Методики бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями, действующие на предприятии ООО «Казанское» Сорокинского

Введение

В финансовой системе расчетно-платежные  отношения занимают одно из ведущих  мест, так как они являются связующим  элементом денежно-кредитной политики государства. Устойчивая и быстродействующая  система расчетов и платежей является одним из ключевых звеньев, а также  необходимой предпосылкой эффективного функционирования всего народного  хозяйства, всех секторов, экономических  институтов и отдельных хозяйствующих  субъектов, которая в значительной степени определяет эффективность  экономики.

Среди проблем, выдвинутых практикой  перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретает учет расчетов с поставщиками и покупателями и  их отражение в бухгалтерском  балансе. Это обусловлено тем, что  постоянно совершающийся кругооборот  хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных  расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов являются расчёты  с поставщиками и покупателями за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности, и оказываемые услуги.

Оформление договоров  с поставщиками и покупателями, организация  первичного учета расчетов, состояние  задолженности, а также отражение  в бухгалтерском учете различных  операций по расчетам с поставщиками и покупателями и отражение в  бухгалтерском балансе во многом зависит от того, насколько правильно и достоверно проведена их оценка. Неправильная оценка операций по расчетам с поставщиками и покупателями может не только исказить общую картину финансового состояния организации, но и вызвать:

• несвоевременное отражение выручки от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг;

• искажение сумм причитающихся  к уплате в бюджет НДС и налога на прибыль, и, как следствие, налоговые  санкции;

• неверное исчисление ряда экономических показателей, таких  как дебиторская и кредиторская задолженность, их оборачиваемость;

• пропуск срока исковой  давности кредиторской задолженности  и, как следствие, несвоевременное  ее списание на финансовые результаты;

• неправильное отражение  в бухгалтерском балансе соотношения собственных и заемных средств. [17]

Все эти факторы искажают финансовую отчетность и, соответственно, искажается анализ финансового состояния  организации, что в свою очередь  влияет на принятие решений внутренних и внешних пользователей данной отчетности. Расчеты являются начальным и завершающим звеном кругооборота средств. Непрерывное возобновление циклов оборота средств предприятия обеспечивается своевременными платежами, поступлением денег на счета в банке. Время кругооборота средств предприятий зависит от организации расчетных операций и применяемых форм расчетов.

На основании выше изложенного тема дипломной работы является весьма актуальной. Возрастающая значимость этих проблем, обусловила выбор темы дипломной работы, определила ее основные цели и задачи.

Целью дипломной работы является системное и комплексное исследование теоретических и практических вопросов организации расчетных взаимоотношений  между субъектами хозяйствования, методик  учета и анализа расчетных  операций и на основе этого разработка конкретных предложений по их развитию и совершенствованию.

Для достижения цели исследования были поставлены следующие задачи:

- изучить формы безналичных  расчетов и определить основные  принципы их организации;

- дать  финансово-экономическую  характеристику исследуемому предприятию ООО «Казанское», а также провести анализ его финансового состояния;

- изучить организацию  бухгалтерского учета на предприятии предложить пути по улучшению состояния расчетов с поставщиками и покупателями;

- провести анализ и аудит расчетов с поставщиками и покупателями.

Объектом исследования в данной дипломной работе являются методики бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и покупателями, действующие на предприятии ООО «Казанское» Сорокинского  района.

Проведение анализа финансового состояния ООО «Казанское» и аналитическая обработка исходных данных осуществлялась с помощью способа аналитических таблиц, способа сравнения показателей, метода аналитических коэффициентов.

Источниками информации для  данной дипломной работы послужили  нормативно-правовые акты, учетная  политика предприятия, рабочий план счетов и инструкция по его применению, устав организации, годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия, учебные пособия, а так же периодические  издания и монографии.

