Организация бухгалтерского учета в ООО «Лизингтехинвест»

Содержание

Введение

Глава I. Основы лизинговой деятельности

1. Понятие, виды, участники, сущность и специфика лизинговых отношений
2. Правовое регулирование лизинга в Российской Федерации
3. Налогообложение лизинговых операций

Глава II. Методика бухгалтерского учета лизинговых операций

2.1. Общие положения  бухгалтерского учета лизинговых  операций

2.2. Учет приобретения  имущества для передачи в лизинг

2.3. Учет операций предоставления  имущества в лизинг в зависимости  от лизинговых договоров

Глава III. Организация бухгалтерского учета в ООО «Лизингтехинвест»

3.1. Характеристика компании

3.2. Ведение бухгалтерского  учета в ООО «Лизингтехинвест»

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной мной темы заключается в следующем, в условиях рыночной экономики для того, чтобы увеличить выпуск конкурентоспособной продукции предприятиям необходимы современные средства производства, но для этого требуются значительные инвестиций, которых, как известно, не хватает.

В связи с этим целесообразны поиск и внедрение нетрадиционных для нашего национального хозяйства финансовых инструментов обновления материально-технической базы и ускоренной модернизации основных фондов предприятий. Одним из таких инструментов, позволяющих осуществить крупномасштабные капитальные вложения, является лизинг, который включает элементы кредитных, инвестиционных и внешнеторговых операций.

По сравнению с другими  способами приобретения оборудования (оплата по факту поставки, покупка  с отсрочкой оплаты, банковский кредит и т.д.) лизинг имеет ряд существенных преимуществ. Он дает возможность предприятию лизингополучателю расширить производство и наладить обслуживание оборудования без крупных единовременных затрат и необходимости привлечения заемных средств. Одновременно с этим смягчается проблема ограниченности ликвидных средств, затраты на приобретение оборудования равномерно распределяются на весь срок действия договора. Остаются средства для вложения в другие виды активов.

Лизинговые платежи  производятся после установки, наладки и пуска оборудования в эксплуатацию, и тем самым предприятие-лизингополучатель имеет возможность осуществлять платежи из средств, поступающих от реализации продукции, выработанной на оборудовании, взятом в лизинг.

Так как лизинговые платежи осуществляются по фиксированному графику, предприятие-лизингополучатель имеет больше возможностей координировать затраты на финансирование капитальных вложений и поступления от реализации выпускаемой продукции, чем, например, при купле-продаже оборудования. Все это способствует стабильности финансовых планов лизингополучателя.

Кроме того, приобретение оборудования по лизингу позволяет  рентабельным предприятиям существенно  уменьшить налогооблагаемую базу путем  оптимизации налоговых отчислений.

Предметом исследования стала лизинговая деятельность специализированных лизинговых организаций.

Объектом изучения стало  Общество с ограниченной ответственностью «Лизингтехинвест».

Целью данной дипломной  работы является всесторонне изучение деятельности специализированных лизинговых организаций.

Цель исследования предопределила его задачи. Ими стали:

- рассмотрение сущности  и специфики организации лизинговой  деятельности 

- анализ нормативной  базы, регулирующей деятельность  лизинговых организаций

- рассмотрение особенностей налогообложения операций по учету лизинга

- рассмотрение особенностей  бухгалтерского учета лизинговых  операций

- рассмотрение деятельности  конкретной специализированной  лизинговой организации.

Глава I. Основы лизинговой деятельности

1.1. Понятие, виды, участники, сущность и специфика лизинговых отношений

Под лизингом в общем случае понимают имущественные (финансово-экономические  и правовые) отношения, которые начинаются с того, что одно юридическое или  физическое лицо (потенциальный получатель лизинга, пользователь) обращается к другому лицу (лизинговой компании) с коммерческим предложением приобрести необходимое оборудование и передать его во временное платное пользование первому лицу.

Английские термины  «leasing», а также «lessor» и «lessee» (стороны договора лизинга) не имеют адекватного перевода на русский язык. В некоторых случаях «leasing» переводят как «аренда». И хотя в основе договора лизинга лежат отношения сторон по поводу передачи оборудования во временное пользование, только этим характеристики указанного договора не ограничиваются.

Поэтому не стоит путать аренду с лизингом. И вот по чему:

1. В аренде участвуют  только два субъекта отношений  — арендодатель и арендатор.  Первый сдает второму имущество  (как правило, собственное) во временное владение и пользование за определенную плату, возмещая через арендные платежи свои затраты и получая прибыль. В классическом же лизинге участвуют три субъекта: между производителем (продавцом) имущества и его пользователем возникает финансовый посредник, который и берется финансировать сделку.

