Организация бухгалтерского учета и аудит производства и продажи готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья»

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных с готовой продукцией, необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и ее реализации, своевременное оформление хозяйственных операций.

Актуальность и значимость рассмотрения проблемы учета, аудита и анализа реализации готовой продукции заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции и ее продажа. В  результате,  стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции и ее продажи, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации.

Объем выпуска, и продажи готовой продукции являются основным показателем, характеризующим деятельность предприятия. Объем продаж крайне важен для установления различных нормированных статей затрат, например, таких как расходы на рекламу, представительские расходы, а также для исчисления целого ряда налогов.

По своему экономическому содержанию объем проданной продукции характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.

В настоящих условиях основное значение придается объему продаж продукции как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность и стабильность деятельности предприятия на долгосрочную перспективу. В объем проданной продукции на предприятии включается вся отгруженная и отпущенная продукция, независимо от того, оплачена она или нет. Готовая продукция может быть оплачена безналичным путем, либо путем розничных продаж через сеть собственных магазинов за наличный расчет.

Таким образом, процесс продажи завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять свои обязательства перед кредиторами (перед поставщиками за сырье и материалы для хозяйственных нужд; перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам и другим обязательным платежам; перед персоналом по оплате труда; перед прочими кредиторами и т.п.) и возмещать различные производственные затраты.

Планирование объемов производства является важным элементом деятельности предприятия и осуществляется в натуральных и стоимостных измерителях. Недовыполнение плана по различным причинам вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, уплату штрафных санкций за нарушение договоров поставки, задержки собственных платежей, что, в свою очередь, приводит к ухудшению финансового положения предприятия.

Таким образом, роль эффективной организации бухгалтерского учета и анализа продажи продукции особенно важна для принятия и выработки мобильных и эффективных управленческих решений, что и обуславливает актуальность темы дипломной работы.

Целью данной дипломной работы является рассмотрение порядка учета  выпуска и продажи готовой продукции на конкретном предприятии – ООО «Завод алюминиевого и стального литья», а также проведение аудиторской проверки и экономического анализа выпуска и продаж готовой продукции. Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

• изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников (научная и учебная литература, законодательная база, СМИ и  т.п.)
• дать экономическую характеристику исследуемого предприятия ООО «Завод алюминиевого и стального литья» и проанализировать его основные финансовые показатели;
• рассмотреть порядок отражения операций по учету выпуска и продажи готовой продукции в теоретическом и практическом аспектах;
• провести аудиторскую проверку и анализ динамики выпуска и продаж, ассортимента и структуры, качества продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья»;
• дать оценку ритмичности работы ООО «Завод алюминиевого и стального литья»;
• выявить резервы увеличения выпуска и продаж готовой продукции в ООО «Завод алюминиевого и стального литья», а также пути совершенствования ее учета и анализа.

Объектом исследования явилось ООО «Завод алюминиевого и стального литья», на примере которого анализируется бухгалтерский учет, аудит и методика аналитической оценки операций, связанных с выпуском и продажей готовой продукции.

Предметом исследования является бухгалтерский учет выпуска и продажи готовой продукции на указанном объекте исследования.

Методологическими основами исследования в работе являются нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому учету готовой продукции и ее продаже, а также труды ученых по заданной теме исследования.

Информационной базой исследования является нормативная документация, литература  по бухгалтерскому учету и анализу финансово - хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Финансовая газета» и внутренняя документация предприятия (регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и оперативная отчетность) по выпуску и продажам готовой продукции.

Методами исследования, используемыми в настоящей дипломной работе, являются монографический, выборочный, экономико-статистический методы, а также метод сравнительного анализа.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АУДИТА  И АНАЛИЗА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

1.1. Цели и задачи бухгалтерского  учета, аудита  и анализа реализации  продукции

Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю [18]. В состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они отправляются покупателям как запасные части или комплектующие изделия.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н, готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством.

Основными показателями объема выпуска промышленного предприятия служат товарная и валовая продукции.

Валовая продукция (ВП) – это стоимость всей произведенной  продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство.  Выражается в сопоставимых и действующих ценах:

ВП = ТП + (НПК – НПН),    (1.1)

где  ТП -  объем товарной продукции, тыс. руб.;

НПК и НПН – остатки незавершенного выпуска на  конец и начало отчетного периода соответственно.

