Организация бухгалтерского учета и аудита затрат на производство продукции в ООО "А и Б"

МИНИСТЕРСТВО ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА, ФИНАНСОВ И СТАТИСТИКИ

 

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

 

 

Тема: Организация бухгалтерского учета и аудита затрат на производство продукции (на примере предприятия ООО «А и Б»).

 

 

 

Выполнил:

слушатель 522 учебного взвода

5 курса экономического  факультета

младший лейтенант милиции

 

______________        Аксенова Е.О.

 

 

 

 

 

 

Научный руководитель: старший преподаватель  кафедры, к.т.н.,доцент

________________________  Гром В.И.

 

 

 

 

Решение о допуске  к защите _____________________________________

 

Начальник кафедры          Суглобов А.Е.

 

 

 

Дата защиты: ________________           Оценка _____________________

 

 

 

Москва 2010

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ		3
ГЛАВА 1	Теоретические основы учета затрат на производство продукции	6
1.1	Нормативное регулирование  учета затрат на производство продукции	6
1.2	Классификация производственных затрат	12
1.3	Рекомендации для контролирования  затрат в условиях экономического кризиса	18
ГЛАВА 2	Теоретические основы аудита затрат на производство продукции	21
2.1	Нормативное регулирование  аудита затрат на производство продукции	21
2.2	Методика аудита затрат на производство продукции	26
2.3	Типичные ошибки, выявляемые в ходе проведения аудита затрат на производство продукции. Аудит по специальным заданиям.	37
ГЛАВА 3	Бухгалтерский учет и аудит затрат на производство продукции на примере ООО     «А и Б»	47
3.1	Организационно-экономическая характеристика ООО «А и Б».  Особенности структуры затрат на производство продукции	47
3.2	Особенности бухгалтерского учета и аудита в ООО «А и Б»	58
3.3	Пути минимизации затрат на производство продукции на ООО «А и Б»	75
ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ		83 87

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Процесс  производства  занимает  центральное  место   в   деятельности организации и  представляет  собой  совокупность  технологических  операций, связанных  с  созданием  готовой  продукции,  выполнением  работ,  оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием  трех  основных  факторов  — трудовых ресурсов, средств труда и предметов труда.  Участие этих  факторов  в производстве требует соответствующих расходов:  во-первых,  для обеспечения непрерывного  производственного процесса  необходима  закупка материальных ресурсов,  в  результате  чего  формируются  входящие  расходы;   во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно  в  процессе переработки материально-производственных  запасов  для  изготовления  продукции   и   ее продажи — на  заработную  плату  работников,  стоимость  израсходованных  на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств  труда,  занятых в производстве, обслуживание производства  и  управление (заработная  плата обслуживающего  и  управленческого  персонала,  стоимость  предметов  труда, израсходованных   на   общепроизводственные   и   общехозяйственные    нужды (отопление, освещение,  уборку  помещений  и  т.п.),  амортизация  зданий  и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.).

Актуальность темы заключается в том, что учет и анализ производственных  затрат,  основанный  на  данных  оперативного учета, занимает одно из важнейших мест в анализе экономической  деятельности предприятия, особенно во время экономического кризиса, т.к.  является  основой   для   контроля   за   эффективностью деятельности предприятия  и  эффективностью  использования  производственных ресурсов, выявления и использования резервов снижения затрат и повышения рентабельности предприятий.

В данной работе рассматриваются  основные  способы  и  методы  учета и анализа затрат на производство  на   предприятии,  а  также  вопросы  и проблемы, возникающие в связи с этим анализом.

Одним  из основных показателей финансово-хозяйственной  деятельности любого предприятия является себестоимость продукции. В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством продукции.

Поэтому цель данной дипломной работы заключается в  том, чтобы на основании исследования экономической литературы и практики работы предприятия проанализировать затраты на производство продукции в условиях экономического кризиса, разработать рекомендации по совершенствованию учета затрат на производство и вскрыть резервы снижения себестоимости продукции.

Для решения  данной цели потребуется решить следующие задачи:

- дать понятие  расходов, затрат и себестоимости;

- рассмотреть  состав и классификацию затрат  на производство;

- разработать  рекомендации для контролирования  расходов в условиях экономического  кризиса;

- проанализировать  методику анализа затрат на производство и реализацию продукции;

-  изучить  анализ структуры затрат на  производство;

-  рассмотреть основные показатели себестоимости;

- определить, каким  образом затраты на производство  учитываются и распределяются  между отдельными видами продукции;

- установить  степень влияния факторов на  затраты на рубль   продукции;

- проанализировать  структуру и динамику себестоимости  продукции в разрезе статей  калькуляции и экономических  элементов.