2. Арендовать можно  практически любое имущество.  Предметом лизинга могут быть  только вещи, не являющиеся предметами  потребления (средства труда)  и используемые для предпринимательской  деятельности (кроме земельных участков и других природных объектов).

3. При аренде объектом договора  между сторонами является имущество,  которым арендодатель уже располагает.  В случае с лизингом это  бывает, но редко. Обычно потенциальный  лизингополучатель сам выбирает  необходимое ему имущество, может определить поставщика и условия договора купли-продажи, принять заказанное имущество непосредственно от поставщика. Лизинговая же фирма лишь подписывает договор купли-продажи с поставщиком и оплачивает выбранное его клиентом имущество. Лизингодатель, становясь собственником приобретаемого имущества, может вообще не видеть его.

4. При аренде пользователь (арендатор) имеет дело только  с собственником — арендодателем  и все вопросы решает с ним.  В случае лизинга пользователь (лизингополучатель) также связан с собственником (лизингодателем), но только финансовыми обязательствами. Все вопросы, касающиеся поставки оборудования, а также обычно и его эксплуатации, он решает непосредственно с продавцом (поставщиком, изготовителем).

6. Арендодатель несет ответственность перед арендатором за несвоевременное предоставление имущества во владение последнего, за обнаруженные дефекты и т.д. В случае лизинга ответственность перед пользователем (лизингополучателем) за нарушение условий, относящихся к предмету договора (качество, несоответствие целям пользователя), обычно несет не собственник, а поставщик (изготовитель) оборудования, который вообще не является стороной договора лизинга. Риск случайной гибели имущества в случае аренды несет собственник (арендодатель), а в случае лизинга — как правило, пользователь (лизингополучатель).

Все сказанное свидетельствует  о том, что лизинг далеко не то же самое, что аренда, и представляет собой по сравнению с последним  качественно иное явление.

Идея лизинга в предпринимательской деятельности возникла давно. Историки относят первое упоминание о подобных хозяйственных операциях к древнейшему государству Шумер. Во многих работах, посвященных лизингу, можно встретить цитату или ссылку на высказывание Аристотеля из его «Риторики» о том, что богатство составляет не владение имуществом на основе права собственности, а использование этого имущества. Эта мысль достаточно точно отражает сущность лизинга и указывает на непосредственные причины возникновения и развития такого вида операций.

В том виде, в котором  лизинг существует сейчас, он сформировался  в середине прошлого века в США. В 1952 г. Генри Шонфелдом была создана  первая лизинговая компания United States Leasing Corp. В дальнейшем произошла настоящая революция в лизинговых отношениях, когда лизинг стали использовать в качестве маркетингового рычага для увеличения объема продаж путем предложения более привлекательной альтернативы покупки за наличные. Правительство США по достоинству оценило это явление: оно оперативно разработало и реализовало государственную программу стимулирования лизинга. Довольно быстро лизинговые операции пересекли границы США. С конца 1950-х гг. лизинг стал широко применяться в Западной Европе и Японии. Высокий спрос на новое эффективное оборудование совместно с преимуществами лизинговых сделок для потенциальных пользователей (стопроцентное финансирование, забалансовый метод учета имущества, гибкие схемы платежей) создали идеальные условия для быстрого роста лизинга.

На сегодняшний день доля лизинга в общем объеме приобретаемых основных средств составляет в США около 50%, в Европе — 40%, в Азии — до 80%. Таким образом, лизинг во многих странах широко распространен и считается одним из наиболее эффективных способов организации предпринимательской деятельности.

Под лизингом в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»  понимается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга  за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.

По своей экономической  сути лизинг – инструмент инвестиционной деятельности, позволяющий предприятию  обновлять основные фонды с максимальной экономической эффективностью.

Если сравнивать лизинг с банковским кредитованием, то можно  выделить его определенные преимущества.

Во-первых, лизингополучатель  получает оборудование в полное пользование  без его немедленной оплаты на условиях, более выгодных, чем кредит. Лизинг предполагает сразу сто процентное кредитование, контракт заключается на полную цену имущества, тогда как при использовании обычного долгосрочного кредита для покупки оборудования предприятие должно около 15—20% его цены оплачивать авансом за счет собственных средств.

Лизинговые платежи  обычно начинаются после получения  лизингополучателем требовавшегося ему  имущества либо еще позже, что  позволяет обновлять производственные фонды, приобретать дорогостоящее  имущество без резкого финансового напряжения.

