Методика аналізу розрахунків оплати праці

РОЗДІЛ 3. Організація  та здійснення аналізу фонду оплати праці та господарського контролю

3.1. Методика аналізу розрахунків оплати праці

Економічний аналіз при дослідженні господарських  явищ і процесів використовує діалектичний підхід, який реалізовується через  систему конкретних прийомів і способів, що моделюють стан об'єкту. Загальний  діалектичний метод пізнання реальної дійсності припускає вивчення явищ у їх взаємозв'язку та взаємозумовленості, у зміні та розвитку.

До загально наукових методів відносяться індукція та дедукція, синтез і аналіз, аналогія та порівняння, експеримент, спостереження, абстрагування, історичний, логічний, моделювання та інші. Свідоме застосування наукових методів є головною умовою отримання нових знань.

Метод економічного аналізу як метод кожної науки  визначається змістом і особливостями  предмету, що вивчається, тими цілями, вимогами та завданнями, які постають перед аналізом на даному етапі розвитку економіки країни та на перспективу.

Під методом економічного аналізу розуміють сукупність прийомів і способів дослідження господарської діяльності будь-якого економічного об'єкта шляхом виявлення та визначення взаємозв'язку і зміни його параметрів, кількісного та якісного вимірювання впливу окремих факторів і їх сукупності на цю зміну, що дозволяє вивчити становлення та розвиток господарських явищ і процесів [53].

Основними завданнями аналізу розрахунків з оплати праці є наступні:

• вивчення наявності трудових ресурсів на підприємстві за їх категоріями, якісним складом їх структурою;
• вивчення рівня забезпеченості підприємства трудовими ресурсами в цілому по підприємству та за його основними виробничими підрозділами;
• вивчення динаміки рівня використання фонду робочого часу в розрізі категорій працюючих;
• оцінка впливу рівня сезонності і використання робочого часу;
• визначення резервів невикористаного фонду робочого часу;
• аналіз динаміки досягнутого рівня продуктивності праці;
• визначення міри впливу основних факторів на зміну рівня продуктивності праці, трудомісткості виробництва основних видів продукції;
• аналіз динаміки використання фонду оплати праці на підприємстві;
• вивчення досягнутого рівня оплати праці в цілому та у розрізі категорій працюючих;
• визначення міру впливу основних факторів на зміну рівня оплати праці;
• визначення співвідношення зміни темпів росту продуктивності праці та її оплати;
• вивчення діючих на підприємстві форм і систем організації праці та її оплати та їх відповідності нормативному чинному законодавству;
• визначення шляхів та резервів підвищення рівня забезпеченості та використання трудових ресурсів.

Джерелами інформації для аналізу є – план економічного і соціального розвитку підприємства, данні табельного обліку і відділу  кадрів, статистична звітність по праці [55].

Виявлення впливу різних чинників на економічні показники, а також взаємозв’язок між  ними визначається порівнянням, ланцюговими  підстановками, різницями, деталізацією, зведенням статистичним групуванням  абсолютних, відносних чи середніх величин балансового, графічного або  економіко-математичного відображення.

Розрізняють загальну та часткову методики. За загальною  методикою вивчають певні питання  на будь-якому підприємстві незалежно  від його галузевої підпорядкованості. У частковій методиці загальна методика конкретизується стосовно галузі, типу виробництва, підприємства, його структурних  підрозділів.

З перелічених  вище способів та методів оброблення аналітичної інформації більш за все використовують порівняння, ланцюгові  підстановки та метод різниць.

У самому аналізі  використовуються такі види зрівнювань: з планом, з попереднім періодом (минулий день, неділя, декада, місяць, квартал, рік тощо); з середніми  даними; з кращими даними (передовим  досвідом, новими досягненнями конкурентів, науки чи техніки і т. ін.).

Основні методологічні прийоми економічного аналізу розрахунків з оплати праці наведено в таблиці 3.1.

