроки, установленные Минфином РФ.

Предприятие представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, а квартальную- не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. Учпстники (учредители) предприятия устанавливают в пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия, учреждения до ее представления в указанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногороднего предприятия считпется день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногороднего- дата ее отправления, обозначенная в штемпеле почтового предприятия. В случаях, когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятий и учреждений о результатах хозяйственной деятельности, имущественном и финансовом положении является открытой к публикации заинтересованных пользователей (бирж, покупателей, поставщиков и др.), которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Бухгалтерская отчетность может быть представлена в налоговые органы одним из следующих способов:

1. Личное представление отчетности налогоплательщиком. При этом налогоплательщик - физическое лице представляет отчетности самостоятельно, а юридическое лицо - через своих должностных лиц (руководитель или главный бухгалтер);
            2. Предоставление отчетности через представителя (доверенное лицо) - отличается от вышерассмотренного тем, что отчетность представляет любое лицо, имеющее доверенность налогоплательщика на представление отчетности в налоговые органы;
           3. Представление отчетности в налоговые органы по почте - при этом способе отчетность высылается в адрес налогового органа. Днем представления отчетности считается дата отправки почтового отправления. Отправка отчетности по почте производится в форме почтового отправления с описью вложения.
           4. Предоставление отчетности в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи. Данный вариант имеет ряд особенностей:
           - порядок представления отчетности определяется МНС РФ;
           - отчетность должна быть подписана электронной цифровой подписью;
           - при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде;
           - датой представления отчетности считается дата ее отправки, подтвержденная квитанцией.
          Отчетность, представленная по форме противоречащей действующему законодательству в сфере бухгалтерского учета и налогообложения не рассматривается и возвращается налогоплательщику.

2.3. Адреса и сроки представления промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Федеральным законом "О бухгалтерском учете" определено, что все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Организации, за исключением бюджетных и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет о целевом использовании полученных средств.

3. Содержание бухгалтерской отчетности.

3.1. Состав бухгалтерской отчетности.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

      форму № 1 "Бухгалтерский баланс";

      форму № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Кроме указанных форм, в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

Общие требования к промежуточной бухгалтерской отчетности, ее структуре, правилам оценки статей определяются ПБУ 4/99 раздел 9.

Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ гл.3, ПБУ 4/99 и Приказом Минфина РФ №67н от 22.07.03 годовая бухгалтерская отчетность состоит из следующих форм:

      бухгалтерский баланс - форма № 1;

      отчет о прибылях и убытках - форма №2;

      отчет об изменениях капитала - форма № 3;

      отчет о движении денежных средств - форма № 4;

      приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5;

      отчет о целевом использовании полученных средств - форма № 6;

      пояснительная записка;

      специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

      итоговая часть аудиторского заключения.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств (формы № 3, 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных - отчет об изменениях капитала (форма № 3) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют. Указанные организации в составе годовой бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

3.2. Бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, характерезующих финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В отечественной практике баланс обычно представляется в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называется активом, правая- пассивом баланса.

При составлении баланса следует иметь в виду, что:

      данные на начало года должны соответствовать данным бухгалтерского баланса за прошлый год;

      не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

      отдельные показатеди отражаются в нетто-оценке, т.е. за минусом регулирующих велечин (амортизации, резервов и т.п.).

Содержание бухгалтерского баланса определено ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

В соответствии с данным ПБУ в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны отражаться в зависимости от срока обращения как кратко- и долгосрочные. Краткосрочными являются активы и обязательства, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В соответствии с ПБУ 4/99 активы должны быть сгруппированы в балансе в два раздела:

      внеоборотные активы;

      оборотные активы.

По каждому из этих разделов выделены группы статей и отдельные статьи актива.

По внеоборотным активам выделены следующие группы статей и статьи баланса:

1. Нематериальные активы:

      права на объекты интеллектуальной собственности;

      патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслуживания, иные аналогичные права и активы;

      организационные расходы;

      деловая репутация организации;

2. Основные средства:

      земельные участки и объекты природопользования;

      здания, машины, оборудование и другие основные средства;

      незавершенное строительство;

3. Доходные вложения в материальные ценности:

      имущество для передачи в лизинг;

      имущество, предоставляемое по договору проката;

4. Финансовые вложения:

      инвестиции:

      в дочерние общества;

      в зависимые общества;

      в другие организации;

      займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев;

      прочие финансовые вложения.

В разделе оборотные активы выделены следующие группы статей и статей баланса:

      запасы (сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенное производство, готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные, расходы будущих периодов);

      налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

      дебиторская задолженность (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, участников по вкладам в уставный капитал, авансы выданные, прочие дебиторы);

      финансовые вложения (займы, предоставленные организациям на срок до 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие финансовые вложения);

      денежные средства (расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства).

В пассиве баланса обязательства организации сгруппированы в три раздела:

1.      капитал и резервы;

2.      долгосрочные обязательства;

3.      краткосрочные обязательства.

По разделу капитал и резервы выделены следующие группы статей и статьи баланса:

      уставный капитал;

      добавочный капитал;

      резервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами);

      нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По разделу долгосрочные обязательства выделены:

      заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

      прочие обязательства.

      В составе раздела краткосрочные обязательства выделены следующие группы статей и статьи баланса:

      заемные средства (кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

      кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, перед дочерними и зависимыми обществами, персоналом организации, бюджетом и государственными внебюджетными фондами, участникам (учредителям) по выплате доходов, векселя к уплате, авансы полученные, прочие кредиторы);

      доходы будущих периодов;

      резервы предстоящих расходов и платежей.

При обобщении содержания актива и пассива отчетного баланса можно сделать следующие выводы. В активе баланса отражено имущество организации и ее овеществленные и неовеществленные права. Овеществленные права связаны с владением ценными бумагами (акциями, облигациями и др.), а неовеществленные - с долговыми требованиями в виде дебиторской задолженности, исключительными правами (патент, право на фирменный знак и др.), с правами, возникающими из незаконченных хозяйственных операций. В активе имущество организации отражено в порядке возрастающей ликвидности.

В пассиве баланса размещены обязательства организации перед собственником (собственный капитал) и перед третьими лицами (долго- и краткосрочные).