Во-вторых, малым и  средним предприятиям, у которых  нет возможности стать заемщиками, и нет «приличной» кредитной  истории, относительно проще получить контракт на лизинг, чем равный по объему банковский кредит. Инвестирование в  форме имущества в нормальных условиях представляет собой вообще менее рискованную операцию, чем кредитование деньгами. Это можно объяснить, в частности, тем, что у лизинга как инвестиционного механизма достаточно эффективная схема гарантий. Имущество, оставаясь собственностью лизингодателя в течение всего периода действия соответствующего договора, является одним из инструментов обеспечения гарантий лизингодателю.

В-третьих, лизинговое соглашение более гибко, чем кредитное, так  как дает возможность выработать схему финансирования, удобную всем сторонам такого соглашения. Кредит всегда предполагает жесткие сроки и размеры его погашения. Лизинговые платежи по договоренности сторон бывают ежемесячными, ежеквартальными и т.д., а суммы платежей могут отличаться друг от друга. Ставка может быть фиксированной или плавающей. Плата за лизинг относится на издержки производства и снижает у лизингополучателя налогооблагаемую прибыль.

В-четвертых, лизинговая компания берет на себя не только вопросы, связанные с финансовой стороной сделки, но и значительную часть технических вопросов (переговоры с поставщиками, страхование и др.), а также может оказать полезные дополнительные услуги (информационные, консультационные и юридические).

В-пятых, риск устаревания  оборудования целиком ложится на лизингодателя. Получатель лизинга может постоянно обновлять свой парк оборудования, причем опробуя новое оборудование до его оплаты и приобретения в собственность.

При наличии у предприятия  альтернативы — взять кредит на покупку оборудования или приобрести это оборудование на определенное время по лизингу — выбирать необходимо, конечно, на основе результатов финансового анализа. Во всяком случае лизинг становится практически безальтернативным вариантом, когда: предприятие-поставщик испытывает трудности со сбытом своей продукции, а предприятие — будущий лизингополучатель не располагает в достаточном объеме собственными деньгами и в то же время не может взять банковский кредит для приобретения нужного ему оборудования; предприниматель только начинает собственное дело.

В наиболее общем, классическом виде операция лизинга может быть представлена следующей схемой (рис 1.1).

Рис. 1.1. Общая схема  лизинговой сделки

Из схемы видно, что  лизинговая сделка состоит из нескольких последовательных операций. Нуждающийся в некотором имуществе потенциальный лизингополучатель, предпочитающий в силу ряда обстоятельств приобрести это имущество путем лизинговой сделки, определяет его продавца; как правило, продавец выбирается им самостоятельно (1). После этого он заключает договор с лизинговой компанией (2), согласно которому она приобретает в собственность указанное имущество (3) и сдает его в аренду лизингополучателю (4). Для финансирования сделки лизинговая компания может использовать собственные ресурсы или может обратиться за необходимыми средствами в банк или другое кредитное учреждение (5). Кроме того, объект лизинговой сделки может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения, причем в качестве страхователя могут выступать как лизингодатель (6), так и лизингополучатель (7).

Договор финансовой аренды (лизинга) отражает тройственную природу  лизинговой сделки:

лизингодатель заключает  договор с поставщиком (выбранным  им самим либо лизингополучателем согласно условиям данного договора) на приобретение имущества, передаваемого в лизинг;

лизингодатель (в большинстве  случаев) заключает договор с  банком на получение кредита для  приобретения этого имущества;

лизингодатель заключает  договор с лизингополучателем на передачу данного имущества в лизинг.

Возможны и различные  модификации выше представленной типовой  лизинговой сделки, а значит, и приведенной  схемы. Например, лизинговая компания и производитель имущества могут  объединиться в одном лице (это  достаточно распространенная ситуация), также у производителя может быть подконтрольная ему специализированная лизинговая компания.

В роли лизингового имущества (предмета лизинга) могут выступать  любые непотребляемые вещи. Согласно ст. 607 Гражданского кодекса РФ непотребляемыми вещами являются земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе использования. В целях лизинга из этого списка надо исключить земельные участки и другие природные объекты, так как они не могут быть переданы в рамках договора лизинга (ст. 666 ГК РФ и п. 1 ст. 3 Федерального закона № 164-ФЗ).

Также, предметом лизинга не может быть имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Выше уже не раз  приводились термины лизингодатель  и лизингополучатель. В ст. 4 Федерального закона № 164-ФЗ даны определения этих субъектов лизинговых отношений.

Лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое  за счет привлеченных и (или) собственных  средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность  имущество и предоставляет его  в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

Помимо лизингодателя и лизингополучателя существует третий субъект лизинговых отношений — продавец. Это физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Он может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения (возвратный лизинг).

