Содержание

Приложение  Б

Приложение  В

ПриложениеГ

Присвоить название и стр.приложениям  
Введение

     Налоги являются необходимым звеном экономических  отношений в обществе с момента  возникновения государства. В настоящее время налоги составляют существенную долю в доходах государства, поэтому санкции, призванные способствовать более высокому уровню собираемости налогов, имеют большое значение. В целом уклонение налогоплательщиков от уплаты установленных налогов и сборов обусловлена также и высокими ставками налогов, но нельзя обойтись и без ответственности за нарушение налогового законодательства.

     Ответственность за налоговые правонарушения представляет собой комплекс принудительных мер  воздействия карательного характера, применяемых к нарушителям в качестве наказания в установленных законодательством случаях и порядке. Она является разновидностью юридической ответственности и подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной.

     При этом ответственность  в сфере налогообложения не исчерпывается  только статьями Налогового кодекса  РФ. Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при  определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством.

     Среди экономических  рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко  использует  налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления  экономикой в условиях рынка.

     Налоги выполняют ряд функций, основу которых составляет  фискальная функция.  Не надо забывать, что именно налоги являются основным источником доходной части бюджета.

     Уплачивая налоги, граждане и юридические лица вступают с государством в налоговые  правоотношения, которые отличаются от других правоотношений.  В налоговых правоотношениях присутствует неравенство сторон, т.е. подчинение одной стороны - налогоплательщика другой стороне -  государству. В налоговых правоотношениях государство всегда выступает в лице фискальных органов, наделенных властными полномочиями.

           В целях контроля исполнения налоговых обязательств органы государственной налоговой  службы ведут учет налогоплательщиков.

           Постановку  на учет налогоплательщика надлежит различать от регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя.

     Учёт  налогоплательщиков является информационной основой работы налоговых органов, от которой зависит качество контроля за соблюдением законодательства о  налогах и сборах.

           Контроль должен осуществляться уже на этом этапе, чтобы исключить возможность включения в Единый государственный реестр налогоплательщиков недостоверных данных. Неоспоримым является тот факт, что некоторые налогоплательщики допускают искажение информации в своих документах. Поэтому возникает необходимость проверки учредительных и других документов налогоплательщиков, представляемых не только при государственной регистрации, но и при  постановке на налоговый учёт.

           Процедуры, связанные  с учетом налогоплательщиков, четко  регламентированы по формам и способам выполнения, а также по срокам. В территориальной налоговой инспекции для проведения работы по учету юридических и физических лиц действует специальное подразделение по организации учета налогоплательщиков.

           Целью данной дипломной  работы является рассмотрение роли учета налогоплательщиков в формировании доходной части бюджета.

     Для достижения указанной цели автору необходимо выполнить следующие задачи:

1. изучить требования к учету налогоплательщиков в налоговых органах;
2. изучить порядок присвоения ИНН;
3. рассмотреть виды штрафных санкций за уклонение от постановки на налоговый учет
4. выявить особенности в постановке налогоплательщиков на учет;
5. проанализировать исполнение бюджета города Кургана.

     Предметом исследования являются  действия налогоплательщиков при постановке на налоговый учет. Исходя из определенного предмета, вытекает объект, которым является порядок учета налогоплательщиков и основные требования к постановке на налоговый учет. Яна понятие объекта шире предмета, видимо надо поменять местами.

     В своей работе для написания,  автор использовал материалы  нормативно-правовой и учебной литературы. В качестве приложений автор использует формы заявлений для постановки на налоговый учет, копии свидетельств, подтверждающих учет транспортных средств, недвижимого имущества и т.п.

     Одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства, в том числе и российского,  является обеспечение устойчивого  сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Успешное соблюдение этих условий предопределяется единой системой контроля за правовыми нормами налогового законодательства, правильностью исчисления и полнотой, своевременностью поступления налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

     Правильная  организация учета налогоплательщиков является  основным условием для выполнения фискальной  функции налогов, пополнения доходной части консолидированного бюджета. 