Таблиця 3.1. Показники економічного аналізу розрахунків з оплати праці*

Продовження таблиці 3.1

*Власна розробка  на основі джерел [68, 72]

Аналіз як метод дослідження полягає в уявному розподілі цілого на складові частини та виділенні його окремих сторін, властивостей, зв'язків. Такий поділ дозволяє дослідити внутрішню сутність і природу процесу, який розглядається, його залежність від різних факторів. В основу аналізу покладено діалектичний метод пізнання, який створює необхідний простір для абстрактно-логічних суджень.

Розглядаючи аналіз розрахунків з оплати праці необхідно проаналізувати їх динаміку у певний проміжок часу.

Ряди динаміки - це ряди чисел, що характеризують зміну величин у часі.

Прийом динамічних рядів  застосовується для характеристики роботи об'єкта (витрати на оплату праці) за три останні роки і розробки перспектив його розвитку.

Отже, використання рядів  динаміки в економічному аналізі  дозволяє:

• визначити характер зміни параметрів та інтенсивність цієї зміни;
• дати кількісне вираження закономірностей ряду (тренду динамічного ряду);
• надати порівняльну характеристику відмінностей у динаміці різних явищ та процесів.

Для цього дані по підприємству можна звести до таблиці 3.2.

Таблиця 3.2 .Аналіз динаміки розрахунків  з оплати праці в

Управлінні освіти  за 2006-2008 р.

Дані показники являють  собою інтервальний динамічний ряд, який характеризує явища, тобто рівень оплати праці за три роки. За показник, що аналізується, можемо взяти річний фонд оплати праці по установі. Для вивчення цього показника використовуються відносні величини динаміки, такі як абсолютний приріст, темп зростання, темп приросту.

При вивченні рядів динаміки важливо прослідкувати за напрямом і розміром зміни рівнів у часі. З цією метою для динамічних рядів  можуть бути розраховані наступні показники: абсолютний приріст, темп зростання, темп приросту, середній абсолютний приріст, середній темп зростання, середній темп приросту тощо.

Динаміку розрахунків  з оплати праці зображено на рис. 3.1.

Рис. 3.1. Динаміка розрахунків з оплати праці

За базу взято  річний фонд оплати праці за 2006 рік.

Абсолютний приріст  розраховується як різниця між двома рівнями динамічного ряду. Він показує на скільки одиниць в абсолютному вираженні рівень одного періоду більший або менший від певного попереднього рівня, а тому може мати знак "+" (при збільшенні) або "-" (при зменшенні). В аналітичних розрахунках використовують ланцюгові та базисні абсолютні прирости:

Темп зростання - відносний показник, частка від ділення двох рівнів динамічного ряду; він показує у скільки разів показник, що аналізується, більший або менший за базисний. Темп зростання, виражений у відсотках, показує скільки відсотків становить показник, що аналізується, щодо базисного, прийнятого за 100 %.

Темп приросту (Т) - відносний показник, який показує на скільки відсотків один рівень більший (або менший) базового рівня. Розраховується як відношення абсолютного приросту до попереднього чи базисного рівня. Темп приросту у відсотках можна розрахувати шляхом віднімання 100 % від темпу зростання або як процентне відношення абсолютного приросту до того базового рівня, у порівнянні з яким абсолютний приріст розрахований.

Як бачимо з  розрахунків, в цілому, в 2008 році в порівнянні з попереднім 2007 р. фонд оплати праці по товариству збільшився на 16,0 тис грн. ( 8,65%) та на 41,0 тис.грн. (25,63%) в порівнянні з базовим 2006 роком.

Для того, щоб  виявити причини зміни у розмірі  заробітної плати, необхідно розглянути структуру фонду заробітної плати  працівників. Для нього необхідно  встановити відхилення витрат за звітний  період від минулого, які впливають  на економію або перевитрату фонду  оплати праці, невиробничі виплати  з нього, а також визначити  відношення між різними видами оплати праці.