- проанализировать  затраты на производство продукции на примере ООО «А и Б»;

- найти пути  минимизации затрат на производство  продукции в                                     условиях экономического кризиса  для ООО «А и Б».

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятия «А и Б». Организационно-правовая форма собственности данного предприятия – общество с ограниченной ответственностью. Основной вид деятельности «А и Б» – производство кормов для кошек. Это предприятие недавно появилось на российском рынке и функционирует с декабря 2003 г. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера.

Предметом исследования являются пути решения для минимизации  затрат, используемые руководителями предприятий в условиях экономического кризиса.

Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения,  списка использованной литературы и  приложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ.

1.1. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО.

Специалисту, проводящему  анализ  финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, следует  различать понятия  расходов,  затрат  и  себестоимости. Тактической  целью любого предприятия является получение  стабильного  дохода и приемлемого уровня прибыли. Цель эта достигается предприятием  в  процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности,  которая  немыслима  без расходов.  С  хозяйственной  точки   зрения   расходы   представляют   собой потребление или использование товаров и услуг в процессе  получения  дохода, т.е.  являются  его  "оборотной"   стороной,   своеобразной   "экономической жертвой", необходимой для получения дохода. Из такого общего  определения следует, что расходы - это любые выплаты, которые производит  предприятие  в процессе своей хозяйственной деятельности.

С финансовой точки  зрения расходы являются "неблагоприятным" движением денежных средств, уменьшающим  прибыль предприятия. Однако, это  тоже общий взгляд, на то, что такое  расходы.  Все  ли расходы уменьшают прибыль предприятия? Ответ на этот  вопрос  зависит от  того,  на  каких принципах формируется показатель  прибыли. Показатели  финансовой   результативности деятельности  предприятия формируются по  данным  бухгалтерского  учета в соответствии с принятыми в каждой  стране  стандартами ведения учета и отчетности. Стандарты эти могут носить  законодательный характер  или быть чисто профессиональными. В России вопросы ведения бухгалтерского  учета и формирования отчетности регулируются законодательством.

Формирование   финансового   результата    деятельности    предприятия  отражается в отчете о прибылях и  убытках, являющемся одной из основных  форм бухгалтерской  отчетности,  обязательной  для  составления  и  представления российскими предприятиями. В основе его лежит представление  о  том,  что финансовый  результат   (прибыль,   принадлежащая   владельцам   предприятия) формируется  в  несколько  этапов.  База  прибыли  -  доходы   от   основной деятельности предприятия (выручка от реализации продукции),  уменьшенные на суммы переменных  расходов,  понесенных  для получения этого результата. Полученный  показатель  называют  результатом реализации  или   результатом операционной деятельности. Его следует скорректировать  на  величину  прочих доходов и  расходов  (финансовых  и  внереализационных),  получив  результат финансово-операционной деятельности (прибыль до  вычета  налогов).  И  после вычитания   доли   государства   (налоги)   остается   прибыль,   подлежащая распределению среди акционеров (чистая прибыль). Схема   эта   представляет   общие   принципы   формирования   прибыли предприятия, но не иллюстрирует особенностей  российского  законодательства, которое  предусматривает,  что  для   определения   финансового   результата деятельности предприятия разные виды его  расходов  учитываются  по-разному, не все они  являются  затратами  и  включаются  в  себестоимость.  Основными законодательными  актами,  касающимся  формирования  финансовых  результатов деятельности российского предприятия, является Положение  по  бухгалтерскому учету №10/99, а также (в целях налогового учета) Глава  25  Части  второй Налогового   кодекса   Российской   Федерации.   Согласно   этому   документу себестоимость продукции - это стоимостная  оценка  используемых  в  процессе производства   продукции   (работ,   услуг)   природных   ресурсов,   сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых  ресурсов,  а  также других  затрат  на  ее  производство  и  реализацию.  Из  этого определения следует, что согласно  российскому бухгалтерскому  законодательству  часть расходов,  понесенных  предприятием,  являются  затратами и включаются   в себестоимость производимой продукции, а часть таковыми  не  является¹.  Кроме того,  в  себестоимость  включаются   некоторые   затраты,   не   являющиеся расходами. Самым наглядным примером таких  затрат  являются  амортизационные отчисления, которые не связаны непосредственно с выплатами денежных  средств и зависят от  выбранного  в рамках  учетной политики  способа перенесения стоимости основных средств на стоимость готовой продукции.