Показатель валовой продукции используется для расчета загрузки  оборудования, производственных цехов и участков, численности основных и вспомогательных рабочих и других параметров.

Незавершенное производство включает заготовки, детали, сборочные единицы, комплекты, запущенные в обработку и находящиеся на рабочих местах, в отделе технического контроля, цеховых складах, на испытаниях и сборке.  Незавершенное производство или заделы  являются необходимыми факторами  непрерывного и ритмичного выпуска продукции [20, с.59].

Товарная продукция – это объем полностью изготовленной продукции, полуфабрикатов, работ и услуг промышленного характера, предназначенных для продажи покупателям на рынке, объем продукции  вспомогательных цехов и служб, произведенных для сторонних организаций.  Товарная продукция отличается от валовой тем, что  в нее не включаются остатки незавершенного выпуска и внутрихозяйственный оборот.  Объем товарной продукции (ТП) определяется по формуле:

ТП = РП + (ОПК – ОПН) + (ОНК – ОНН),       (1.2)     

где РП – объем реализованной продукции, тыс. руб.;

ОПК и ОПН – остатки готовой продукции  на складе на конец и начало  отчетного периода, тыс. руб.;

ОНК и ОНН – объем отгруженной, но неоплаченной  покупателем продукции на конец и начало отчетного периода, тыс. руб.

По своему составу на многих предприятиях  валовая продукция совпадает  с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота  и незавершенного производства.

Проданная продукция, в отличие от товарной, включает в себя продукцию, поставленную покупателям и оплаченную ими.

Объем выпуска и продажи  промышленной продукции может выражаться  с помощью следующих видов измерителей:

1. Натуральные, которые выражаются в штуках, метрах, килограммах и т.п.;
2. Условно – натуральные, когда выпускаемая продукция приводится к одному базовому элементу и определяется в условных единицах;
3. Стоимостные, то есть в денежных единицах. Стоимостные показатели являются  наиболее универсальными измерителями и пользуются  при определении объемов  товарной, валовой и реализованной продукции;
4. Трудовые, которые рассчитываются произведением  нормативной трудоемкости обработки одного изделия и количества этих обработанных изделий.

Объем продаж продукции определяется  по отгрузке продукции покупателям независимо от их оплаты. Он может выражаться в сопоставимых,  плановых и действующих ценах.  В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции  является связующим звеном  между производством и потребителем.  От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее выпуска.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы  имеют и натуральные  показатели объемов выпуска и продажи продукции  (штуки, метры, тонны  и т.д.). Их используют при  анализе объемов  выпуска и продажи продукции  по отдельным видам и группам однородной продукции.

Условно – натуральные показатели, как и стоимостные,  применяются для  обобщенной характеристики объемов выпуска продукции (например,  количество условных ремонтов).

Нормативные трудозатраты  используются также для  обобщенной оценки объемов выпуска продукции и в тех случаях, когда в условиях  многономенклатурного  выпуска  не представляется возможным использовать  натуральные или условно – натуральные измерители [20, 61].

Важнейшими  принципами рациональной организации основного выпуска в современных  условиях можно считать: специализацию процесса; пропорциональность; ритмичность или равномерность;  непрерывность; параллельность; прямоточность.

Специализация процесса – это сокращение количества наименований работ, операций на каждом рабочем месте. Уровень специализации выпуска  предопределяют объем выпуска и трудоемкость изделий.

Под принципом пропорциональности организации производственного процесса понимается равная пропускная способность всех производственных подразделений, а в рамках этих цехов – равная пропускная способность  участков и линий, групп оборудования и рабочих мест. Экономическое значение принципа пропорциональности в том, чтобы обеспечить бесперебойную и ритмичную работу всех подразделений предприятия.

Ритмичность выпуска – это  периодичность повторения  производственного процесса строго через определенные отрезки времени на всех его стадиях и операциях.  Ритм выпуска продукции обусловлен  заказами предприятия на определенный  календарный период.

Понятие «ритмичного производства» используется на заводах и в цехах с узкой специализацией производства, с устойчивой номенклатурой  выпускаемой продукции, где применяется поточный метод организации производства. На заводах и в цехах с широкой номенклатурой  выпускаемой продукции существует понятие «равномерность производства», обозначающее степень точности выполнения равных или  систематически возрастающих  плановых объемов продукции на равные рабочие отрезки времени.