1. Теоретические основы расчетов предприятий АПК
1. Сущность расчетных операций и формы безналичных расчетов

Для стабильного развития любого предприятия необходимы в нужных объемах сырье, материалы и различного вида услуги. В такой ситуации большое значение имеют налаженные связи с поставщиками. Одинаково важен и выбор покупателей для того, чтобы реализовать производимую продукцию по более выгодным каналам в оптимальный срок и с максимальной прибылью.

В условиях ухудшения финансового  состояния предприятий, падения  уровня платежеспособности большую  роль играет выбор форм расчетов между  партнерами и правильная их организация.

К поставщикам относятся  организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) [34]

В качестве покупателей выступают  предприятия и организации, которым  хозяйства реализуют продукцию. Это различного рода заготовительные  организации занимающиеся заготовкой зерна, мясокомбинаты, молокозаводы, маслозаводы. Продукция поступает также детским  учреждениям, учреждениям здравоохранения, общественного питания торговли, реализуется населению и работникам предприятия.

Хозяйственная деятельность предприятия обуславливает возникновения  расчетов с поставщиками и покупателями. Расчеты могут осуществляться в  виде безналичных платежей, то есть через банк с применением расчетных  документов и наличными деньгами.

Через расчетный счет в  банке осуществляется большинство  расчетных операций предприятия  любой организационно-правовой формы,  прежде всего:

а) операции, осуществляемые полностью безналичным путем, безналичные поступления средств на расчетный счет и безналичные перечисления с расчетного счета;

б) операции по зачислению наличных на расчетный счет по объявлению на взнос наличными и получение наличных с расчетного счета по чеку.

Основной частью денежного  оборота (80-90%) является безналичный  оборот, в котором движение денег  происходит в виде перечисления денег  по счетам в кредитных учреждениях. Безналичным путем осуществляется оплата за реализацию продукции, услуг, работ, бюджетные операции, получение  и возврат банковских кредитов, выплата  денежных доходов населения.

Безналичные расчеты могут  быть иногородними и одногородними. Иногородними называются расчеты между поставщиками и покупателями, находящимися в различных городах и районах и, следовательно, обслуживаемыми различными учреждениями банка. Одногородние, или местные, - это расчеты между поставщиками и покупателями, находящимися в одном городе или районе. [15]

Безналичный платежный оборот проходит через банки, в которых  ведутся счета предприятий и  организаций. Через Сбербанк проходит основная часть безналичного оборота денежного доходов населения. Центральный банк России издает обязательные для всех банков и их клиентов нормативные документы, определяющие правила расчетов. В настоящее время действует положение о безналичных расчетах в РФ от 03.10.2002 N2-П (ред. от 22.01.2008). [11]

Положение о безналичных  расчетах регламентирует общие подходы  к организации расчетов и единый документооборот в банках. Расчетные  операции осуществляются банками с  банковских счетов предприятий. Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий о перечислении и  выдаче денежных средств со счетов и о проведении других банковский операций, предусмотренных банковскими правилами и договором.

Средства со счетов предприятий  списываются по распоряжению владельца  счетов. Все платежи со счетов предприятий  осуществляются в очередности, определяемой руководителем предприятия, если иное не предусмотрено законодательством.

Принципами организации  безналичных расчетов являются:

1) обязательное хранение денег на счетах в банке всех предприятий и проведение всех операций через банк;

2) платежи должны совершаться  в точном соответствии с условиями  договоров; 

3) платежи осуществляются  при наличии средств на счете  и праве на кредит;

4) обязательное уведомление  плательщика обо всех передвижениях средств на его счетах.

Требования,  предъявляемые к организации безналичных расчетов:

а) организация безналичных расчетов должна способствовать нормальному кругообороту средств, обеспечению бесперебойного хода реализации продукции;

б) своевременность расчетов (плательщики несут ответственность  за нарушение обязательств по срокам);

в) возможность осуществления  с помощью безналичных расчетов контроля  за соблюдением договоров.

Банк контролирует соблюдение установленных правил расчетов и  может в некоторых случаях  применять санкции за несоблюдение правил безналичных расчетов.

