Содержание

Введение

     Рыночная  экономика в Российской Федерации  набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.

     В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде  зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством  повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли [15, с. 428].

     Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

     Экономически  обоснованное определение размера  прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно  оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия [28, с. 64].

     В условиях рыночной экономики большое  значение имеют вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита финансовых результатов деятельности организации.

     Основным  достоинством бухгалтерского учета  можно и нужно считать то, что  только благодаря его данным можно  определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых его руководством [37, с. 236].

     При этом экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной  деятельности организации позволяет  разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию, выявлению и оценке резервов роста прибыли и рентабельности и способов их мобилизации [30, с. 4].

     Целью данной дипломной работы является:

• изучение бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов деятельности предприятия, овладение методами и приемами анализа финансовых результатов организации;
• проведение аудита и анализа финансовых результатов предприятия на основе отчетности и данных ООО «Хлеб».

     Задачами  дипломной работы являются:

1. Систематизация, закрепление и расширение полученных теоретических и практических знаний по бухгалтерскому учету, аудиту и анализу хозяйственной деятельности;
2. Развитие навыков самостоятельной работы и овладение методикой научного исследования при решении проблемных вопросов, разрабатываемых в дипломной работе;
3. Выяснение собственной степени подготовленности для самостоятельной практической работы по специальности в условиях научно-технического прогресса и интенсивного развития промышленного производства, постоянного совершенствования хозяйственного механизма и управления народным хозяйством [19, с. 4].

     Объектом  исследования является пекарня ООО  «Хлеб», созданная в городе Екатеринбурге в 1996 году. Данное предприятие занимается производством и реализацией хлеба и хлебобулочных изделий.

     Предметом исследования являются финансовые результаты деятельности этой организации.

     В дипломной работе изложены теоретические  и практические вопросы, касающиеся учета, аудита и анализа финансовых результатов предприятия.

     Работа состоит из введения, двух разделов и заключения.

     В первой главе излагается теоретико-методологический аспект проблемы бухгалтерского учета, аудита и анализа финансовых результатов.

     Вторая  глава дипломной работы непосредственно  связана с изучением организации  и ведения бухгалтерского учета, аудита и анализа финансовых результатов деятельности пекарни ООО «Хлеб». Была изложена краткая производственно-экономическая характеристика предприятия, раскрыт порядок учета, анализа и аудита финансовых результатов данной организации. В конце главы представлены выводы и рекомендации по устранению недостатков, выявленных по рассматриваемой проблеме на предприятии ООО «Хлеб».

     В заключение включены результаты анализа, выводы, предложения и рекомендации, которые были сделаны по итогам написания предыдущих глав и параграфов дипломной работы.

     С целью сокращения объема основной части работы в приложении помещены вспомогательные материалы (пояснительные таблицы, бухгалтерские документы, учетные регистры, формы отчетности и т.п.), ссылки на которые размещены в основной части.

     Основными источниками информации по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту финансовых результатов деятельности предприятия  послужили следующие издания:

• Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК.
• Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии;
• Ефимова О.В. Финансовый анализ;
• Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет;
• Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК.
• Соколов Я.В., М.П. Пятов. Бухгалтерский учет для руководителя;
• Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит.

     Книга Кондракова Н.П. Бухгалтерский учет написана в соответствии с новым  планом счетов и программой по бухгалтерскому учету и отчетности «Программа проведения квалификационных экзаменов на получение  квалификационного аттестата аудитора в области общего аудита», утвержденной Министерством финансов Российской Федерации и Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Минфина России 29 июля 1999 года. Учет финансовых результатов рассматривается в отдельной главе. В ней, автор раскрывает понятие финансовых результатов, их структуру и порядок формирования. Автор последовательно рассматривает: учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг), учет операционных и внереализационных доходов и расходов, учет прибылей и убытков. Представлены выдержки из нормативных документов, например из ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

     Книга Глушкова И.Е. «Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном  предприятии», написанная в соавторстве с главным бухгалтером ОАО «Трансхлеб» Киселевой Т.В. описывает особенности ведения бухгалтерского учета на современном предприятии. Данное пособие, как и предыдущее, написано по новому плану счетов с учетом действующих нормативных документов.