Лизингодатель, лизингополучатель  и продавец являются прямыми (непосредственными) участниками лизинговых отношений. Косвенными  участниками лизинговой сделки являются банки, кредитующие  лизингодателя и выступающие  гарантами в сделках, страховые компании, посредники, лизинговые брокеры. По российскому законодательству такие косвенные участники лизинговых отношений не отнесены к субъектам лизинга.

Любой из субъектов лизинга  может быть как резидентом, так  и нерезидентом Российской Федерации.

Участниками лизинговых отношений могут быть юридические  лица и индивидуальные предприниматели. Однако в большинстве случаев  лизинговую деятельность в России осуществляют лизинговые компании и фирмы.

Лизинговые компании (фирмы) представляют собой коммерческие организации (резиденты и нерезиденты Российской Федерации), выполняющие в соответствии с российским законодательством и со своими учредительными документами функции лизингодателей. Под лизинговой компанией — нерезидентом Российской Федерации понимается иностранное юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность на территории Российской Федерации. Учредителями лизинговых компаний (фирм) могут быть юридические и физические лица (резиденты или нерезиденты Российской Федерации).

Для осуществления своей деятельности лизинговые компании имеют право привлекать инвестиционные средства юридических и физических лиц, являющихся как резидентами, так и нерезидентами РФ.

Действующим российским законодательством предусматриваются  только две формы лизинга — внутренний и международный (ст. 7 Федерального закона № 164-ФЗ).

Критерием для отнесения  операции лизинга к той или  иной форме служит принадлежность лизингодателя  и (или) лизингополучателя к резидентам или нерезидентам Российской Федерации.

При осуществлении внутреннего лизинга участники лизинговой сделки являются резидентами Российской Федерации. Если же лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации, то лизинг называется международным. Национальная принадлежность продавца как субъекта операции лизинга значения в данном случае не имеет.

Отношения сторон договора внутреннего лизинга регулируются 
нормами российского законодательства, и в первую очередь ГК РФ и  
Федерального закона № 164-ФЗ, а также договорными условиями.

По отношению к международным  сделкам следует применять нормы  международных договоров и российского  законодательства, договорные условия, обычаи делового оборота, включенные в  свод обычаев, а также типовые  руководства и принципы международных  коммерческих договоров.

Также Федеральный закон  № 164-ФЗ среди форм и видов лизинга  предусматривает сублизинг.

Сублизинг — это вид  поднайма предмета лизинга, при котором  лизингополучатель по договору лизинга  передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга (п.1 ст.8 Федерального закона № 164-ФЗ). При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме. По договору сублизинга к новому лизингополучателю переходит право требования к продавцу.

Схема отношений, возникающих  в процессе исполнения договора сублизинга, следующая: лицо, осуществляющее сублизинг, заключает два договора — договор лизинга с лизингодателем и договор сублизинга с новым лизингополучателем, являясь, таким образом, одновременно лизингополучателем предмета лизинга по договору лизинга и лизингодателем того же предмета по договору сублизинга.

Но на практике помимо вышеперечисленных встречается  множество других форм и видов  лизинга.

Поэтому лизинговые отношения  можно классифицировать по видам  в зависимости от:

1) объекта лизинга;

2) продолжительности  сделки;

3) условий использования  лизингового имущества;

4) вида организации  сделки;

5) объема обслуживания  лизингового имущества;

6) этапа лизинговых  платежей;

7) способа финансирования.

По объекту лизинга  различают:

лизинг недвижимости. К недвижимости (недвижимым вещам, недвижимому имуществу) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (п. 1 ст. 130 ГК РФ). То есть к данному виду лизинга относится лизинг зданий, сооружений, а также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Не может быть предметом лизинга земля и другие природные объекты.

лизинг движимого имущества — это лизинг оборудования, техники, автотранспорта и других вещей, которые не отнесены к недвижимости. К движимому имуществу в соответствии с п. 2 ст. 130 ГК РФ отнесены деньги. Однако что касается лизинга, то деньги не могут быть предметом лизинга. Ведь деньги — это потребляемая вещь, а в лизинг передаются лишь непотребляемые вещи.