Таким образом, различая  понятия  расходов,  затрат  и  себестоимости, можно  сказать,  что   расходы   относятся   к   операционной   деятельности предприятия и к его денежному потоку, поскольку  возникают  в  процессе  его текущей операционной  деятельности  и  требуют  для  своей  оплаты  денежных средств. Затраты же являются бухгалтерской категорией,  с  денежным  потоком не связаны  и  служат  элементами,  формирующими  показатель  себестоимости. Часть  затрат  -  это  операционные  расходы,  а  часть  бывает  связана   с финансовой или  инвестиционной  деятельностью  предприятия  и  включается  в себестоимость продукции по частям в соответствии с  утвержденными правилами и нормативами.

При рассмотрении экономического аспекта себестоимости  следует руководствоваться содержанием  актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. Учитывая комплексный характер данного  понятия, оно явно или косвенно присутствует почти во всех документах. Поэтому экономический смысл себестоимости продукта следует искать в нормативных документах на всех четырех уровнях сложившейся в России системы законодательства по бухгалтерскому учету.

На первом уровне это:

• Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая;
• Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая, включая 25 Главу второй части НК;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
• Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями);
• Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

На втором уровне находится Система национальных бухгалтерских стандартов — Положений  по бухгалтерскому учету (ПБУ). На данный момент принято 21 положение, которые регулируют принципы учета отдельных объектов (основных средств, материально-производственных запасов, имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, договоров на капитальное строительство и др.), а также общие принципы учета и отчетности (составления учетной политики организации, нормирования расходов и доходов, условных фактов хозяйственной деятельности и т. д.).

Третий уровень  — различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций.

Четвертый уровень  — внутренние рабочие документы  организации, основным из которых является Положение об учетной политике организации.

Основной нормативный  акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время — это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Кроме того, в  некоторых отраслях экономики действуют  «Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)». Часть методических рекомендаций была разработана в 60-80 годы в условиях централизованной экономики, и они действуют в части, не противоречащей российскому законодательству и ПБУ 10/99. По некоторым видам деятельности и отраслям (потребительская кооперация, строительство, производство сельскохозяйственной продукции, создание научно-технической продукции, торговля и общественное питание) разработаны современные «Методические указания по планированию и учету себестоимости». Специфика функционирования современных видов предпринимательской деятельности (таких, как туристическая, риэлтерская, услуги сотовой связи и т.п.), для которых отсутствуют специальные методические рекомендации, накладывает свой отпечаток как на перечень затрат, включаемых в текущие издержки производства, так и на порядок учета и калькулирования себестоимости. Это приводит к возникновению множества нестандартных ситуаций, трудно разрешимых в рамках действующего законодательства.

В затраты на производство продукции включаются²:

1. предпроизводственные, единовременные затраты, осуществляемые  до начала производства основной  продукции и связанные с его   подготовкой  и  освоением  (затраты на наладку оборудования  новых  цехов,  затраты  на  пробный  выпуск предусмотренной проектом продукции);

2.  производственные  затраты:

- непосредственно  связанные с  выполнением   технологических  операций (оплата  труда основных производственных  рабочих  с  относящимися  к ней отчислениями на социальные  нужды, затраты материальных ресурсов на производство продуктов труда и др.);

- на обслуживание  и  эксплуатацию  производственного   оборудования и машин    (оплата    труда    рабочих,     занятых     обслуживанием  производственного оборудования, с  относящимися к  ней  отчислениями на   социальные   нужды   и   стоимость   материальных    ресурсов, израсходованных на работу оборудования и др.);

-  связанные   с  управлением  производством  (например,  оплата  труда начальников  цехов с относящимися к ней  отчислениями  на  социальные нужды);

3.  управленческие  и коммерческие расходы (затраты  периода):

- общие  и   административные  затраты  (оплата  труда  руководителей, специалистов  и  служащих  заводоуправления  с  относящимися  к  ней  отчислениями на социальные нужды,  затраты  материальных  ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, и др.);

-  расходы  на продажу,  связанные  со  сбытом  продукции  (затраты   на упаковку   продукции,   оплату    погрузочно-разгрузочных    работ, транспортировку продукции,  рекламу).

Управленческие  и  коммерческие  расходы  (затраты  периода)  являются накладными,  т.е.  не   относятся   к   затратам,   напрямую   связанным   с  производством  продукции.  В  зависимости  от  разработанной  в  организации учетной политики эти затраты могут либо включаться,  либо  не  включаться  в себестоимость продукции, что соответствует международной учетной практике.