Допускается пользование  при безналичных расчетах платежными требованиями и поручениями (простыми и с исполнением), авизо, чеками, аккредитивами, инкассо, векселями, платежными требованиями-поручениями.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением).[15]

В зависимости от конкретных условий могут применяться различные  формы безналичных расчетов:

1) платежное поручение;

2)аккредитив;

3) расчеты чеками;

4) расчеты по инкассо;

        5) иные расчеты предусмотренные законом.

1) Расчеты платежными  поручениями

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежными поручениями  оформляются следующие операции:

- расчеты за полученные товары, оказанные услуги, выполненные работы или окончательный расчет между поставщиком, подрядчиком, с одной стороны, и покупателем с другой стороны;

- авансовые платежи (предварительная оплата за еще неполученные товары, не оказанные услуги или невыполненные работы);

- расчеты по нетоварным операциям платежи налогов (в бюджет и во внебюджетные фонды, таможенные пошлины и сборы), отчисления (в органы социального, медицинского и пенсионного страхования), перечисления (зарплата, авторское вознаграждение, премии, благотворительность).

Платежное поручение действует  в течении 10 банковских дней, не считая дня его выписки. Платежное поручение  выписывается в трех экземплярах. Один остается у предприятия, второй после исполнения направляется получателю, третий - обслуживающему банку.

 По договоренности  сторон платежи платежными поручениями  могут быть срочными, досрочными, отсроченными. [11]

Срочный платеж совершается  в следующих вариантах:

- авансовый платеж (до получения товара);

- после получения товара (путем прямого акцепта);

- частичные платежи при крупных сделках.

Платежное поручение должно содержать:

-наименование расчетного  документа (платежное поручение);

-номер расчетного документа,  дату выписки. Нумерация платежных  поручений осуществляется организацией  самостоятельно в журнале регистрации  платежных поручений;

-наименование получателя  средств и его банковские реквизиты;

-назначение платежа, обозначенное  цифрами и прописью;

-на первом экземпляре  платежного поручения проставляются  подписи представителей организаций  плательщика и оттиск печати.

Платёжные поручения принимаются  банком к исполнению при наличии  подписей должностных лиц, имеющих  право подписи для совершения расчетно - денежных операций по счетам в банке.

Кроме того начиная с 1 января 1996 г. при оформлении любых расчетно-платежных документов указывается идентификационный номер налогоплательщика по строкам, как «Плательщик», так и «Получатель».

Схема оборота платежного поручения такова:

Поставщик отпускает товар, оказывает услуги, выполняет работу и выписывает счет фактуру. Получатель выписывает платежное поручение. Покупатель сдает платежное поручение в свой банк для списания средств со счета. Банк покупателя списывает средства со счета покупателя. Банк покупателя представляет покупателю выписку с расчетного счета о списании средств. Банк поставщика перечисляет деньги банку поставщика. Банк поставщика зачисляет средства на счет поставщика. Банк поставщика извещает самого поставщика о зачислении денежных средств на его счет.

Расчеты платежными поручениями  наиболее выгодны для покупателя. Это самая распространенная форма  безналичных расчетов. Однако, ее использование в настоящее время ведет к увеличению сумм дебиторской и кредиторской задолженности.

2. Расчеты по аккредитиву

При расчетах по аккредитиву  банк, действующий по поручению плательщика  об открытии аккредитива (далее - банк-эмитент), обязуется произвести платежи в  пользу получателя средств по представлению последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (далее - исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора.

Банками могут открываться  следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные  (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет  за счет средств плательщика или  предоставленного ему кредита сумму  аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по непокрытому (гарантированному) аккредитиву, а также порядок возмещения денежных средств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву банком-эмитентом исполняющему банку определяется соглашением между банками. Порядок возмещения денежных средств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву плательщиком банку-эмитенту определяется в договоре между плательщиком и банком-эмитентом.[15]

В случае изменения условий  или отмены отзывного аккредитива  банк-эмитент обязан направить соответствующее  уведомление получателю средств  не позже рабочего дня, следующего за днем изменения условий или отмены аккредитива.