     Актуальность  темы заключается в том, что именно учет налогоплательщиков является одним  из основных условий осуществления государственными  налоговыми инспекциями контроля  за своевременным внесением налогоплательщиками налоговых платежей в бюджеты государства и муниципальных образований.

     Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны. Полнота налоговых поступлений в консолидированный бюджет в полной мере зависит от того насколько правильно и четко государством разработан механизм постановки налогоплательщиков на налоговый учет.

     1 Требования к  учету налогоплательщиков в налоговых  инспекциях

     В целях обеспечения государственными налоговыми инспекциями надлежащего учета всех категорий налогоплательщиков - организаций и отдельных категорий налогоплательщиков - физических лиц необходимо соблюдать единые организационно-методологические принципы.

     Налоговые инспекции обязаны учитывать  налогоплательщиков на основе информации, поступающей от налогоплательщиков при постановке их на учет, а также поступившей в установленном порядке от регистрирующих и других государственных органов, банков и иных кредитных учреждений.

     Учет налогоплательщиков - одно из основных условий осуществления государственными  налоговыми инспекциями контроль  за своевременным внесением налогоплательщиками налоговых платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.

     Организация учета  налогоплательщиков – это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиком.

     Налоговый учет проводится только в отношении налогоплательщиков (организаций и физических лиц) или  налоговых агентов. Плательщики  сборов не подлежат постановке на налоговый  учет, поскольку Налоговый кодекс не содержит норм по учету плательщиков сборов, и, согласно п. 3 ст. 1 НК РФ, действие Налогового кодекса в части осуществления налогового учета на плательщиков сборов не распространяется.

     Эти функции налоговые  органы в полном объеме обеспечат, при  присвоении всем налогоплательщикам идентификационного номера налогоплательщика (далее по тексту ИНН). (Приложение А)

     Законодательство  о налогах и сборах  возлагает  на налогоплательщиков определенные обязанности, такие как: 

1. уплачивать законно установленные налоги;
2. встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым Кодексом Российской Федерации;
3. представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях,  документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

     Одной из основных обязанностей налогоплательщика является обязанность  постановки на налоговый учет.

     Основания налогового учета – это юридические  факты, с которыми Налоговый кодекс связывает обязанность лица осуществить  действия по постановке на налоговый учет, переучету или снятию с налогового учета.

     Основаниями постановки на налоговый учет являются:

1. государственная регистрация юридического лица;
2. государственная регистрация физического лица в качестве предпринимателя без образования юридического лица;
3. выдача физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой;
4. государственная регистрация физического лица по месту жительства;
5. рождение физического лица;
6. создание филиалов, представительств и обособленных подразделений организаций;
7. обладание недвижимым имуществом и транспортными средствами, подлежащими налогообложению.

     Действующим законодательством Российской Федерации  за должностными лицами Министерства Российской Федерации по налогам  и сборам и его территориальными подразделениями закреплена функция налогового контроля.

     Статьей 83 НК РФ определено, что в целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах:

1. организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации,
2. индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие
3. предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе частные нотариусы, частные охранники, частные детективы;
4. физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, самостоятельно осуществляющие на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг, и не подлежащие регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     1.1 Постановка на налоговый учет  юридических лиц 

     В соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее  по тексту НК РФ) налогоплательщик-организация обязана  в течение 10 дней после государственной регистрации подать в территориальную  налоговую инспекцию заявление о постановке на учет. (Приложение Б)

     При подаче заявления о постановке на учет организация одновременно представляет в налоговую инспекцию пакет копий документов, заверенных в установленном порядке:

1. свидетельство о государственной регистрации; (Приложение В)
2. учредительные документы
3. иные документы, подтверждающие создание организации.

     В соответствии с законодательством, налогоплательщик-организация подлежит постановке на учет в налоговом органе: по месту нахождения организации; по месту нахождения ее филиалов и представительств; по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

     Рассмотрим  порядок  постановки на учет по месту нахождения организации. Данное положение регламентируется  п.3 статьи 83 НК РФ.