Равномерная работа предприятия может быть достигнута при четком материально – техническом обеспечении и своевременной технической подготовке производства, при хорошо работающей  системе ремонта и рациональном использовании оборудования, при правильной организации производства и труда, налаженном оперативном управлении. Любые нарушения в качественном и количественном  соотношении между этими факторами и внутри их обязательно  вызывают срыв ритмичности, равномерности производства. Неравномерная, неритмичная работа вызывает значительные производственные потери: простои оборудования и рабочих, снижение производительности труда, повышение себестоимости выпускаемой продукции.

При организации производственного процесса необходимо соблюдать принцип  непрерывности, предполагающий работу  без каких – либо перерывов или сведение их к минимуму. Экономическое значение использования принципа непрерывности состоит в том, что обеспечивается лучшее использование производственной мощности, сокращается длительность производственного цикла, повышается доля в нем времени  на выполнение технологических операций.

При организации производственного процесса  необходимо соблюдать принцип  параллельности, т.е. параллельное, одновременное выполнение отдельных частей производственного процесса. Экономическое значение использования этого принципа заключается в том, что достигается равномерная загрузка всех производственных цехов и участков, сокращается длительность производственного цикла и, прежде всего, его технологическая часть.

Принцип прямоточности производственного процесса заключается в обеспечении кратчайшего  пути прохождения предметов труда  по всем стадиям и операциям производственного процесса: от запуска в производство  исходных материалов до выпуска готовой продукции и ее складирования. Экономическое значение данного принципа состоит в  сокращении длительности производственного цикла и в снижении затрат на выполнение межоперационных транспортных операций [19, с.315].

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура выпуска и продажи продукции.

Под номенклатурой понимают определенный перечень  изделий, которые по степени детализации имеет три ступени:

1. сводная номенклатура продукции, работ и услуг;
2. групповая номенклатура;
3. специфицированная или развернутая номенклатура по видам, типам и маркам.

Ассортимент – это самая подробная классификация продукции внутри одного наименования по артикулам, моделям, размерам и сортности.

Каждое предприятие с производственно – хозяйственной точки зрения  заинтересовано  в сокращении номенклатуры и ассортимента  выпускаемых изделий с целью увеличения серийности  отдельных типоразмеров  изделий, а следовательно,  сокращения производственных затрат.  В то же время рыночная экономика, где главным является потребитель, требует расширения ассортимента продукции, учитывающей более полно  запросы конкретных потребителей. Надо найти оптимальное сочетание  этих разных интересов, что является сложной  организационной и технико-экономической задачей.

Качество – это общая совокупность технических, технологических  и эксплуатационных  характеристик изделия и услуги, посредством которых  изделие или услуга будут отвечать требованиям потребителя при их эксплуатации [13,с.107]. Качество продукции - не только техническая, товароведческая, но и важнейшая экономическая категория, тесно связанная с  потребительной стоимостью. Если потребительная стоимость – это полезность  товара вообще, то качество продукции -  это степень  проявления  потребительной стоимости в конкретных условиях ее использования.

Бухгалтерский учет – это упорядоченная система  сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. Целью бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о движении готовой продукции за отчетный период всех заинтересованных пользователей: в первую очередь внутренних - собственников, учредителей и акционеров, а также внешних пользователей. 

Основные задачи учета готовой продукции определены пунктом 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н. В соответствии с этим нормативным документом задачами учета готовой продукции являются:

• формирование фактической себестоимости готовой продукции. Данная задача решается посредством организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства.
• правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Выполнение данной задачи предполагает, прежде всего, оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;
• контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятельности организации осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями - создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно. Помимо административных методов контроля (проведение плановых и внезапных проверок, осуществление предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов), могут использоваться и экономические методы контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов). Во втором случае контроль осуществляется опосредованно;
• контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Выполнением этой задачи достигается оптимизация размера оборотных средств. Так как данная задача решается экономистами и менеджерами организации, то бухгалтерская служба призвана обеспечить соответствующие структурные подразделения организации необходимой информацией;
• проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции с целью  использования результатов анализа при принятии управленческих решений.