Необходимо  отметить, что термин «расходы» в  ПБУ 10/99 и МСФО  привязан к  отчету  о  прибылях  и  убытках  (по  сути,   на   формирование   учетной (бухгалтерской)  прибыли  или  учетной  (бухгалтерской)  суммы  убытков).  В обычной учетной практике расходы можно представить как совокупность  затрат, включенных  в  коммерческую  (полную)  себестоимость  проданной   продукции, товаров (работ, услуг). Затраты на производство продукции (работ,  услуг)  и их продажу, а также на приобретение и продажу товаров относятся  к  расходам на   обычные   виды   деятельности.   Операционные,   внереализационные    и чрезвычайные расходы  считаются  прочими  расходами,  состав  которых  также регламентируется ПБУ 10/99 .

В   Отчете   о   прибылях   и   убытках   обеспечивается   объективная  сопоставимость расходов  с  полученными  на  них  доходами.  Кроме  того,  в указанной отчетности расходы  признаются³:

• безотносительно к расчетам налогооблагаемой базы;
• по  соответствию  расходов  доходам,  признанным  в  установленном  порядке;
• в случаях, когда в хозяйственных ситуациях расходы признаны, однако получение  на  них  доходов  (экономических  выгод)   или   активов становится  в  силу  объективных   причин   явно   бесперспективным  (дебиторская  задолженность  с  просроченной   исковой   давностью, затраты, обусловленные простоями но вине  организации,  затраты  на  продукцию, производство которой приостановлено в  связи  с  отказом покупателя от обязательств но договору поставки, и т.п.);
• но  обязательствам,  не  обусловленным  признанием  соответствующих активов (например,  группа  затрат,  не  связанных   с   созданием имущества). Расходы признаются также, если их  соотношение  доходам трудно установить в рамках отчетного периода, поскольку поступление доходов возможно лишь в нескольких следующих за отчетным  периодах, а потому не может учитываться по прямому признаку и, следовательно, требуется  обоснованное  распределение  расходов  между   отчетными периодами  с   помощью   принятых   учетной   политикой   косвенных показателей.

 

 

1.2 КЛАССИФИКАЦИЯ  ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ.

Затраты, включаемые в затраты на производство продукции,  группируются по двум основным признакам⁴:

1. что и сколько  расходовано на производство;

2. на что произведены  затраты.

Группировки затрат по экономическим элементам производится по  первому признаку,  охватывает  производственное  использование  всех   хозяйственных ресурсов организации и является единой  для  всех  отраслей  экономики.  При формировании расходов по обычным видам деятельности должна  быть  обеспечена и группировка по следующим элементам⁵:

1. материальные  затраты (за вычетом возвратных  отходов);

2. затраты на  оплату труда;

3. отчисления  на социальные нужды;

4. амортизация;

5. прочие затраты.

Организации,  осуществляющие   промышленную   деятельность   используют типовую группировку затрат, которая содержит следующие статьи⁶:

1) сырье и  материалы;

2) возвратные  отходы (вычитаются);

3) покупные изделия,  полуфабрикаты и услуги  производственного   характера сторонних организаций;

4) топливо и  энергия на технологические цели;

5) заработная  плата основных производственных  рабочих;

6) отчисления  на социальные нужды;

7) расходы на  подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные  расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от  брака;

11) прочие производственные  расходы

Итого производственная себестоимость продукции

12) расходы на  продажу

Итого коммерческая себестоимость продукции.

Следует иметь  в виду, что отраслевые  группировки  затрат  по  статьям калькуляции могут значительно отличаться от  типовой.  Например,  в  перечне статей  калькуляции  в  производствах   электроэнергии   содержится   статья «Амортизация    основных    средств,    производственного    инвентаря     и приспособлений»  и  отсутствуют  статьи  «Сырье  и  материалы»,  «Возвратные отходы»,  «Покупные  изделия,  полуфабрикаты  и   услуги   производственного характера  сторонних  организаций»,  «Расходы  на  подготовку   и   освоение производства»,  «Общепроизводственные  расходы»  и  «Потери  от  брака».   В машиностроении расходы на обслуживание и эксплуатацию машин входят в  состав общепроизводственных,  а   в   строительстве   непосредственно   связаны   с возведением того или иного объекта стройки.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета для обобщения затрат на производство но организации в целом  в  разрезе  экономических  элементов затрат и калькуляционных статей расходов применяется журнал-ордер № 10.

