ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ (на примере ЗАО «ТИМ»)

 

ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  СОЦИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ФИЛИАЛ В Г. ЧЕБОКСАРЫ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА

 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

 

на тему: ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ

(на примере ЗАО «ТИМ»)

 

Выполнила студентка 6 курса    Безволева

группы ЗБ-2-07       Ольга Георгиевна

 

^{(подпись)}

 

Руководитель:       Григорьева

к.э.н., доцент       Ираида Валериановна

 

  ^{(подпись)}

 

Рецензент        Белецкая

Гл. бухгалтер        Эльвира Николаевна

ООО «Аудиторская фирма          

«Доверие»                  ^{(подпись)}

 

 

 

Допущен к защите «____»____________2013г.

Зав. кафедрой «Бухгалтерского учета, анализа и аудита»

к.э.н., доцент, Емельянова Г.А.        

^{(подпись)}

 

 

Чебоксары – 2013 
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  СОЦИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ФИЛИАЛ В Г. ЧЕБОКСАРЫ

 

Экономический факультет

 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

«Согласовано»       «Утверждаю»

Научный руководитель      Зав.кафедрой

к.э.н., доцент        к.э.н., доцент

Григорьева И.В.      Емельянова Г.А.

«____» _______________2013г.   «____» ______________2013г.

 

 

ЗАДАНИЕ

НА ПОДГОТОВКУ ВЫПУСКНОЙ  КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЫ (ВКР)

студентке по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

 

Безволевой Ольге Георгиевне

Группа ЗБ-2-07

 

1. Тема ВКР

 

Организация бухгалтерского управленческого учета в организации 

(на примере ЗАО «ТИМ»)

2. Срок сдачи на кафедру выполненной работы в соответствии с предъявляемыми требованиями к оформлению выпускных квалификационных работ (жестком переплете), а также с отзывом научного руководителя:

14 января 2013г.          

 

3. Дата выдачи задания: 05 апреля 2012г.

 

4. Задание, график подготовки и оформления выпускной квалификационной работы, в соответствии с приложением 1, приняла к исполнению:

« 05 » апреля 2012г.    _____________________(подпись студента)

 

Календарный график выполнения выпускной квалификационной работы

 

 

Наименование работ (примерный  перечень)

Срок выполнения

Выбор и закрепление  темы, составление проекта плана Подбор материала, его анализ и обобщение, написание первоначального варианта работы Ознакомление научного руководителя с черновым вариантом выпускной квалификационной работы Работа над недостатками и окончательное оформление выпускной  квалификационной работы Представление работы на выпускающую кафедру Получение внешнего рецензирования Предзащита работы на кафедре (по графику кафедры) Представление выпускной  квалификационной работы в ГАК

05.04.2012 г май 2012г. –июнь 2012г. июль 2012 г.   сентябрь 2012 г. 24.10.2012 г. 15.11.2012 г. 14.12.2012 г. 14.01.2013 г.

 

 

Студентка-дипломница __________________/Гусихина Л.Н./

(Подпись)

 

 

Научный руководитель ___________________/Хабриева М.Н./

 

 

Содержание

 

 

 

 

Введение

Учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками  представляет собой важнейшую часть системы бухгалтерского учета, анализа и аудита. Не будет преувеличенным утверждение о том, что учет, в том числе бухгалтерский, начинался с учета расчетов.

В современной экономике  организации постоянно ведут  расчеты: с покупателями – за отгруженные товары, готовую продукцию; с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги. Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны и разнообразны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулирования учета и аудита данных операций обширна и динамична. Субъекты хозяйствования вправе параллельно применять несколько форм расчетов с покупателями и заказчиками, периодически изменять и комбинировать их. Расчеты с покупателями и заказчиками традиционно находятся в сфере внимания многочисленных контролирующих органов. Ошибки же в учетных операциях по расчетам с покупателями и заказчиками способны вызвать крайне негативные финансовые последствия для организации. Следовательно, сохраняется необходимость совершенствования практики организации системы бухгалтерского учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками в организациях с целью повышения их финансовой устойчивости.

Нестабильность экономического развития увеличивает риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов покупателями и заказчиками, что приводит к появлению дебиторской задолженности, либо приводит к недопоставкам товаров или срыву выполнения договорных работ или услуг, что становится причиной кредиторской задолженности.

По экономическому содержанию дебиторская задолженность включает в себя суммы долгов, причитающихся  организации от юридических и  физических лиц. Она может возникнуть по различным причинам – в зависимости от характера взаимоотношений с контрагентами в расчетах. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам.

