Организация бухгалтерского учета

 

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ «СИНЕРГИЯ»

 

 

Факультет Финансов

 

 

 

 

 

 

 

курсовая работа

По дисциплине
Учет на предприятиях малого бизнеса

 

 

На тему
Организация бухгалтерского учета на предприятии

 

 

 

Работу выполнил (а) студент (ка)
группы	ЗРБ-401АМ
специальности	Бухгалтерский учет
специализации
Айтемишева Галия Борисовна
(Ф.И.О.)
Научный руководитель
(Ф.И.О.)

 

 

 

 

 

 

 

МОСКВА 2013 г.

 

                                             СОДЕРЖАНИЕ                                           

Введение……………………………………………………………………………….3

1. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО                            БИЗНЕСА ..…………………………………………………………………….…5
1. Состав бухгалтерской отчетности малого предприятия…………………...5
2. Требования к составлению бухгалтерской отчетности .…….………………13
3. Порядок составления бухгалтерской отчетности….……..….…………….....16
2. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ЦЕНТР-ТУР»……………………………………………………………………...18
3. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ ООО «ЦЕНТР-ТУР»…………………….….……………………....21

3.1. Составление баланса ООО «Центр-тур»…………………..………………......21

3.2. Отчет о прибылях и убытках………..…………………………………….……22

3.3. Составление учетной политики…………………………………………..…….26

3.4. Отчетность по упрощенной системе .….…………………………….…….......27

Заключение…………………………………………………………………..…...…..32

Список использованной литературы…………………………………………….....34

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                              ВВЕДЕНИЕ

 

Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. 

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также внутренними пользователями для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Актуальность данной темы заключается в том, что:

- составление годового отчета  является одной из наиболее  сложных задач для бухгалтерской  службы организации;

- бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации;

- бухгалтерская отчетность является  информационной базой финансового анализа.

Цель данной курсовой работы – раскрыть особенности составления  бухгалтерской отчетности на примере конкретного малого предприятия.

В ходе раскрытия темы следует решить задачи:

- изучить состав бухгалтерской  отчетности малого предприятия;

- выявить особенности составления бухгалтерской отчетности малого предприятия;

- ознакомиться с требованиями  к бухгалтерской отчетности малого  предприятия;

- рассмотреть этапы составления  «Бухгалтерского баланса» и «Отчета  о прибылях и убытках»;

Объектом  работы является общество с ограниченной ответственностью «Центр-тур».

Предметом исследования – бухгалтерская отчетность ООО «Центр-тур».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. БУХГАЛТЕРСКАЯ  ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО                            БИЗНЕСА

 

1. Состав бухгалтерской отчетности малого предприятия

 

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основании данных бухгалтерского учета по установленным формам.1 Основные нормативные документы, регулирующие составление бухгалтерской отчетности, следующие:

- Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ;

- Гражданский кодекс  Российской Федерации. Части I и II;

- Налоговый кодекс Российской  Федерации. Часть II. Федеральный закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000г. №166-ФЗ);

- Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43н;

- «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности». Утверждены приказом Министра Финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. №67н (в ред. приказа Минфина России от 31.12. 2004 №135н);

- «Указания об объеме  форм бухгалтерской отчетности». Утверждены приказам Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003г. №67н.

Состав бухгалтерской отчетности регламентирован приказом Министерства финансов РФ №67н. В соответствии с п.3 ст.14 Федерального закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность организаций делится на промежуточную и годовую. Промежуточная отчетность, в свою очередь, может быть месячной и квартальной.

Согласно п.49 ПБУ 4/99 промежуточная отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено учредителями (участниками) организации. В соответствии с п.2 ст.15 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации обязаны представлять квартальную отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, т.е. не позднее 30 марта, 30 июля и 30 октября по отчетности за I квартал, полугодие и 9 месяцев соответственно.2

Состав годовой отчетности субъектов малого предпринимательства зависит от того, подлежит ли их отчетность обязательному аудиту.