Условия безотзывного аккредитива  считаются измененными или безотзывный  аккредитив считается отмененным с  момента получения исполняющим  банком согласия получателя средств. Частичное  принятие изменений условий безотзывного аккредитива получателем средств  не допускается.

По просьбе банка-эмитента безотзывный аккредитив может быть подтвержден исполняющим банком с принятием на себя обязательства, дополнительного к обязательству  банка-эмитента, произвести платеж получателю средств по представлении им документов, соответствующих условиям аккредитива (подтвержденный аккредитив). Условия  подтвержденного аккредитива считаются  измененными или аккредитив считается  отмененным с момента получения  банком-эмитентом согласия исполняющего банка, подтвердившего аккредитив, и  получателя средств.

 Об открытии аккредитива  и его условиях банк-эмитент  сообщает получателю средств  через исполняющий банк либо  через банк получателя средств, с согласия последнего. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке.

Передача документов об открытии аккредитива и его условиях, о  подтверждении аккредитива, об изменении  условий аккредитива или его  закрытии, а также о согласии банка на принятие (отказе в принятии) представленных документов может осуществляться банками с использованием любых средств связи, позволяющих достоверно установить отправителя документа.

Размер и порядок оплаты услуг банков при расчетах по аккредитивам регулируются условиями договоров, заключаемых с клиентами, и соглашениями между банками, участвующими в расчетах по аккредитивам.

Схема  расчетов по аккредитиву  такова:

Поставщик сообщает покупателю о готовности продукции. Покупатель представляет своему банку заявление  на открытие аккредитива. Банк покупателя на основании этого заявления  производит депонирование средств  на определенном счете. Банк покупателя высылает в банк поставщика аккредитивную  телеграмму, извещающую об открытии аккредитива. Банк поставщика извещает самого поставщика об открытии на его имя аккредитива. Поставщик отпускает товар в  адрес покупателя. Поставщик выписывает платежное требование - поручение. Поставщик  сдает платежное требование - поручение  в свой банк. На основании этого  документа банк поставщика производит зачисление средств на счет поставщика. Банк поставщика сообщает поставщику о зачислении средств на его счет. Банк поставщика посылает в банк покупателя оплаченное платежное требование - поручение и счета на отгрузку товаров. Банк покупателя производит списание средств со счета аккредитива. Банк покупателя сообщает и предоставляет  покупателю реестры счетов, подтверждающие оплату. [15]

Данная форма расчетов выгодна для поставщика, так как  обеспечивает гарантию платежа. И не выгодна для покупателя, так как  отвлекает из оборота денежные средства, находящиеся на аккредитивном счете.

3. Расчеты чеками

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования  чеков в платежном обороте  регулируются частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а в части, им не урегулированной, - другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются  в банках на внебалансовом счете N 91207 «Бланки строгой отчетности».

Хранение бланков чеков  банками осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

Для осуществления безналичных  расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Чеки кредитных организаций могут использоваться клиентами кредитной организации, выпускающей эти чеки, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Чеки, выпускаемые кредитными организациями, не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.[11]

Чек должен содержать все  обязательные реквизиты, установленные  частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

В случае, когда сфера  обращения чеков ограничивается кредитной организацией и ее клиентами, чеки используются на основании договора о расчетах чеками, заключаемого между  кредитной организацией и клиентом.

Чеки, выпускаемые кредитными организациями, могут применяться  в межбанковских расчетах на основании  договоров, заключаемых с клиентами, и межбанковских соглашений о  расчетах чеками в соответствии с  внутрибанковскими правилами проведения операций с чеками, разрабатываемыми кредитными организациями и определяющими  порядок и условия использования  чеков.

