Организация бухгалтерского учета и налогообложения оплаты труда на предприятии (на примере предприятия ЗАО Гостиничный комплекс «Турист

Бюджетное профессиональное образовательное учреждение Омской области

 «Омский колледж торговли, экономики и сервиса»

 

Допустить к защите:

Зам. директора по УР

___________ Л.Н.Раздымахо

                                                                                  «___»______________2015г.

 

Организация бухгалтерского учета и налогообложения оплаты труда на предприятии

 (на примере предприятия ЗАО Гостиничный комплекс «Турист»)  

 

Выпускная квалификационная (дипломная) работа

Специальность: 080114 Экономика и бухгалтерский учет

(по отраслям) (углубленная подготовка)

 

 

 

                                                               Выполнил: студентка группы 302Б

                                                                     Анисимова Татьяна Александровна

                                                        Руководитель: преподаватель

                                                  Ефимова Елена Евгеньевна

                                                      Консультант: преподаватель

                                                     Кудинова Олеся Викторовна

 

 

2015

Содержание

   Введение………………………………………………………………………..3

1. Теоретические основы учета заработной платы и налогообложения…………………………………………………………….5

1.  Формы и системы заработной платы……………………………………5
2. Теоретические основы налогообложения заработной платы………….9
3. Бухгалтерский учёт расчётов по заработной плате и ее налогообложение ………………………………………………………...14

2. Практика ведения учёта заработной платы на предприятии ЗАО Гостиничный комплекс «Турист»…………………………………………...19

1. Организационно - экономическая характеристика предприятия ЗАО Гостиничный комплекс «Турист»……………………………………….19

2.2 Документальное оформление расчётов по заработной плате на предприятии ЗАО Гостиничный комплекс «Турист»……………………...26

2.3 Синтетический и аналитический учёт по заработной плате на предприятии ЗАО Гостиничный комплекс «Турист»……………………...32

3. Налогообложение расчётов по заработной плате……………………….37

1.  Расчёты по налогу на доходы физических лиц………………………37

3.2 Налоговая отчётность в ЗАО Гостиничный комплекс «Турист»…….43

3.3 Направления совершенствования организации расчетов по заработной плате на предприятии ЗАО Гостиничный комплекс «Турист»…………...48

     Заключение……………………………………………………………………51

     Библиографический список………………………………………………….53

    Приложения…………………………………………………………………..56

 

Введение

Экономическая сущность оплаты труда должна проявляться в обеспечении нормального воспроизводства рабочей силы (работника, выполняющего простые работы в нормальных условиях труда с нормальной интенсивностью). При этом должна учитываться и иждивенческая нагрузка (необходимость содержать как минимум одного ребенка). В экономическое содержание заработной платы входит также выполнение работником объема работы, обеспечивающего работодателю получение необходимой нормы прибыли от использования труда.

В условиях некоторых финансовых проблем  нашей страны, первоочередная задача предприятия - в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда, так как за нарушение сроков законодательство предусматривает довольно серьёзные санкции, как для самой компании, так и для её руководства.

Тема выпускной квалификационной работы «Организация бухгалтерского учета и налогообложения оплаты труда на предприятии», безусловно, актуальна, так как важнейшим направлением деятельности бухгалтерии любых предприятий является учет заработной платы работников. Этот участок работы является одним из наиболее трудоемких и ответственных в работе бухгалтера. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета предприятия. Он должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского и налогового учета операций по заработной плате необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства и другими, нормативными документами и т.д. В системе учета на предприятиях часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, ведение бухгалтерского и налогового учета заработной платы являются жизненно необходимыми для предприятий, ведущих свою деятельность.

Целью дипломной работы является исследование предприятия, документальное оформление и организация учета расчетов с персоналом по оплате труда, а так же отражение данных операций в бухгалтерском и налоговом учете.