По продолжительности  сделки выделяют:

финансовый лизинг —  это наиболее распространенный вид  лизинга. Он предусматривает сдачу  в лизинг имущества на длительный срок. К отличительным особенностям финансового лизинга можно отнести то, что в течение периода действия договора лизинга выплаченные лизинговые платежи покрывают полную стоимость или большую ее часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя. Имущество, при финансовом лизинге, передается на срок, равный или несколько меньший его нормативного срока службы. Если сторонами выбран срок договора, меньший нормативного срока службы имущества, то в договоре указывается остаточная стоимость имущества на момент истечения срока договора. При финансовом лизинге право выбора имущества (объекта) договора, а также производителя (продавца), как правило, принадлежит лизингополучателю. Приобретая имущество необходимо уведомить продавца о цели его приобретения. Риск случайной гибели, порчи, утраты лизингового имущества переходит к лизингополучателю после подписания акта (протокола) приемки-передачи.

Существует три варианта завершения лизингового договора при  финансовом лизинге. Лизингополучатель  может: 1) купить (или выкупить) объект сделки по остаточной (а не по рыночной) стоимости; 2)заключить новый договор на меньший срок и по льготной ставке (по типу возобновляемого (револьверного) лизинга); 3)вернуть объект сделки лизинговой компании.

оперативный лизинг –  вид лизинга, при котором имущество передается лизингополучателю на срок, существенно меньший его нормативного срока службы, что дает возможность лизингодателю передавать имущество в лизинг неоднократно. При оперативном лизинге риск порчи или утери предмета лизинга лежит, как правило, на лизингодателе. Из-за отсутствия гарантии окупаемости затрат, ставка лизинговых платежей обычно выше, чем при финансовом лизинге. По окончании оперативного лизингового договора лизингополучатель имеет право: продлить срок договора на более выгодных условиях; вернуть оборудование лизингодателю; купить оборудование у лизингодателя по рыночной стоимости.

При оперативном лизинге  лизингодатель закупает лизинговое имущество на свой страх и риск, т.е. без предварительного согласования с лизингополучателем, и затем передает лизингополучателю в качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование. Предмет лизинга возвращается лизингодателю по истечении предусмотренного договором срока и при выплате лизингополучателем оговоренной суммы лизинговых платежей. В рамках договора оперативного лизинга лизинговое имущество не передается в собственность лизингополучателя. Это возможно при последующем заключении договора купли-продажи.

Таким образом, при финансовом лизинге  лизингодатель (самостоятельно или  с привлечением заемных средств) финансирует конкретный проект лизингополучателя, связанный с приобретением в  собственность того или иного  объекта основных средств. При оперативном лизинге ситуация в большинстве случаев похожа на простую аренду, разница лишь в том, что передаваемое по договору лизинга имущество было приобретено лизингодателем специально для сдачи в лизинг.

Финансовый и оперативный лизинги  являются основными самостоятельными формами лизинговых отношений. Все остальные виды лизинга, перечисленные далее, выступают лишь как разновидности финансового или оперативного лизинга.

Деление лизинговых сделок на финансовые и оперативные в  большей мере отражает особенности  их организации, а также бухгалтерского и налогового учета. В зависимости от условий использования имущества имеет место лизинг как с полной, так и с неполной амортизацией.

Полная амортизация  характерна для финансового лизинга, так как  продолжительность сделки совпадает с нормативным сроком амортизации имущества и происходит полная выплата стоимости имущества при его однократном лизинге.

Лизинг с неполной амортизацией допускает частичную  выплату стоимости имущества. По своему содержанию он отвечает параметрам оперативного лизинга.

По виду организации  сделки (отношению к арендуемому  имуществу) выделяют:

чистый лизинг, при  котором в обязанность лизингодателя  не входит предоставление каких-либо услуг  лизингополучателю. Он бывает, когда  все расходы по эксплуатации, ремонту и страхованию используемого имущества несет лизингополучатель, и они не включаются в лизинговые платежи, которые таким образом «очищаются» от всех сопутствующих затрат. Лизингодателю поступают «чистые» или нетто-платежи.;

полный лизинг, предусматривает комплексную систему технического обслуживания, ремонта, страхования, а также подготовки персонала, служб маркетинга и рекламы. Основное достоинство полного лизинга по сравнению с другими видами состоит именно в предоставлении широкого спектра сопутствующих высокопрофессиональных услуг, оказываемых пользователю лизингодателем, с возможным участием и самого производителя имущества. Такая форма взаимодействия участников лизинга способствует улучшению эксплуатационных показателей используемого имущества, увеличению выработки продукции, повышению ее конкурентоспособности. На каждом этапе договором лизинга могут предусматриваться соответствующие виды сервисных услуг.

В системе полного  лизинга, который предусматривает  необходимый набор сервисных  услуг, важное значение имеет гарантийное обслуживание используемого имущества. Гарантийные обязательства может предоставить как лизингодатель (лизинговая компания), так и производитель имущества или специализированные организации.