По способу  включения в себестоимость продукта  труда  затраты  на  его производство подразделяются  на  прямые  и косвенные.  Такая классификация затрат  используется  в сложных   производствах   (машиностроении,   легкой промышленности,  сельском   хозяйстве),   отличающихся   многономенклатурным производством.

По  экономическому  составу  затраты  классифицируют  на  основные   и накладные.

Основные  затраты  непосредственно  связаны  с   циклом   производства продукта труда  и его обслуживанием — это  затраты, связанные  с  подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в  том  числе  потери от брака, затраты на повышение  качества  выпускаемой  продукции),  а  также расходы на  обслуживание  процесса  производства.  Иными  словами,  основные затраты  включают  в  себя  прямые  расходы  и  расходы  на эксплуатацию  и обслуживание  оборудования  (затраты сырья,  основных,  вспомогательных   и упаковочных материалов, заработной платы основных производственных  рабочих, а также наладчиков  и рабочих,  занятых ремонтом  оборудования,  вместе  с отчислениями на социальные нужды и др.).

Накладные затраты  связаны с организацией производства и управлением  и включают в  себя общехозяйственные затраты, а  также  затраты  на  управление производством,  например  заработную  плату  руководителей,  специалистов  и служащих,  вместе  с  отчислениями   на   социальные   нужды,   расходы   на перемещение,  содержание  вычислительного  центра  (ВЦ),  пожарно-сторожевую охрану, отопление помещений и др.

По отношению  к объему  производства  затраты  делятся  на  переменные, условно-переменные и условно-постоянные.

Переменными  являются  затраты,  размер   которых   изменяется   прямо  пропорционально изменению физического  объема производства.

Прямые затраты, как материальные,  так  и  трудовые,  всегда  являются переменными, так как  непосредственно  зависят  от  объемов  производства  и продаж   продукции.   Затраты   электроэнергии,   топлива,   вспомогательных материалов, которые относятся к общепроизводственным расходам,  также  могут быть переменными. Например, от  физических  объемов  производства  и  продаж продукции  зависят  затраты  на  продажи  —  на   упаковку,   складирование, выполнение погрузочно-разгрузочных работ,  транспортировку,  охрану  грузов. Таким образом, часть косвенных  расходов  может  быть  классифицирована  как переменные. Переменные затраты  на  единицу  продукции  являются  постоянной величиной.

Условно-переменные затраты зависят  от  объема  производства,  но  эта зависимость  не является прямо пропорциональной.

К условно-переменным относятся затраты на  содержание  и  эксплуатацию машин и оборудования, а также заработная плата управленческого  персонала  в составе общепроизводственных расходов.

Условно-постоянные затраты практически не зависят  от изменения  объема производства   продукции   —   это    общехозяйственные    расходы,    часть общепроизводственных расходов (сумма начисленной амортизации по  зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и т п.),  часть расходов  на  продажу (расходы на рекламу продукции).

Условно-постоянные  расходы,  рассчитанные   на   единицу   продукции, изменяются при изменении объема  производства,  т.е.  с  увеличением  объема производства их величина на единицу продукции уменьшается.

По   участию   в   процессе   производства   затраты   разделяют    на производственные и связанные с процессом продаж продукции (коммерческие).

Производственные  затраты связаны с изготовлением  продукции и  образуют ее производственную себестоимость.

Напомним, что  затраты на продажу — это затраты  поставщика, связанные с отгрузкой и продажей продукции.

В зависимости  от эффективности затраты делятся  на  производительные  и непроизводительные.

Производительные  затраты  относятся  непосредственно  к  производству продукции установленного качества  при  наличии  рациональной  технологии  и организации  производства  и  соотносятся   с   доходами,   полученными   от производственной деятельности.

Непроизводительные  затраты  вызваны  недостатками  в   технологии   и организации  производства, системе сохранности  имущества,  а  также  внешними обстоятельствами (неокупаемые затраты).

К  непроизводительным   расходам   можно   отнести   оплату   простоев производства по вине администрации цехов и организаций, а также  по  внешним причинам, виновники которых не установлены, доплата за сверхурочную  работу, сверхнормативные  (невозмещенные)  потери  от  брака,  убытки  от  стихийных бедствий,  штрафы,  уплаченные  другим  организациям,  потери  от   списания безнадежных долгов и др.

По составу  затраты делятся на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные  затраты состоят из одного элемента  (заработной  платы, амортизации  и т.п.), комплексные — из нескольких элементов.

К комплексным  затратам относят, например, общезаводские  и  общецеховые расходы, в состав которых входят  заработная  плата,  амортизация и другие одноэлементные расходы.