Организация бухгалтерского учета и аудит материально-производственного запаса

      Введение

       Запасы  представляют собой один из важнейших  факторов обеспечения постоянства  и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные  части совокупного материального  запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия  отраслей обращения.

       Для осуществления точного и полного  отражения в системе бухгалтерского учета операций с  материально-производственными  запасами необходимо руководствоваться  законодательными актами РФ, постановлениями  Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе  материальных запасов предприятия  часто встречаются нарушения  и отклонения от действующих нормативных  положений. Таким образом, бухгалтерский  учет и аудит с материальными  запасами являются жизненно необходимым  предприятиям, ведущим свою деятельность.

       Общепринятым  является отнесение продуктов труда  к товарным запасам  предприятия  от момента их поступления на склад  предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.

       Непрерывность производства требует, чтобы постоянно  находилось на складах достаточное  количество сырья и материалов, для  полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

       Несмотря  на то, что сейчас идёт тенденция  ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, вплоть до работы с колёс, товарно-материальные ценности по-прежнему занимают главную  роль в обеспечении предприятия  нормальными ритмичными условиями  работы.

       Их  всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике  предприятий и объединений, стоит  в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию  материальных ценностей страны и  задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны.

      Наряду  с актуальностью темы бухгалтерского учета материально-производственных запасов следует отметить недостающую  освещенность вопросов данной темы в  литературе. В основном в публикуемых  изданиях рассматриваются нормативные  документы без приведения практических примеров, кроме того не проанализированы новые документы. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике. Актуальность темы и, вместе с тем, ее недостаточная изученность предопределили мой выбор этой темы.

      В качестве теоретической и методологической основы проведения исследования являются нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета  по теме дипломной работы. При этом были использованы источники учебной  литературы и материалы периодической  печати, а также использованы фактические  материалы по учету и отчетности.

      В качестве объекта исследования в  моей дипломной работе рассматривается  ООО «Торговый Дом «ДТК».

      Целью дипломной работы является всестороннее изучение данного предприятия, выявление  недостатков в учете, использование  материально – производственных запасов, организации учета поставки материалов, методов проведения аудиторской  проверки и предложение рекомендаций по совершенствованию порядка учета  материально – производственных запасов.

      Следовательно задачами дипломной работы являются:

1) Рассмотрение  материально-производственных запасов,  как объекта учета и контроля, т.е. исследование их:

    а) сущности;

    б) классификации;

    в) оценки;

    г) нормативно-правового обеспечения.

2) Изучить  действующую практику учета материалов  на исследуемом предприятии, т.е.  проанализировать:

а) документальное оформление поступления, выбытия, расходования материалов;

        б) учет материалов на складе.

3) Разработать  предложения и определить направления  совершенствования организации  учета.

       Эти цели и задачи необходимо решить в  ходе написания дипломной работы.

       Информационной  базой исследования является бухгалтерская  отчётность ООО «Торговый Дом «ДТК», рабочий план счетов, документы.

       Данная  работа имеет практическую значимость, которая заключается в том, что  все выводы, предложения и рекомендации можно использовать в ООО «Торговый Дом ДТК» для усовершенствования бухгалтерского учёта материально – производственных запасов.

     В данной дипломной работе используются сокращения, приведенные в таблице 1.

     Таблица 1. Сокращения

Глава 1. Теоретические  основы бухгалтерского учета и аудита материально-производственных запасов

1.1. Сущность материально-производственных  запасов

     Производственные  запасы - различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

     Производственные  запасы (сырье, материалы, топливо и  т.д.) являются предметами, на которые  направлен труд человека с целью  получения готовой продукции. В  отличие от средств труда, сохраняющих  в производственном процессе свою форму  и переносящих стоимость на продукт  постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят  свою стоимость на этот продукт и  заменяются после каждого производственного  цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это  обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции  и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение  качественных показателей использования  производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости  продукции, всемерная экономия и  т.д.).

     Для правильной организации учета производственных запасов в строительных организациях важное значение имеет их классификация, оценка и выбор единицы учета. В зависимости от роли, которую  играют разнообразные производственные запасы в процессе строительного  производства, их подразделяют на следующие группы:

     – основные строительные материалы;

     – покупные полуфабрикаты;

     – конструкции изделия и детали;

     – вспомогательные материалы: топливо, тара, запасные части;

     – возвратные отходы производства;

     – инвентарь и хозяйственные принадлежности.