   Для достижения цели были поставлены  следующие задачи:

1. рассмотреть заработную  плату как объект учета и  контроля,  исследовать её  значение  и задачи; виды, формы и системы  оплаты труда;

2. проанализировать документальное  оформление начисления и удержаний  из заработной платы; отражение  операций по заработной плате  в бухгалтерском учете;

3. исследовать действующую  практику налогового учета заработной  платы на предприятии;

4. разработать предложения  и определить направления совершенствования  организации учета заработной  платы на данном предприятии.

Объектом является бухгалтерский и налоговый учет расчетов по оплате труда на  предприятия ЗАО Гостиничный комплекс «Турист».

Предметом исследования является процесс организации бухгалтерского учета и налогообложения расчетов по оплате труда.

Данная дипломная работа состоит из трех глав, которые включает в себя теоретическую часть и практическую. Также в ней есть введение, приложения и библиографический список, с помощью которого и была написана дипломная работа.

Базой исследования является закрытое акционерное общество Гостиничный комплекс «Турист».

 

Глава 1. Теоретические основы учета заработной платы и налогообложения на предприятии

 

1.1 Формы и системы заработной платы

Под системой оплаты труда понимается способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам, в соответствии с произведенными ими затратами труда, а в ряде случаев и с его результатами.

Форма заработной платы характеризует соотношения между затратами рабочего времени, производительностью труда работников и величиной их заработка. Измерителями затрат труда являются рабочее время и количество изготовленной продукции. На основе этих измерителей строятся две основные системы заработной платы работников, соответствующие двум основным применяемым на практике формам учёта затрат труда - повременную и сдельную, а также дополнительную - премиальную, которая применяется при достижении заранее установленных показателей, в сочетании с какой - либо основной. Выбор системы оплаты труда зависит от особенностей технологического процесса, форм организации труда, требований, предъявляемых к качеству продукции или выполняемой работе, состояния нормирования труда и учета трудовых затрат. [17]

При повременной оплате труда величина заработка работника зависит от фактически отработанного им времени и его тарифной ставки (оклада). Для рабочих промышленных предприятий чаще всего устанавливаются часовые ставки. Дневные тарифные ставки применяются в тех отраслях промышленности, где основой нормирования труда выступают сменные нормы выработки. Труд рабочих - повременщиков может оплачиваться по среднегодовым месячным тарифным ставкам, рассчитанным на основе часовых ставок. Необходимость применения часовой или месячной тарифной ставки, рассчитанной на основе часовой, определяется администрацией предприятия по согласованию с соответствующим профсоюзным органом, исходя из конкретных производственных условий. Введение месячных тарифных ставок должно быть тесно связано с разработкой месячных нормированных заданий. [17]

При сдельной оплате труда заработок рабочего зависит, по общему правилу, от количества фактически изготовленной продукции и затрат времени на её изготовление. Он исчисляется с помощью сдельных расценок, норм выработки, норм времени. При решении вопроса о введении сдельной оплаты труда, необходимо реально оценить, имеется ли возможность установить количественные показатели выработки (выполняемых работ) и их учёт. Обеспечить должное нормирование труда, увеличить выработку продукции без изменения технологического процесса, контролировать качество продукции. [17]

Сдельная оплата распространена на тех предприятиях, где можно рассчитать нормы выработки. Эта форма оплаты устанавливается в том случае, когда необходимо увеличить количество произведенного товара. Недостатком данной системы оплаты труда является возможность возникновения сверхнормативных запасов на отдельных участках технологической цепи, что ведет к снижению эффективности производства. На современных производствах чаще применяется повременная система оплаты труда, основным недостатком которой является заложенный механизм стимулирования в зависимости от количества и качества произведенной работы. Поэтому в чистом виде ни сдельная, ни повременная формы оплаты труда не применяются. [17]

При повременных формах оплата производиться за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Различают простую повременную и премиально - повременную системы оплаты труда. [17]

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

В зависимости от способа организации труда (работы) сдельная оплата труда бывает индивидуальной и коллективной. Индивидуальная оплата возможна на работах, где труд каждого рабочего подлежит точному учету. Вознаграждение зависит от количества изготовленной Работником годной продукции и сдельной расценки на единицу изделия. Если рабочий выполняет несколько различных видов работ (операций), оплачивается каждый их вид по установленным на них расценкам. [9]