У большинства организаций  в общей сумме дебиторской  задолженности преобладают долги покупателей, заказчиков, клиентов. Данная дебиторская задолженность объективно вызвана разрывом во времени между товарной сделкой и моментом ее оплаты. Более того, с целью увеличения продаж, а, следовательно, и прибыли от продажи, обычной практикой в условиях развитого рынка является продажа без требования немедленной оплаты, т.е. в долг, или на условиях коммерческого кредита.

Слишком высокая доля дебиторской задолженности в  общей структуре активов организации  снижает ликвидность и финансовую устойчивость организации и повышает риск ее финансовых потерь. На величину дебиторской задолженности организации оказывают влияние различные факторы, в том числе и система бухгалтерского учета и внутреннего контроля состояния расчетов с дебиторами, комплексным анализом структуры и динамики дебиторской задолженности. Практика экономической деятельности многих организаций зависит от разработанности вопросов бухгалтерского учета и аудита расчетов  с покупателями и заказчиками, учетной регистрации и оценки дебиторской задолженности, а также механизма образования и использования резерва по сомнительным долгам.

Указанные обстоятельства и определяют актуальность данной выпускной квалификационной работы, посвященной вопросам учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками в организации.

Изучение учета и  аудита расчетов с покупателями и заказчиками находилось в центре внимания многих зарубежных и отечественных ученых. В указанной области необходимо отметить работы ведущих российских ученых: К.К. Арабян, Ю.А. Бабаева, Е.В. Галкиной, Ю.А. Данилевского, А.В. Зоновой, В.Б. Ивашкевича, Н.А. Каморджановой, О.В. Ковалевой, Н.П. Кондракова, Н.П. Любушина, Е.М. Мерзликиной, Е.А. Мизиковского, Т.В. Миргородской, В.Д. Новодворского, Т.М. Рогуленко, Н.Н. Селезневой, А.Е. Суглобова, А.Д. Шеремета и др. Также были использованы публикации в журналах, материалы научных конференций, специальная, общеэкономическая и правовая литература.

Целью выпускной квалификационной работы является всестороннее теоретическое исследование расчетов с покупателями и заказчиками, выработка практических рекомендаций по совершенствованию существующего механизма бухгалтерского учета, внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками на исследуемом предприятии.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

- исследовать теоретические вопросы учета расчетов с покупателями и заказчиками;

- изучить методику бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками на исследуемом предприятии;

- разработать практические  рекомендации по управлению дебиторской  задолженностью;

- изучить особенности аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

- исследовать экономическую природу резерва по сомнительным долгам и на этой основе предложить и обосновать практические рекомендации в части его образования и использования.

Объектом исследования является Закрытое Акционерное Общество «Инфанет».

Данная выпускная квалификационная работа состоит из трех глав.

В главе 1 рассмотрены основные формы расчетов с покупателями и заказчиками, нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации, приведена технико-экономическая характеристика изучаемого предприятия.

Глава 2 посвящена учету  и анализу расчетов с покупателями и заказчиками в ЗАО «Инфанет». Рассмотрены синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками, осуществлен анализ расчетов с покупателями и заказчиками, разработаны  практические рекомендации по управлению дебиторской задолженностью.

В главе  3 рассмотрена  сущность аудита расчетов с покупателями и заказчиками, составлены план и программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками, изучена методика проведения инвентаризации дебиторской задолженности и создания резерва по сомнительным долгам как элемента минимизации налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Теоретические основы учета и аудита расчетов с покупателями и

заказчиками

1.1.Сущность и основные формы расчетов с покупателями и

заказчиками

Покупатели – организации, которым предприятие отгружает  продукцию, товары [22].

Заказчики – организации, которым предприятие выполняет  работы, оказывает услуги.

Основная масса расчетов за продукцию, работы и услуги осуществляется безналично через банк путем перечисления средств со счета плательщика (дебитора) на счет покупателя (кредитора). Формы и методы расчетов устанавливаются Центральным банком Российской Федерации.

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют на иногордние и одногородние (местные).

Иногородними называют расчеты  между организациями, обслуживаемыми учреждениями банка, находящимися в разных населенных пунктах, а одногородними – расчеты между организациями, обслуживаемыми одним или несколькими учреждениями банка, находящимися в одном населенном пункте [35].

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками.

В настоящее время используется несколько форм расчетов за продукцию, работы и услуги. Наиболее распространенными из них являются расчеты: платежными поручениями; по аккредитивам; чеками; по инкассо. Кроме безналичных денежных расчетов с контрагентами через банк организации могут осуществлять их с использованием векселей.

Аккредитив – это  поручение банка, обслуживающего покупателя, банку поставщика произвести оплату продукции, отгруженной в адрес покупателя (рисунок 1).

 

 

 

 

 

Рисунок 1. Документооборот при аккредитивной форме расчетов.

Форма расчетов используется в основном в иногородних расчетах. Аккредитив является приказом об оплате продукции, работ и услуг на условиях, указанных в заявлении покупателя (заявление на аккредитив).