     Основные  строительные материалы – это  предметы труда, из которых изготавливают  продукт и которые вещественно  входят в производственную продукцию, образуя ее материальную основу (цемент, кирпич, металл, глина, лес и т.п.).

     Покупные  полуфабрикаты – комплектующие  изделия, конструкции, детали, материалы  прошедшие определенную стадию обработки  и комплектации, но не являющиеся еще  готовой строительной продукцией, приобретенные  предприятием. В изготовлении строительной продукции они играют такую же роль, как и основные строительные материалы, то есть составляют ее материальную основу.

     К конструкциям, изделиям, деталям относят  железобетонные, бетонные, металлические, деревянные, пластмассовые конструкции  и изделия; столярные изделия, закладные  детали, санитарно-технические и  электромеханические изделия, рельсы, шпалы, трубы и т.д.

     Из  группы вспомогательных материалов используют для воздействия на сырье  и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств  или же для обслуживания и ухода  за орудиями труда и облегчения процесса производства. Отдельно выделяют в  связи с особенностью использования  топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

     Топливо – подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

     Тара  и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и  продукции (мешки, ящики, коробки).

     Запасные  части используют для ремонта  и замены износившихся деталей машин, механизмов и оборудования.

     Возвратные  отходы производства – остатки сырья  и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного  сырья и материалов (опилки, стружка  и др.)

     1.2. Задачи учета и  оценка материально  - производственных  запасов

     Перед бухгалтерским учетом и контролем  над использованием материально-производственных запасов в организациях стоят  следующие задачи:

     1) правильное и своевременное документальное  отражение всех операций по  заготовке, поступлению и отпуску  материально-производственных запасов; 

     2) выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; 

     3) получение достоверной информации  об остатках и движении материально-производственных  запасов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности  ими предприятия; 

     4) правильный расчет и списание  отклонений по направлениям затрат;

     5) контроль над сохранностью материальных  ценностей в местах их хранения  и на всех стадиях движения;

     постоянный  контроль над соблюдением установленных  норм материально-производственных запасов;

     систематический контроль над использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

     8) контроль над технологическими  отходами и потерями и их  использованием;

     9) систематический контроль над  выявлением излишних и неиспользованных  материалов, их реализация и т.д. 

     Для выполнения поставленных задач учета  материалов необходимо:

1. наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспасобленных плащадок (для запаслв открытого хранения);
2. размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорторазмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.д.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящихся запасах;
3. оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
4. применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комлектованным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
5. определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
6. установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм при отпуске материалов в подразделения организации);
7. установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;
8. определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и т.д.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
9. определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения оргиназиции;
10. наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденного руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, имя, отчество и уровень компетентности (тип или вид операции, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решения).

     Важнейшим условием организации учета материалов является их группировка по определенным признакам, в зависимости от той  роли, которую они играют в процессе производства.

     Бухгалтерия на основании информации, указанной  в первичных докуметрах, оценивает  материалы и ведет их учет.

     Нормативно  предусмотрены следующие направления  оценки материально-производственных запасов:

     - оценка материально-производственных  запасов при их принятии к  бухгалтерскому учету;

     - оценка материально-производственных  запасов при их отпуске в производство и ином выбытии.

     В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

     В зависимости от способов поступления  материально-производственных запасов  в организацию предусмотрены  различные варианты определения  фактической себестоимости материально-производственных запасов.

     В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включаются:

     - стоимость материально-производственных  запасов по договорным ценам;

     - транспортно-заготовительные расходы;

     - расходы по доведению материально-производственных  запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в предусмотренных в организации  целях.

     Стоимость материально-производственных запасов  по договорным ценам представляет собой  сумму оплаты, установленную соглашением  сторон в возмездном договоре непосредственно  за материально-производственные запасы.

     Расходы, которые связаны с приобретением  и заготовлением материалов, квалифицируются, как транспортно-заготовительные.

     Транспортно-заготовительные  расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с  процессом заготовления и доставки материально-производственных запасов  в организацию.