При коллективной сдельной оплате труда вознаграждение каждого рабочего зависит от результатов работы всего коллектива (бригады, участка). Распределение коллективного заработка между отдельными работниками не должно быть уравнительным, необходимо учитывать личный вклад каждого в общие результаты труда коллектива. Это делается чаще всего с помощью коэффициента трудового участия. [10]

При повременно - премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели. [10]

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на прямую сдельную, сдельно - премиальную, сдельно-прогрессивную, косвенно-сдельную и аккордную системы. [9]

При прямой сдельной системе оплаты труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. [9]

Для усиления материальной заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств, повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы премирования, вознаграждение по итогам работы за год, другие формы материального поощрения. [10]

Сдельно - премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование. Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов по работе и стимулирования дальнейшего их возрастания. Вместе с тем премирование служит важным средством выражения признания и одобрения заслуг премируемого лица со стороны общества, трудового коллектива, стимулом для улучшения работы других членов коллектива.

Общее понятие премирования работников принято подразделять на два более узких понятия: премирование как поощрение, предусматриваемое системой оплаты труда, и премирование как поощрение (награждение) отличившихся работников вне систем оплаты труда. [11]

Премиальная система оплаты труда предполагает выплату премии определенному кругу лиц на основании заранее установленных конкретных показателей и условий премирования. Круг лиц, подлежащих поощрению, показатели и условия премирования, размеры премий (конкретные по каждой профессии, должности или их предельные размеры) предусматриваются в положениях о премировании. На основании таких премиальных положений у работника при выполнении и показателей и условий премирования возникает право требовать выплату премии, а у организации - обязанность уплатить премиальную сумму. [11]

При сдельно - прогрессивной системе оплаты труда, заработная плата за выработку продукции в пределах установленной нормы начисляется при неизменной расценке (как при прямой сдельщине), а за продукцию, выработанную сверх исходной нормы, по прогрессивно - нарастающим расценкам. [11]

При косвенно - сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других вспомогательных рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. [11]

Сущность аккордной оплаты труда заключается в том, что для отдельного исполнителя или группы (звена, бригады) размер совокупного заработка устанавливается не за одну производственную операцию, а за комплекс работ или производство определенного объёма продукции. [11]

 

1.2 Теоретические основы налогообложения заработной платы

 

При начислении заработной платы работнику, необходимо произвести удержания.

Некоторые из них установлены законом, а некоторые производятся по инициативе работодателя или работника.

С заработной платы в обязательном порядке производится удержание – налог на доходы физических лиц (НДФЛ), его еще называют подоходным налогом. [8]

Налог на доходы физических лиц является федеральным прямым налогом.

Рис. 1.1

Плательщики НДФЛ

 

 

Налоговые резиденты - это физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. [1]

Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются плательщиками НДФЛ только по доходам, полученным от источников в РФ.

Наличие (отсутствие) у физического лица гражданства РФ не имеет значения при определении его статуса в качестве налогового резидента РФ.

Независимо от времени фактического нахождения в России налоговыми резидентами РФ признаются:

- российские военнослужащие, проходящие службу за границей;

- сотрудники органов государственной  власти и органов местного  самоуправления, командированные на  работу за пределы Российской  Федерации. [1]

Объект налогообложения

Обязанность заплатить налог возникает, только если есть объект налогообложения. Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом.

Доходы могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ. [1]

Причем некоторые налогоплательщики должны платить НДФЛ с двух названных видов доходов, а другие только с доходов, полученных от источников в РФ (таблица 1.1).

Таблица. 1.1

Объект налогообложения

Статус налогоплательщика	Доходы, признаваемы объектом     налогообложения по НДФЛ
Физическое лицо – налоговый           резидент РФ	Доходы от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ
Физическое лицо, не являющееся        налоговым резидентом РФ	Доходы от источников в РФ

 

 

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить. Уменьшение производится на называемые вычеты. НК РФ предусмотрел пять групп таких вычетов:

1) стандартные налоговые  вычеты;

2) социальные налоговые  вычеты;

3) имущественные налоговые  вычеты;

4) профессиональные налоговые  вычеты;

5) налоговые вычеты при  переносе на будущие периоды  убытков от операций с ценными  бумагами и операций с финансовыми  инструментами срочных сделок, обращающимися  на организованном рынке. [8]

Все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

1) вычеты на налогоплательщика:

а) 3000 руб. предоставляется «чернобыльцам», инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др.