     В книге «Финансовый анализ» Ефимовой О.В. проведено детальное сравнение  отечественной нормативной базы по вопросам формирования финансовых результатов (ПБУ 9/99 «Доходы организации» и «Расходы организации») и требований международных стандартов (Принципы, 18 МСФО).

     В качестве специализированного источника  по анализу хозяйственной деятельности использовалась книга «Анализ хозяйственной  деятельности предприятий АПК» Савицкая Г.В.. В ней изложена методика комплексного анализа финансовых результатов деятельности агропромышленного предприятия, особо рассматриваются новейшие методики анализа, с выделением постоянных и переменных затрат. Все расчеты, для удобства понимания снабжены примерами, схемами и графиками. Анализ финансовых результатов отличается особой глубиной исследования и анализа факторов, влияющих на конечный финансовый результат (уровень товарности, объем производства и реализации продукции, влияние качества, рынков сбыта, цен реализации продукции). Особое внимание в данной книге уделено расчету показателей прибыли и рентабельности и их факторному анализу.

Глава I. Теоретико-методологические основы бухгалтерского учета, аудита и анализа  финансовых результатов  организации

     1.1. Порядок формирования прибыли (убытка) организации

     Финансовый  результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной  деятельности предприятия и выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница  между доходами и расходами организации [20, с. 401].

     Основными нормативными документами, регулирующими порядок формирования финансовых результатов организации, являются приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и приказ Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

     В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» все  доходы и расходы подразделяются на:

     а) доходы и расходы по обычным видам  деятельности

     б) прочие поступления (доходы) и расходы.

     Доходы  и расходы подпункта б) в свою очередь могут быть операционными, внереализационными и чрезвычайными.

     Такая же группировка доходов и расходов дана в отчете о прибылях и убытках (форма № 2). Для учета вышеуказанных доходов и расходов используются следующие счета (см. Табл. 1).

     Таблица 1

Счета для  учета доходов и расходов

     Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности определяются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

     Размер  выручки определяется:

• по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором,
• по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

     Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих  условий:

• организация имеет право на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии неопределенности в ее получении);
• право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

     Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка [7, с. 62].

           Величина прочих поступлений принимается к бухгалтерскому учету следующим образом:

• поступления от продажи имущества, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) – в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организации убытков – в суммах, присужденных судом или признанных должником;
• полученные безвозмездно активы – по рыночной стоимости. Рыночная стоимость указанных активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или получены путем проведения экспертизы.
• кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, – в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;
• суммы дооценки активов – в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;
• иные поступления – в фактических суммах.

     Величина  расходов определяется исходя:

• из цены и условий договора;
• из цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

     Расходы по обычным видам деятельности группируются по элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

     Расходы по обычным видам деятельности признаются в учете при наличии следующих  условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

     Если  в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность [8, с. 68].

     Величина  прочих расходов определяется следующим  образом:

• расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей объектов в аренду, предоставлением прав на нематериальные активы, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), уплатой процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, – в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, т.е. так же, как расходы по обычным видам деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организацией убытков – в суммах, присужденных судом или признанных организацией;
• дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, – в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;
• суммы уценки активов – в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

     К чрезвычайным доходам и расходам относятся потери, расходы и доходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, национализации и.т.п.) [4, с. 87].

     В конечном итоге формирование прибыли (убытка) происходит следующим образом:

Формирование прибыли (убытка) организации

     1.2. Техника учета финансовых результатов

     1.2.1. Учет финансовых результатов по обычным видам деятельности

     Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию.

     Учет  доходов и расходов, связанных  с обычными видами деятельности и  определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Налог с продаж», 90-6 «Экспортные пошлины» и др., 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» [22, с. 735].

     В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90-1 и дебету счета 62 отражается выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (с учетом скидок, суммовых разниц, расчетов неденежными средствами).

     Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг списывается с кредита счетов 40, 43, 41, 44, 20 и др. в дебет субсчета 90-2. Причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) налог на добавленную стоимость, акцизы и налог с продаж учитываются по дебету субсчетов 90-3, 90-4, 90-5 и кредиту счета 68 (76) Экспортные пошлины учитываются по дебету субсчета 90-6 и кредиту 68.

     По  окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат  путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Налог с продаж», 90-6 «Экспортные пошлины». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д 90-9  К 99 – прибыль; Д 99  К 90-9 – убыток).

     Таким образом, в течение года субсчета 90-1, ..., 90-9 счета 90 на отчетную дату имеют  сальдо, а синтетический счет 90 –  сальдо не имеет.

     По  окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 и др. (кроме субсчета 90-9), открытые к счету 90, списываются  на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (Д 90-1  К 90-9 – выручка; Д 90-9  К 90-2 – себестоимость продаж; Д 90-9  К 90-3 – НДС; Д 90-9  К 90-4 – акцизы»; 90-9  К 90-5 – налог с продаж; Д 90-9  К 90-6 – экспортные пошлины и др.).

     1.2.2. Учет финансового  результата от  прочих доходов  и расходов

     Учет  прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы»,  91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

     В течение года записи по субсчетам  счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91-1 отражаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Д 51, 52, 76, К 91-1);
• проценты и иные доходы по ценным бумагам (Д 76, К 91-1);
• прибыль по договору простого товарищества (Д 76, К 91-1);
• поступления от продажи и списания основных средств и иных активов (Д 76, К 91-1);
• проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации (Д 51, 52, 58, К 91-1);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Д 51, 76, К 91-1);
• безвозмездно полученные активы (Д 98, К 91-1);
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Д 60, 76, К 91-1);
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (Д 60, 76  К 91-1);
• курсовые разницы (Д 50, 52, 58, 62 и др.  К 91-1) и другие доходы.

     По  дебету субсчета 91-2 в течение года отражаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, прав на интеллектуальную собственность, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) (Д 91-2  К 02, 05, 51 и др.);
• остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией (Д 91-2  К 01, 04, 10);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (Д 91-2  К 60, 69, 70 и др.);
• суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов (Д 91-2  К 68);
• проценты по кредитам и займам (Д 91-2  К 66, 67);
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (Д 91-2  К 51, 76);
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации (Д 91-2  К 10, 60, 69, 70, 71 и др.);
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Д 91-2  К 02, 05, 69, 70 и др.);
• отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам (Д 91-2  К 14, 59, 63);
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (Д 91-2  К 62, 76);
• курсовые разницы (Д 91-2  К 50, 52, 58, 62 и др.) и другие расходы.

     По  окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д 91-9  К 99 – прибыль; Д 99  К 91-9 – убыток). Таким образом, в течение года субсчета 91-1, 91-2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 сальдо не имеет [25, с. 248].

     По  окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 (кроме 91-9), открытые к счету 91, списываются на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (Д 91-1  К 91-9 – прочие доходы;  Д 91-9  К 91-2 – прочие расходы).

      1.2.3. Учет  общего финансового  результата

     В бухгалтерском учете общий финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

     По  кредиту счета 99 отражаются прибыли  и доходы, по дебету – убытки и потери. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету 99 определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99, и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99, с начала отчетного года [36, с. 54].

     Таблица 2

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Продолжение таблицы 2

     На  счет 99 в течение отчетного года относятся:

• результаты (прибыли или убытки) от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами – в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчета с персоналом по оплате труда и т. п.;
• начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» [4, с. 102].

     В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода  отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

     По  окончании года счет 99 закрывается  списанием полученного па конец  года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

     Нераспределенная  прибыль отчетного года может  быть направлена на выплату доходов  учредителям общества.

     Убыток  отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов, покрыт за счет резервного капитала, целевых взносов учредителей организации и других источников, оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные периоды [21, с. 349].