Согласно Федеральному закону от 7 августа 2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательному аудиту подлежат организации:

- имеющие организационно-правовую  форму открытого акционерного  общества;

- объем выручки которых от  реализации продукции (выполнения  работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс.раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса которых превышает на конец отчетного года в 200 тыс.раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда;

- обязательный аудит в отношении  которых предусмотрен федеральным  законом.

Если организация подлежит обязательному аудиту, то ее годовую бухгалтерскую отчетность составляют:

1. бухгалтерский баланс;
2. отчет о прибылях и убытках;
3. отчет об изменениях капитала;
4. отчет о движении денежных средств;
5. приложение к бухгалтерскому балансу;
6. пояснительная записка;
7. аудиторское заключение.

Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности предусмотрено, что данные организации могут не представлять отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу, если отсутствуют соответствующие данные. Данное условие выполнимо, только если указанная организация не осуществляла деятельность в отчетном периоде.

Годовая отчетность организации, не подлежащей обязательному аудиту, состоит:

1. из бухгалтерского баланса;
2. из отчета о прибылях и убытках.

Срок представления годовой бухгалтерской отчетности – 90 дней с момента окончания отчетного периода, т.е. в не високосный год отчетность должна быть представлена не позднее 31марта, а в високосный – не позднее 30 марта.

Бухгалтерский баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй – пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу – на конец года (заключительный баланс).

Баланс предприятия составляется исключительно на основе сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета.

В ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) указаны числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс.

Форма бухгалтерского баланса приведена в Приложении 1.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

- о прибыли (убытках) от продажи  товаров, продукции, работ услуг (из  выручки нетто вычитают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счет реализации);

- об операционных доходах и  расходах с выделением процентов  к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов);

- о внереализационных доходах  и расходах и чистой (нераспределенной  прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.3                                                          

       Справочно в  отчете  приводятся данные за  отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию.

       В расшифровке  отдельных прибылей и убытков  приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей  и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках прошлых лет; курсовых  разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

        Отчет о  прибылях и убытках составляется  в основном по данным счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы  и расходы».

Форма «Отчета о прибылях и убытках» представлена в Приложении 2.

Отчет об изменениях капитала (форма №3) состоит из четырех разделов и справки.

В разделе I «Капитал» показывают остаток на начало года, поступления, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного капитала (уставного и добавочного капитала, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондов накопления  и социальной сферы, целевых финансирования и поступлений).

В разделе II « Резервы предстоящих расходов» и в разделе III « Оценочные резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и  оценочных резервов.

В разделе IV «Изменение капитала» содержатся сведения за отчетный  и предшествующие периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении (по направлениям), уменьшении и величине капитала на конец отчетного периода.

В «Справке» указываются данные о чистых активах на начало конец отчетного года и о полученных из  бюджета и внебюджетных фондов средствах не расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущие годы).4

Отчет о движении денежных средств (форма №4) представляется в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.

Отчет состоит из четырех разделов.

I. Остаток денежных средств на начало года.

II. Поступило денежных средств – всего и в том числе по видам поступлений  (выручки от реализации имущества, авансы полученные ,кредиты, займы и др.)

III. Направлено денежных средств – всего и в том числе по направлениям расходов (на оплату труда, приобретенных товаров  и др.)

IV. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведения о движении денежных средств представляются в валюте РФ рублях – по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

Движение денежных средств показывается по видам деятельности – текущей, инвестиционной, финансовой.

Под текущей деятельностью понимается деятельность организации по производству продукции, торговле, общественному питанию и т.п.

Инвестиционная деятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями, а финансовая деятельность - с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью организации. Справочные сведения отчета по наличному расчету, из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролировать наличный поток  денежных средств.

В соответствии с ПБУ 3/2000 начиная с отчетности за 2000 год в составе бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о курсовых  разницах:

- о величине курсовых разниц, отнесенных за счет финансовых результатов организации;

- о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета  бухгалтерского учета; 

- об официальном курсе ЦБ  РФ на дату составления бухгалтерской  отчетности.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) состоит из семи разделов.