б) 500 руб. предоставляется, в частности:

- Героям Советского Союза  и Героям Российской Федерации;

- инвалидам с детства, инвалидам I и II групп;

- родителям и супругам  военнослужащих, погибших при защите  СССР, Российской Федерации;

- гражданам, принимавшим  участие по решению органов  госвласти в боевых действиях на территории РФ.

Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них.

2) вычеты на детей.

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети:

- родители, в том числе  приемные;

- супруги родителей (в  том числе приемных);

- усыновители.

- опекуны или попечители.

Размеры стандартных налоговых вычетов на детей указаны в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Стандартные налоговые вычеты на детей

Показатель	Сумма налогового вычета
Первый ребенок	1400 руб.
Второй ребенок	1400 руб.
Третий и каждый последующий ребенок	3000 руб.

 

 

Данный вычет можно применять до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 280 000 руб. [8]

Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты в основном предоставляются налоговыми органами по окончании года.

Социальные вычеты бывают:

- Благотворительность и пожертвования

- Обучение

- Лечение и т.д.

Имущественные налоговые вычеты

Имущественные налоговые вычеты предоставляются:

1) при продаже имущества;

2) в случае выкупа у  налогоплательщика имущества для  государственных или муниципальных  нужд;

3) при строительстве или  приобретении жилья, а также земельных  участков.

 

Профессиональные налоговые вычеты

Применять их могут только те лица, которые:

1) осуществляют предпринимательскую  деятельность в качестве индивидуальных  предпринимателей;

2) занимаются частной  практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, и др.;

3) выполняют работы (оказывают  услуги) по договорам гражданско-правового  характера;

4) получают авторские  и другие вознаграждения. [8]

Порядок определения налоговой базы:

1. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.

2. Удержания из доходов налогоплательщика налоговую базу не уменьшают.

При этом такие удержания должны производиться по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов.

В качестве примеров удержаний можно привести:

- алименты; 

- оплату за кредит;

- оплату коммунальных  услуг;

- оплату обучения и  др.

3. Если ставка НДФЛ  одна, то налоговая база общая.

4. Если ставки НДФЛ  разные, то и налоговые базы  разные.

5. Налоговая база определяется только в рублях. [8]

Налоговые ставки

1. 13% - общая ставка.

2. 15% - для налогообложения  дивидендов нерезидентов.

3. 9% - для налогообложения  дивидендов, процентов по облигациям  и др. резидентов.

4. 30% - для налогообложения  доходов нерезидентов.

5. 35% - для налогообложения  выигрышей и призов, процентов  по банковским вкладам, материальной  выгоды и др.

∑НДФЛ = Налоговая база х 13%

Лица, которые являются источником выплаты дохода для налогоплательщика, признаются налоговыми агентами. Они обязаны ежемесячно исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет. Налоговые агенты выступают своего рода посредниками между налогоплательщиками и государством.

К ним относятся:

- российские организации;

- обособленные подразделения  иностранных организаций в РФ;

- индивидуальные предприниматели;

- нотариусы, занимающиеся  частной практикой;

- адвокаты, учредившие адвокатские  кабинеты. [1]

Ежегодно не позднее 1 апреля налоговый агент должен представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предыдущий налоговый период.

Налоговый агент обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налога. [8]

 

1.3 Бухгалтерский учёт расчётов  по заработной плате и ее  налогообложение на предприятии

 

Одной из составляющей  систем бухгалтерского учета является оплата труда.

Основными задачами учета труда и его оплаты является

- точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполнения работ;

- правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

- учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органом соц. Страхования, фондом обязательного медицинского страхования и пенсионным фондом РФ;