При получении заявления  на аккредитив банк плательщика (покупателя) бронирует его средства на отдельном счете. Это означает, что гарантируется оплата продукции, работ и услуг поставщику, если соблюдены условия договора.

У покупателя учет расчетов при аккредитивной форме осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет  «Аккредитивы». Аналитический и синтетический учет при этой форме расчетов ведется на основе выписок банка.

Аккредитив открывают  для расчетов только с одним поставщиком на срок до 45 дней. По истечении срока неиспользованные суммы аккредитива следует восстановить (зачислить) на счетах 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», за счет которых он был открыт.

Оплату счетов за продукцию осуществляет отделение банка, обслуживающее поставщика. Продукция может быть оплачена в полном размере или частично. Оплаченные платежные документы пересылаются в отделение банка, обслуживающее покупателя. На основании платежных документов покупатель списывает с аккредитива суммы по мере их использования: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 55 , субсчет «Аккредитивы».

Покупатель (плательщик) имеет право отозвать выставленный аккредитив до истечения нормативного срока. На сумму закрытого аккредитива дебетуются счета 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредитуется счет 55, субсчет «Аккредитивы» (за счет собственных средств).

Если на открытие аккредитива  был получен кредит, то при его  закрытии деньги направляются на его погашение: дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», кредит счета 55, субсчет «Аккредитивы».

При поступлении денежных средств от покупателя продукции  дебетуется счет 51 «Расчетные счета», кредитуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Платежные поручения  – это письменное распоряжение плательщика  обслуживающему его банку осуществить платеж. Форма расчетов применяется как при одногородних, так и иногородних расчетах. Платежные поручения используют в расчетах как по товарным операциям (за продукцию и услуги), так и по нетоварным (рисунок 2).

Платежные поручения  выписываются в нескольких экземплярах, но не менее чем в трех. Первый экземпляр, подписанный руководителем  организации-плательщика и главным бухгалтером, скрепляется печатью и остается в документах банка-плательщика. Второй экземпляр направляется в банк организации-получателя денежных средств. Третий экземпляр вместе с выпиской из расчетного счета о списании денежных средств возвращается организации-плательщику. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки и принимаются к оплате, если на расчетном счете плательщика имеются средства.

Покупатель (плательщик)

  

 

      

Банк покупателя (плательщика)

 

Рисунок 2.  Документооборот при расчетах платежными поручениями.

Расчеты по плановым платежам осуществляются при наличии постоянных связей поставщиков с покупателями, когда поставки носят равномерный характер. Данная форма расчетов возможна как при одногородних, так и при иногородних поставках продукции.

При расчетах по плановым платежам покупатель один-два раза в неделю производит оплату запланированной или уже поставленной ему продукции за предыдущий период (неделю). Не реже одного раза в месяц производится окончательный расчет между поставщиком и покупателем, исходя из фактически поставленной продукции. На разницу покупатель выписывает платежное поручение.

Наиболее часто во взаимоотношениях между поставщиками и покупателями применяют расчеты по инкассо с использованием платежных требований с акцептом или без акцепта и инкассовых поручений, оплата которых производится в бесспорном порядке.

Акцептная форма расчетов дает возможность контролировать выполнение поставщиком условий договора, сроков, качества поставки. Минимальная сумма акцептуемых счетов при этом виде расчетов обычно ограничивается в договоре.

Отгрузив продукцию  или выполнив определенную работу, поставщик выписывает на имя покупателя счет и платежное требование. Счет при реестре сдается в банк на инкассо. Если расчетные счета поставщика и покупателя находятся в разных банках, обычно выписываются четыре экземпляра расчетных документов, если в одном – три.

При предварительном  акцепте плательщику дается не менее  пяти рабочих дней со дня поступления расчетного документа в его банк для согласия или отказа от оплаты полностью или частично. Акцепт платежного требования либо полный или частичный отказ от него оформляется заявлением об акцепте либо об отказе от акцепта по специально установленной Банком России форме.

При отказе посылается телеграмма банку получателя, поставщику и его  банку. Если в течение пяти дней организация не заявит об отказе от акцепта, расчетный документ считается акцептованным и сумма списывается с ее расчетного счета.

Предварительный акцепт применяют в основном при иногородних  расчетах.

Плательщик (покупатель) может полностью или частично отказаться от акцепта. Полный отказ от оплаты возможен из-за отсутствия заказа, нарушения договора поставки, частичный акцепт – при применении поставщиком неправильных цен, допущении арифметических ошибок. Списание излишних, ошибочно зачисленных сумм производится в безакцептном порядке.

Оплата расчетного документа подтверждается штампом банка плательщика, который затем отсылает один экземпляр этого документа в банк поставщика. Тот зачисляет полученные деньги на счет своего клиента и извещает его об этом выпиской из счета с приложением копии расчетного документа.