Необходимыми предпосылками контроля за сохранностью готовой продукции являются:

• наличие должным образом оборудованных складов и кладовых;
• размещение готовой продукции по секциям складов таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;
• оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
• сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
• определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
• определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск продукции, а также за сохранность вверенных им запасов,  заключение с ними в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности;
• определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения;
• наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.

Анализ работы промышленных предприятий начинают с изучения показателей выпуска и продажи продукции. Основными задачами на данном этапе являются:

• оценка объема, качества, динамики, структуры продукции;
• проверка сбалансированности и оптимальности намечаемого вида продукции, а также оценка реальности и напряженности производственных показателей;
• выявление влияния отдельных факторов на конечный результат;
• разработка рекомендаций (мероприятий) как текущего характера, так и на перспективу.

При анализе объема продаж продукции используются абсолютные (натуральные, стоимостные трудовые) и  относительные (проценты, коэффициенты, сотые доли) измерители. При анализе товарной  продукции устанавливают выполнение плана по номенклатуре и ассортименту продукции.

Целью аудиторской проверки учета производства и продажи готовой продукции  является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации.

При проведении аудита выпуска и продажи готовой продукции  предполагается решение ряда задач:

• проверка надежности учетной информации;
• установление точности, достоверности и полноты отражения отдельных элементов и статей затрат в бухгалтерском учете предприятия;
• выявление случаев нарушения достоверности общей калькуляции себестоимости товарной продукции и результатов хозяйственной деятельности;
• проверка соблюдения требований, вытекающих из специфики проверяемого хозяйствующего субъекта;
• определение ограничений учетного периода;
• оценка общей информации, представленной в финансовой отчетности, а также применение и раскрытие принципов бухгалтерского учета в учетной политике.

Предметом исследования аудитора является информационная база, представляющая собой систему количественных и качественных, обобщающих и частных показателей формирования затрат на производство и реализацию продукции.

1.2. Нормативно – правовое  регулирование учета реализации продукции

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности определила 4-уровневую систему нормативного регулирования бухгалтерского учета [16, 18].

Первый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета представлен Гражданским кодексом, Налоговым кодексом и Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 24.11.96 г. № 129 – ФЗ.

Второй уровень системы нормативного регулирования отечественного бухгалтерского учета – это система национальных стандартов. Бухгалтерский стандарт – это свод основных правил, устанавливающих направления учета определенного объекта или их совокупности на длительную перспективу. В настоящее время издано 20 положений по бухгалтерскому учету.

Третий уровень – методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы, учитывающие отраслевую специфику. А также к данному уровню относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.

Четвертый уровень – это положения по учету объектов на предприятии: учетная политика предприятия, рабочий план счетов, внутренние рабочие документы по планированию, учете и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) и другие документы.

Систему законодательного и нормативного обеспечения бухгалтерского учета производства и продажи продукции составляют:

- федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ;

- положения (стандарты) по бухгалтерскому  учету (ПБУ);

- методические указания по вопросам бухгалтерского учета;

- план счетов бухгалтерского  учета и инструкция по его  применению;

- другие нормативные акты.

Эти законодательные и нормативные документы обязательны для исполнения всеми организациями.

Первый (законодательный) уровень составляют законы Российской Федерации, постановления Правительства РФ, указы Президента РФ, которые прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учета в организациях. Документами этого уровня являются:

Налоговый кодекс Российской Федерации  (принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (в ред.  от 30 декабря 2006 г.)). Рассматривает различные режимы налогообложения для коммерческих организаций, закрепляет  ведение налогового учета для правильного расчета налоговой базы по продаже готовой продукции. На  основе Налогового кодекса (гл. 25) [3] и ПБУ 10/99 министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и др. разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Основным актом 1-го уровня является Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 17 сентября 2005 г.). Устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета на территории Российской Федерации для всех юридических лиц, а также определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской информации пользователям.

Учетный стандарт (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете — положения) призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 20 положений по бухгалтерскому учету и отчетности. Второй (нормативный) уровень представлен положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, в которых содержатся базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к порядку учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости готовой продукции, такие как:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н;
2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;
3. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» от 9 декабря 1998 г. № 60н;
4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6 июля 1999 г. № 43н;
5. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6 мая 1999 г. № 33н;
6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19 ноября 2002 г. № 114н и др.