Межбанковское соглашение о  расчетах чеками может предусматривать:

- условия обращения чеков  при осуществлении расчетов;

- порядок открытия и  ведения счетов, на которых учитываются  операции с чеками;

- состав, способы и сроки  передачи информации, связанной  с обращением чеков;

- порядок подкрепления  счетов кредитных организаций  - участников расчетов;

- обязательства и ответственность  кредитных организаций - участников  расчетов;

- порядок изменения и  расторжения соглашения.

Внутрибанковские правила  проведения операций с чеками, определяющие порядок и условия их использования, должны предусматривать:

- форму чека, перечень  его реквизитов (обязательных, дополнительных) и порядок заполнения чека;

- перечень участников  расчетов данными чеками;

- срок предъявления чеков  к оплате;

- условия оплаты чеков;

- ведение расчетов и состав операций по чекообороту;

- бухгалтерское оформление операций с чеками;

- порядок архивирования  чеков.

В случае утери чеков предприятие  представляет банку, выдавшему чеки, заявление с указанием номеров  использованных чеков.

Покупатель выставляет своему банку заявление на получение  чековой книжки и платежное поручение  на бронирование средств на снимаемом  счете. На основании заявления банк получателя выдает чековую книжку покупателю.

Схема расчетов чеками такова:

Поставщик производит отгрузку товара или оказывает услуги. Покупатель выписывает чек. Покупатель передает их поставщику. Поставщик передает чек  в свой банк. Банк поставщика отправляет этот чек банку покупателя для  списания со счета покупателя. Банк покупателя производит списание средств  со счета покупателя. Банк покупателя перечисляет в банк поставщика. Банк поставщика зачисляет эти средства на счет поставщика. Банк поставщика извещает поставщика о зачислении на его счет денежных средств.

4. Расчеты по инкассо

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством  которой банк (далее - банк-эмитент) по поручению и за счет клиента  на основании расчетных документов осуществляет действия по получению  от плательщика платежа. Для осуществления  расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (далее - исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться  по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем  средств (взыскателем) к счету плательщика  через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Получатель средств (взыскатель) представляет в банк указанные расчетные  документы при реестре переданных на инкассо расчетных документов формы 0401014, составляемом в двух экземплярах. В реестр могут включаться по усмотрению получателя средств (взыскателя) платежные  требования и (или) инкассовые поручения.

Первый экземпляр реестра  оформляется двумя подписями  лиц, имеющих право подписи расчетных  документов, и оттиском печати. При приеме на инкассо платежных требований, инкассовых поручений ответственный исполнитель банка-эмитента осуществляет проверку соответствия расчетного документа установленной форме бланка, полноты заполнения всех предусмотренных бланком реквизитов, соответствия подписей и печати получателя средств (взыскателя) образцам, указанным в карточке с образцами подписей и оттиска печати, а также идентичности всех экземпляров расчетных документов. При приеме инкассовых поручений с приложенными исполнительными документами ответственный исполнитель банка обязан проверить соответствие реквизитов расчетного документа (даты и номера исполнительного документа, на который сделана ссылка в расчетном документе, взыскиваемой суммы, наименований, указанных в полях «Плательщик» и «Получатель» расчетного документа) реквизитам исполнительного документа. Наименование, указанное в поле «Получатель» расчетного документа, может не соответствовать наименованию взыскателя в исполнительном документе в случае взыскания денежных средств судебным приставом-исполнителем на депозитный счет службы судебных приставов.

После проверки правильности заполнения на всех экземплярах принятых расчетных документов проставляется  штамп банка-эмитента, дата приема и  подпись ответственного исполнителя. Непринятые документы вычеркиваются  из реестра переданных на инкассо  расчетных документов и возвращаются получателю средств (взыскателю), количество и сумма расчетных документов в реестре исправляются. Оба экземпляра реестра и исправления в них заверяются подписью ответственного исполнителя банка-эмитента.[11]