Расчеты по инкассо могут осуществляться и на основе инкассовых поручений. Их используют при бесспорном взыскании платежей государственными органами, выполняющими контрольные функции, при взыскании по исполнительным документам и в случаях, предусмотренных сторонами договора при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, такого права.

Во всех случаях банк принимает  платежные требования к оплате только при наличии достаточной суммы средств на расчетном счете или договора банковского счета, согласно которому оплата счетов при временном отсутствии денежных средств у плательщика производится за счет оформляемой самим банком ссуды (овердрафта). По платежным поручениям таких ограничений нет. При отсутствии или недостаточности средств на счете плательщика, а также если договором банковского счета не определены условия оплаты расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств, платежные поручения помещаются в специальную картотеку банка. Их оплата производится по мере поступления средств в очередности, установленной действующим законодательством.

Чек представляет собой  ценную бумагу, содержащую ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку выплатить указанную в чеке сумму чекодержателю, иными словами, это письменный приказ владельца счета о выплате с него означенной в чеке суммы чекодержателю или о ее перечислении на счет последнего. В большинстве стран чек является основным средством безналичных расчетов. Банк принимает от своих клиентов чеки не только на счета, открытые в данном банке, но и выписанные на другие банки. Взаимный зачет чеков между банками выполняют специальные расчетные палаты.

Вексель – это вид  ценной бумаги, представляющей собой  письменное долговое обязательство, составленное в закрепленной законом форме  и дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлении конца срока с лиц, выдавших или акцептовавших обязательство, уплаты оговоренной в нем денежной суммы [24].

Различают простые и  переводные векселя.

Простой вексель (соло-вексель) – это письменное долговое обязательство одной стороны (векселедателя) заплатить сумму денег, указанную в документе, по наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) за совершенные торговые операции или за выполненные работы и услуги. В документе указывают: место, дату выдачи, сумму обязательств, сумму процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводной вексель (вексель-тратта) выписывает векселедатель-кредитор (трассант). Он содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Документ становится долговым обязательством только после его акцепта трассатом. На документе должна быть сделана передаточная запись (индоссамент), и тогда его можно использовать неоднократно, то есть как кредитно-расчетный документ. В этом случае существенно ускоряется оборот средств и учет (дисконтирование) векселей в банках. При этом векселедержатель передает его в банк посредством индоссамента до наступления срока платежа и получает в банке сумму, указанную в векселе, за вычетом процента в пользу банка.

1.2.Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации

Ведение бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

В настоящее время  в России сформирована четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета (в порядке убывания высоты уровней).

Уровень 1: законодательный (включает кодексы, федеральные законы, постановления Правительства, указы  Президента, которые прямо или  косвенно регулируют бухгалтерский учет). Например, Закон о бухгалтерском учете [2] устанавливает:

- определение бухгалтерского  учета, его объектов, задач;

- единые правовые и  методологические основы;

- порядок организации бухгалтерского учета в организациях;

- основные требования  к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации, регистров бухгалтерского учета;

- подходы к оценке  имущества и обязательств;

- порядок инвентаризации  имущества и обязательств;

- состав бухгалтерской  отчетности, порядок ее подготовки.

Уровень 2: нормативный (включает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные учетные правила). Каждое положение утверждается Минфином России и отражает требования к учету конкретного объекта или группы объектов. Например, согласно положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н [6] расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Дебиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [9], согласно которому:

- величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов;

- величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);

- в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;

- величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [10] устанавливает:

- дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

- если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Номер ПБУ состоит  из двух чисел, разделенных знаком дроби: первое число означает номер стандарта  в порядке их принятия, а второе число – год принятия стандарта (при существенном пересмотре стандарта принимается его новая версия, тогда в коде номер стандарта остается прежним, а меняется год его принятия).

Уровень 3: методический, его формируют инструкции, методические рекомендации и указания по ведению бухгалтерского учета. Например, согласно п. 1.4 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств основными целями инвентаризации являются:

- выявление фактического  наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты  отражения обязательств в учете.

На основании данных проведенной инвентаризации, а также  письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации по каждому обязательству списываются дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные к взысканию. Основание – п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н [6]. Аналогичные требования в п. 78 Положения определены и для списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Документы, регулирующие учет на методическом уровне, многочисленны и относятся к различной подведомственности.

Уровень 4: организационно-распорядительный, включающий внутренние документы организации, регламентирующие особенности бухгалтерского учета именно в этой организации. Например, приказ об утверждении учетной политики организации на следующий отчетный год, список подотчетных лиц, должностные инструкции бухгалтеров. Под учетной политикой организации понимается принятая хозяйствующим субъектом совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.