     В состав транспортно-заготовительных  расходов входят:

     - расходы по погрузке материально-производственных  запасов в транспортные средства  и их транспортировке, подлежащие  оплате покупателем сверх цены  этих материально-производственных  запасов согласно договору;

     - расходы по содержанию заготовительно-складского  аппарата организации, включая  расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой на предпреятия, отчисления на социальные нужды указанных работников;

     - расходы по содержанию специальных  заготовительных пунктов, складов  и агентств, организованных в  местах заготовок (кроме расходов  на оплату труда с отчислениями  на социальные нужды);

     - наценки (надбавки), комиссионные  вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

     - плата за хранение материально-производственных  запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

     - плата по процентам за предоставленные  кредиты и займы, связанные  с приобретением материально-производственных  запасов до принятия их к  бухгалтерскому учету;

     - расходы на командировки по  непосредственному заготовлению  материально-производственных запасов;

     - стоимость потерь по поставленным  производственным запасам в пути (недостача, порча) в пределах  норм естественной убыли;

     - другие расходы. 

     Расходы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в предусмотренных в организации  целях, включают в себя:

     - затраты организации по переработке;

     - обработке, доработке и улучшению  технических характеристик приобретенных  материально-производственных запасов,  не связанных с производственным  процессом. 

     Работы  по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в предусмотренных организацией целях, могут выполняться как  собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями. При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению  включается стоимость выполненных  работ и расходы по перевозке  к месту выполнения работ и  обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные  сторонними организациями.

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материально-производственных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Она включает в себя не только прямые, но и косвенные расходы (стоимость исходных материально-производственных запасов, заработная плата рабочих и прочие прямые затраты, а также накладные расходы - общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  РФ.

     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных по договору дарения безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования.

     Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая  может быть получена в результате продажи указанных активов

     Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах  обычно организация определяет стоимость  аналогичных активов.

       Нормативными документами разрешено в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материально-производственных запасов применять учетные цены.

     В качестве учетных цен на материально-производственные запасы могут применяться:

     - договорные цены. В этом случае  другие расходы, входящие в  фактическую себестоимость материально-производственных  запасов, учитываются отдельно  в составе транспортно-заготовительных  расходов;

     - планово-расчетные цены. В этом  случае отклонения договорных  цен от планово-расчетных учитываются  в составе транспортно - заготовительных  расходов. Они предназначены для  использования внутри организации.  Планово-расчетные цены разрабатываются  и утверждаются организацией  применительно к уровню фактической  себестоимости соответствующих  материально-производственных запасов;

     В организациях, ведущих учет материально-производственных запасов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.

     Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов  счета 10 «Материалы». Внутри субсчетов  они подразделяются по группам (видам). Наименования материально-производственных запасов записываются с указанием  марки, сорта, размера, других отличительных  признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указываются единица  измерения, учетная цена и последующие  изменения цен (новая цена и с  какого времени она действует).

     При выборе способа оценки материально-производственных запасов принимается во внимание периодичность поступления материально-производственных запасов, условия их поставки, стоимость  услуг, связанных с их приобретением  и др.

     При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

     - по себестоимости каждой единицы;

     - по средней себестоимости;

     - по себестоимости первых по  времени приобретения материально-производственных  запасов (метод ФИФО);

     Организация может использовать различные методы оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материально-производственных запасов, но по отдельному виду (группе) материально-производственных запасов  в течение отчетного года может  применяться только один из вышеуказанных  методов оценки. Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материально-производственных запасов  должно отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

     По  себестоимости каждой единицы могут  оцениваться материально-производственные запасы, используемые организацией в  особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные  вещества и т.п.), которые не могут  обычным образом заменять друг друга.

     При отпуске материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы могут применяться два  варианта исчисления себестоимости  единицы запаса:

     - включая все расходы, связанные  с приобретением материальных  ценностей;

     - включая только стоимость материальных  ценностей по договорной цене (упрощенный вариант).

     Применение  упрощенного варианта допускается  при отсутствии возможности непосредственного  отнесения транспортно - заготовительных  и других расходов, связанных с  приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материально-производственных запасов). В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материально-производственных запасов, исчисленной в договорных ценах.

     Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая  определяется по каждому виду (группе) материально-производственных запасов  как частное от деления общей  себестоимости вида (группы) материально-производственных запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и  количества по остатку на начало месяца и по поступившим производственным запасам в этом месяце.

     Данный  метод оценки является наиболее распространенным в практике работы организаций.

     Оценка  материально-производственных запасов  методом ФИФО основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости  первых по времени приобретений с  учетом себестоимости материально-производственных запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической  себестоимости последних по времени  приобретений, а в себестоимости  продажи продукции (работ, услуг) учитывается  себестоимость ранних по времени  приобретений.