В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало  и конец отчетного периода, полученные и погашенные долги, краткосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.

В разделе 2 «Дебиторская  и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной  и долгосрочной дебиторской задолженности с выделением просроченной  и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях. В справке к разделу 2  содержатся сведения на начало  и конец отчетного года о движении векселей выданных и полученных, с выделением просроченных, и дебиторской задолженности по поставленной продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости. В конце раздела указываются организации, имеющие наибольшую дебиторскую и кредиторскую задолженность на конец года, в том числе длительностью свыше трех месяцев.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и представляемому по договору проката.

В справке к разделу 3 содержатся данные на начало и конец отчетного года об имуществе, переданном в аренду и переведенном на консервацию, а также о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам и доходным  вложениям в материальные ценности. В конце справки

Приведен результат по индексации в связи с переоценкой основных средств (по первоначальной стоимости и амортизации), сведения об имуществе, находящимся в залоге, и стоимости имущества, по которому амортизация не начисляется (с выделением нематериальных активов и основных средств).

В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений содержаться сведения о собственных средствах  организации и привлеченных средствах по их видам (остатки на начало и конец отчетного года, начислено, использовано). В конце раздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестиции в дочерние и зависимые общества.

В разделе 5 «Финансовые вложения» указаны суммы остатков на начало  и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

В разделе 6 «Расходы по обычным видам  деятельности» отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

В разделе 7 «Социальные показатели» приводятся данные об отчислениях в государственные внебюджетные фонды (по каждому их виду) и отчисления в негосударственные пенсионные фонды  (по показателям: причитаются по расчету, израсходовано, перечислено в фонды). Кроме того, в разделе содержаться сведениям  о причитающихся по расчету страховых взносах по договорам добровольного страхования, о среднесписочной численности работников, денежных выплатах и поощрениях, не связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и о доходах по акциям и вкладам в имущество организаций.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы об остатке средств на начало года, поступлении средств по их видам( вступительные, членские, добровольные взносы, доходы от предпринимательской деятельности, прочие), использование средств по из видам (расходы на целевые мероприятия – социальная и благотворительная помощь, проведение конференций, семинаров и иные мероприятия, расходы на содержание аппарата управления - на оплату труда, на командировки и деловые поездки и т.п., на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества; прочие расходы) и об остатке средств на конец года.5

 

2. Требования к составлению бухгалтерской отчетности

 

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Бухгалтерская (финансовая) информация должна удовлетворять следующим требованиям:

- формироваться в системном (бухгалтерском) учёте, быть не только достоверной, но и значимой, что позволит использовать её для влияния на результат принимаемого решения, иметь прогнозную ценность, основываться на обратной связи. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ4/99.

- открытость для всех заинтересованных пользователей. Постановлением Правительства от 5 декабря 1991 года №35 (1) установлено, что коммерческую тайну предприятия и предпринимателя не могут составлять: учредительные документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью, сведения по установленным формам отчётности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и др. платежей, сведения о численности, составе работающих, их заработной плате и условиях труда, несоблюдении условий труда.

И, кроме того, публикуемая бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской проверке и подтверждению её достоверности независимым аудитором. Эта норма закреплена в части первой Гражданского кодекса, Федеральном законе об акционерных обществах постановлении Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 года №1355.(2)

- Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

- Требование целостности означает  необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

- Требование последовательности  означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

- В соответствии с требованием  сопоставимости заключается в  том, что в бухгалтерской отчётности  должны содержаться данные, позволяющие  осуществлять их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

- Требование соблюдения  отчетного периода означает, что  в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-март – 31 марта).

- Требование правильного  оформления связано с соблюдением  формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.6

 

3. Порядок составления бухгалтерской отчетности

 

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено, соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

При составлении форм бухгалтерской отчетности используются в основном данные Главной книги.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.