Такий аналіз виявляє  резерви економії фонду заробітної плати, що дозволяє розробити конкретні  заходи, направлені на економічне використання коштів на заробітну плату.

Розглянемо склад  фонду оплати праці за період з  початку поточного року, який наведений в таблиці 3.3.

Таблиця 3.3. Структура фонду оплати праці в Управлінні освіти

З наведених даних  видно, що по фонду основної заробітної платі виявлено перевищення звітної  суми порівняно з минулим періодом. Допущене перевищення може бути результатом  перевиконання виробничих завдань. Також це може бути наслідком збільшення чисельності робітників в Управлінні освіти (у 2007 році працівників становила 25 чоловік, а в 2008 році чисельність збільшилась на одного чоловіка і становила 26 чол.). Зменшилася частка додаткової заробітної плати в загальному фонді оплати праці звітного періоду і склала 14,68%, порівняно з минулим періодом (16,22%). Це може бути наслідком зменшення розміру додаткової заробітної плати працівникам у зв’язку з наявністю виробничих недоліків або зменшенню коштів направлених на оплату праці. Зменшилася й частка інших заохочувальних виплат, на що вплинуло проведення заходів по усуненню існуючих недоліків в організації праці, які приводять до непередбачуваних компенсаційних виплат (простої не з вини працівника, відпустка з ініціативи власника з частковими збереженням заробітної плати), також це говорить про невиплату робітникам матеріальної допомоги та інших заохочувальних виплат внаслідок зменшення фонду матеріального заохочення.

Проаналізувавши дане питання, стосовно методики аналізу  розрахунків оплати праці нами було узагальнено і запропоновано  нову методику (табл. 3.4).

Таблиця 3.4. Етапи аналізу розрахунків з оплати праці*

Продовження таблиці3.4

*Власна розробка

Дана методика яка запропонована в таблиці  дасть змогу детальніше та швидше провести економічний аналіз розрахунків  оплати праці, що на даному етапі є  дуже актуальним в наш час. Адже завдяки якісно проведеному аналізу, ми зможемо прогнозувати діяльність підприємства в майбутньому, розробляти певні програми стосовно організації, управління та діяльності підприємства.

Економічний аналіз, який дає змогу  правильно оцінити роботу підприємства і його підрозділів, виявити причини  негараздів і наявні резерви, уможливлює значне поліпшення рівня всієї економічної  роботи, робить її серйозним стимулом науково-технічного прогресу, підвищення ефективності виробництва цілого світу.

Тому значну роль в роботі підприємства відіграє аналіз, який сприяє виявленню та мобілізації внутрішніх та зовнішніх резервів підвищення ефективності використання всіх ресурсів підприємства, в тому числі фонду основної заробітної плати, та виявленню стимулюючої  ролі заробітної плати в покращенні результатів праці.

3.2. Здійснення  контролю за процесом нарахування,  утриманням і виплатою заробітної  плати

Облік заробітної плати є однією з найгроміздкіших  та найважливіших ділянок у бухгалтерському  обліку підприємства і, як показує практика, саме в цій сфері допускається велика кількість порушень і корисливих зловживань, які можна уникнути за допомогою ефективної системи контролю.

Оперативний контроль сприяє підвищенню ефективності праці, її економному і раціональному розподілу, витрачанню фонду оплати праці, високоякісному і своєчасному виконанню робіт, усуненню непродуктивних витрат праці, зниженню собівартості продукції, забезпеченню підвищення продуктивності праці, підвищенню загальної ефективності діяльності всього виробництва.

Завданнями організації  контролю за використанням праці  і заробітної плати є перевірка:

— дотримання нормативно-правових актів при нарахуванні оплати праці, утримань із неї й правильності ведення бухгалтерського обліку розрахунків з оплати праці;

— правильності організації праці;

—  дотримання встановлених тарифних ставок та окладів робітникам підприємств;

— своєчасності й правильності нарахування і виплати заробітної плати згідно з діючою системою оплати праці;

—  перевірка законності та правильності нарахування виплат та утримань із заробітної плати, а також порядку нарахування працівниками внесків у державні цільові фонди;

— перевірка та підтвердження достовірності розрахункових та платіжних відомостей із заробітної плати;

— встановлення причин, що сприяли вчиненню корисливих зловживань.