     В соответствии с действующим законодательством  под местом нахождения налогоплательщика-организации понимается адрес, указанный в учредительных документах (уставе, договоре, положении) организации или ином распорядительном документе о создании налогоплательщика-организации, а для общественных организаций и объединений – адрес, указанный в документе о представлении юридического адреса.

     В соответствии с п.3 статьи 83 НК РФ Заявление  о постановке на учет организации  подается в налоговый орган по месту нахождения организации в  течение 10 дней после государственной  регистрации создания, реорганизации, изменения места нахождения организации.

     В соответствии с п.1 статьи 84 НК РФ  при подаче заявления налогоплательщик-организация  одновременно представляет в одном  экземпляре заверенные в установленном  порядке копии: свидетельства о  регистрации, учредительные и иные документов, необходимых для государственной регистрации, и копии  других документов, подтверждающих в соответствии с законодательством Российской Федерации создание организации.

     В случае представления налогоплательщиком-организацией неполного пакета документов либо несоответствия указанным требованиям, они не принимаются, налогоплательщику-организации выдается письмо с обязательным перечислением недостающих документов и/или указанием выявленных недостатков.

     При завершении процедуры постановки на налоговый учет организации  выдается Свидетельство о постановке на налоговый учет.

       Рассмотрим порядок  постановки  на учет по месту нахождения филиала (представительства).

     В соответствии с п.3 статьи 83 НК РФ,   в течение 10 дней после создания филиала (представительства) подается заявление в налоговый орган по месту нахождения филиала (представительства).

     При этом днем создания филиала (представительства) считается дата издания юридическим  лицом распорядительного документа  о создании филиала (представительства).

     Заявление налогоплательщика-организации по месту нахождения филиала или  представительства, подается одновременно с заверенными в установленном  порядке копиями:

1. свидетельства о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика-организации,
2. документов, подтверждающих создание филиала (представительства),
3. положение о филиале (представительстве),
4. устава организации, доверенности, выданной организацией руководителю филиала (представительства).

     После завершения процедуры постановки на налоговый учет по месту нахождения филиала (представительства) организации налоговым органом выдается Уведомление о постановке на учет в данном налоговом органе по месту нахождения филиала (представительства). (Приложение Г)

     В соответствии с частью 2 статьи 23 НК РФ  организация также обязана сообщить в налоговый орган по месту учета об обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в срок не позднее одного месяца со дня их создания.

     Постановка  на учет по месту нахождения недвижимого имущества или транспортных средств, подлежащих налогообложению, регламентируется п.4 ст.83 НК РФ.

     Организация подлежит постановке на учет в налоговых  органах по месту нахождения недвижимого  имущества, принадлежащего ей на праве  собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

     Право собственности   в субъективном смысле — право конкретного лица владеть, пользоваться и распоряжаться принадлежащим ему имуществом по своему усмотрению и в своем интересе непосредственно в пределах закона и независимо от воздействия других лиц.

     В соответствии со ст. 294 ГК РФ, право хозяйственного ведения - одно из ограниченных вещных прав, субъектами которого могут быть только юридические лица в форме государственного  или муниципального унитарного предприятия Предприятие, которому имущество принадлежит на праве  хозяйственного  ведения  владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, установленных ГК РФ.

     Право оперативного управления — особая разновидность вещных прав в гражданском законодательстве РФ. По объему правомочий значительно уступает праву собственности и праву хозяйственного ведения. В соответствии с Гражданским кодексом РФ субъектами права оперативного управления могут быть только казенные предприятия и учреждения.

     Эти юридические лица в отношении  закрепленного за ними имущества осуществляют в пределах установленных законом, заданиями собственника и назначением имущества права владения, пользования и распоряжения им. Собственник имущества, закрепленного за казенным предприятием или учреждением, вправе изъять излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему усмотрению.

     В соответствии с п.5 ст.83 НК РФ постановка организации на учет производится на основании сведений, предоставленных  органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами, регистрирующими транспортные средства.

          В налоговый орган по месту нахождения недвижимого  имущества  или транспортных средств подается заявление в течение 30 дней со дня его регистрации.