Рис. 3.2. Модель контролю за операціями з оплати праці *

* власна розробка  на основі джерел [13, 36]

Модель контролю операцій щодо оплати праці наведено на рис. 3.2.

1. У цьому стандарті  визначені об’єкти, джерела інформації  і методичні прийоми контролю  операцій щодо оплати праці.

Об'єктами під  час дослідження операцій з розрахунків з персоналом є:

- трудові ресурси  та їх використання;

- система оплати  праці та преміювання, їх застосування;

- стан трудової  дисципліни і дотримання трудового  законодавства;

- витрати на  оплату праці;

- розрахунки  з оплати праці;

- адміністративні  витрати;

- розрахунки  зі страхування;

- розрахунки  з податків і платежів;

- розрахунки  з різними дебіторами;

- розрахунки  з іншими кредиторами;

- первинна документація  з обліку розрахунків з персоналом;

- дані бухгалтерського  обліку і звітності;

- регістри аналітичного  та синтетичного обліку заробітної  плати (журнал - ордер № 5, журнал - ордер № 5а, записи в Головній  Книзі за рахунками 64, 65, 66, 67 та  ін.) тощо.

Джерела інформації щодо операцій з оплати праці поділяють  в розрізі нормативно-правових і  фактографічних.

Фактографічна (облікова) інформація є джерелом для контролю операцій щодо оплати праці, а нормативно-законодавчу  інформацію ревізор використовує для  того, щоб обґрунтувати законність операцій, пов’язаних з нарахуванням, документальним забезпеченням і  обліком цих операцій.

Характеристику  законодавства і нормативно-довідкової інформації подано в додатку Д.

Під час контролю за операціями з оплати праці особливе значення має використання фактографічної інформації, що наведена в таблиці 3.5.

Фактографічна інформація міститься, переважно, в системі  бухгалтерського обліку підприємства, зокрема, первинній документації, яка  підтверджує факти здійснення операцій з оплати праці.

Важливим джерелом фактографічної інформації є регістри аналітичного та синтетичного обліку заробітної плати (журнал - ордер № 5, журнал - ордер № 5а);

Таблиця 3.5. Фактографічна інформація, що використовується під час контролю трудових ресурсів і ревізії операцій щодо оплати праці*

Продовження таблиці 3.4

*Власна розробка

В даній таблиці  наведено документи, які стосуються оплати праці та, що конкретно контролюється  в кожному з них.

Методичні прийоми  експертного дослідження операцій. Використовуючи комплекс джерел нормативно-довідкової та фактографічної інформації, експерт-бухгалтер  за допомогою певних методичних прийомів експертного дослідження (розрахунково-аналітичних  і документальних) здійснює процедуру  контролю за операціями з оплати праці.

Розрахунково-аналітичні методичні прийоми контролю операцій з оплати праці (економічний аналіз, аналітичні розрахунки, статистичні розрахунки, економіко-математичні методи) застосовуються, переважно, для виявлення нецільового використаним коштів.

Документальні методичні  прийоми є більш доказовими. Кожен  з них має свою специфіку, зокрема:

- інформаційне  моделювання - визначають нормативно - довідкову і фактографічну інформацію, яка повністю відображає інформаційну модель операцій із праці та заробітної пати;

- нормативно - правове  регулювання - застосовується для  виявлення відхилень фактично виконаних операцій, пов'язаних із розрахунками з оплати праці, від нормативних актів;

- експертизи  різних видів - використовують  для вивчення  недоброякісних  документів щодо операцій з  розрахунками з оплати праці  (підроблення касових ордерів,  підчищення у платіжних відомостях сум, що належать до видачі та утримання із заробітної плати, тощо);