          Одновременно с Заявлением организация представляет в одном экземпляре заверенные в установленном порядке копии: свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих право собственности организации на это имущество, выданных органами, перечисленными в пункте 4 статьи 85 НК РФ.

     После завершения процедуры постановки на учет налогоплательщика- организации  налоговый орган выдает ей уведомление  о постановке на учет в данном налоговом  органе по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств.

           Как показано в таблице 1 место нахождения имущества зависит от вида имущества налогоплательщика. [2] 

     Таблица 1-Определение места нахождения имущества

      1.1.1 Особенности постановки на  учет крупнейших налогоплательщиков 

     Постановка  на учет крупнейшего налогоплательщика  осуществляется в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, к  компетенции которой отнесен налоговый контроль за соблюдением данным крупнейшим налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Процедура постановки на учет крупнейшего налогоплательщика в указанной инспекции начинается с запроса межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам у инспекции ФНС России, в которой крупнейший налогоплательщик состоит на учете по месту своего нахождения, заверенных в установленном порядке копий документов, содержащихся в учетном деле крупнейшего налогоплательщика, а также документов по налоговому контролю и лицевых счетов.

     Инспекция ФНС России по месту нахождения организации  направляет запрашиваемые документы  в соответствующую межрегиональную (межрайонную) инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в пятидневный срок после получения запроса.

          Межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в трехдневный срок после получения документов от инспекции ФНС России по месту нахождения организации направляет заказным письмом с уведомлением крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

          При постановке на учет крупнейшего налогоплательщика в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенный в инспекции ФНС России по месту нахождения организации, не изменяется. Межрегиональной (межрайонной) инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам крупнейшему налогоплательщику присваивается новый код причины постановки на учет (КПП), первые четыре знака которого - код межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам. Признак отнесения организации к крупнейшему налогоплательщику содержится в 5 и 6 знаках кода причины постановки на учет (КПП), имеющих значение 50.

          В случае, если на территории субъекта Российской Федерации не предусмотрено создание межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, налоговый орган по месту нахождения крупнейшего налогоплательщика выдает (направляет) крупнейшему налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, в котором указывается КПП, содержащий значение 50.

            Постановка на учет крупнейшего налогоплательщика в случае создания, им своего обособленного подразделения и / или регистрации принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям осуществляется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. Инспекция ФНС России, осуществившая постановку на учет крупнейшего налогоплательщика по указанным основаниям, не позднее следующего рабочего дня после выдачи соответствующего уведомления о постановке на учет направляет сведения об этом в инспекцию ФНС России по месту нахождения организации.

           Инспекция ФНС России по месту нахождения организации, не позднее следующего рабочего дня после получения сведений от инспекции ФНС России, осуществившей постановку на учет крупнейшего налогоплательщика, направляет указанные сведения в межрегиональную (межрайонную) инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам.

           Передача сведений осуществляется в электронном виде по каналам связи с использованием электронной цифровой подписи.

       Сведения о постановке на учет  крупнейшего налогоплательщика  включаются в Единый государственный  реестр налогоплательщиков. 

2.   Постановка на налоговый учет физических лиц

          В целях проведения налогового контроля налогоплательщики-физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физических лиц, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ.

          Налогоплательщиками-физическими лицами являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

          Под местом жительства понимается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

          Надо отметить, что Налоговый кодекс РФ рассматривает три категории налогоплательщиков-физических лиц:

1. физические лица, не относящиеся к индивидуальным предпринимателям; постановка на учет в налоговых органах осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, либо на основании заявления физического лица.
2. физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуального предпринимателя; государственная регистрация и постановка на учет осуществляются налоговым органом по месту жительства гражданина. Причем не позднее пяти рабочих дней со дня представления в налоговый орган документов, необходимых для государственной регистрации.
3. физические лица, зарегистрированные в качестве лиц занимающихся частной практикой. В соответствии с НК РФ, к индивидуальным предпринимателям относятся частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.