Аннотация

       Выпускная квалификационная работа 85 с., 6 рис., 16 табл., 11 источников, 9 прил.                                                                                               

Тема  выпускной квалификационной работы:

«Организация  управленческого учета в ОАО «Транскредитбанк»

       Объектом  исследования является открытое акционерное  общество «Транскредитбанк», оказывающий полный перечень банковских услуг физическим и юридическим лицам.

       Предметом изучения и анализа является деятельность банка для организации управленческого учета с целью минимизации расходов банка.

       Цель  выпускной квалификационной работы: на основе экономического анализа доходов и расходов выявить центры возникновения прибыли и центры возникновения затрат, предложить систему бюджетов банка и мероприятия по организации управленческого учета.

    В выпускной квалификационной работе рассмотрены центры финансовой ответственности — центры прибыли (бизнес-центры), центры затрат, взаимодействие структурных подразделений, а также внутрибанковское стратегическое и оперативное планирование и др.

       Практическая  значимость заключается в том, что  применение данных управленческого  учета по бизнес-центрам позволяет более эффективно управлять деятельностью банка.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 

Введение 

    Коммерческий  банк — это кредитная организация, основной целью которой, является получение прибыли от деятельности по продаже банковских продуктов, операционному обслуживанию клиентов и финансовому менеджменту. Эту деятельность отличает определенная специфика, связанная со структурной организацией банка и проходящими в нем технологическими и информационными процессами. Помимо этого для банка специфично то, что его деятельность находится под постоянным контролем — от ежедневного баланса до отчетности, представляемой в Банк России, от ручного контроля каждой операции до автоматизированного контроля большого числа параметров с использованием компьютерных систем.

      Четкая  и эффективная работа банка возможна при строгом определении параметров затрат и результатов. Бюджетирование как раз и определяет эти параметры, а управленческий учет позволяет осуществить учет и контроль за их исполнением. В экономическую жизнь нашей страны управленческий учет вошел вместе с возникновением и ростом предприятий, ориентированных на рынок. Рыночная экономика - это прежде всего конкуренция, а конкуренция - это постоянная борьба за рынок сбыта, за потребителя, а следовательно, это борьба за качество и низкую себестоимость.

      Очевидно, что от правильных, адекватных рыночной среде управленческих решений зависит  часто не только процветание бизнеса, но и само его существование. В этих условиях руководство подобных предприятий без оперативной и достоверной информации подвергается риску в принятии ошибочных управленческих решений. Задачу представления необходимой информации решает управленческий учет.

      Разделение  бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, особенности функционирования управленческой бухгалтерии, оперативные методы учета и контроля позволяют предприятию использовать наиболее эффективные формы и методы производственного учета, контроля и управления затратами и результатами на всех уровнях производственного процесса.

      Цель  дипломной работы – разработать  систему управленческого учета  в коммерческом банке ОАО «Транскредитбанк».

      Для реализации поставленной цели в дипломной  работе решались следующие задачи:

      - разработка форм управленческой отчетности банка;

      - разработка предложений по организации  управленческого учета в банке.

      Объектом  исследования в дипломной работе является банк ОАО «Транскредитбанк» (удаленный центральный офис), предоставляющий  клиентам комплекс банковских продуктов и услуг на уровне международных стандартов.

      Информационной  базой послужили данные финансового  анализа банка, проводимого во время  преддипломной практики, научная  литература по данной тематике, официальный  сайт банка, нормативные документы, инструкции и положения банка.

      Практическая  значимость работы заключается в  возможности использования результатов  для составления  управленческой отчетности и принятия управленческих решений для эффективного управления банком.

      Структура дипломной работы представлена следующим образом:

      - во введении сформулированы актуальность  и практическая значимость дипломной  работы, описано краткое содержание  каждого раздела;

    - в первой главе определено  понятие управленческого учета  в банке, 

      - во второй главе рассмотрена организация сбора фактических данных для  управленческого учета, проанализированы доходы и расходы банка,

      - в третьей главе на основе  данных ОАО «Транскредитбанк»  предложены формы управленческой  отчетности и разработаны предложения  по организации управленческого учета в банке,

      - в заключении представлены выводы  и полученные результаты;

      -  в приложениях представлены агрегированные  балансы за 2007- 2009 гг., отчеты о  прибылях и убытках за 2007-2009 гг., выполнение нормативов за 2007-2009 гг..

1. Теоретические аспекты организации управленческого учета в коммерческом банке

    Специфика деятельности коммерческого банка, особенности этой деятельности приводят к необходимости разработки и  проведения гибкой и глубоко продуманной  управленческой политики. В основу реализации этой политики должен быть положен управленческий учет.

    Система управленческого учета в банке представляет собой управление краткосрочными и долгосрочными результатами деятельности тех объектов банка (бизнесов или бизнес-процессов), которые важны в настоящее время, а поскольку результат — это сопоставление расходов и доходов, то управлять результатом деятельности — значит управлять доходами и расходами. При этом происходит разделение по центрам ответственности, по центрам прибыли (бизнес--центрам), по центрам затрат, взаимодействие структурных подразделений, а также внутрибанковское стратегическое и оперативное планирование, анализ эффективности, ликвидности и др.

    Предмет управленческого учета — совокупность ресурсов, доходов и видов деятельности в процессе всего цикла управления банком.

    Управленческий  учет призван дать руководству банка точную и объективную информацию о положении дел. Не обладая такой информацией, невозможно эффективно управлять банком. Более того, само существование банка, в котором принимаются неэффективные решения, возможно только до тех пор, пока большинство конкурентов работают также. Как только кто-то из них начинает выходить вперед, перед аутсайдерами возникает проблема выживания.

    Управленческий  учет входит в качестве составного элемента в управленческий цикл, который включает следующие этапы:

- планирование (прогнозирование) и организация  деятельности;

- управленческий  учет (сбор информации) и контроль;

- анализ (обработка данных учета);

- принятие решений  (регулирование).

     Предпочтительно, чтобы все этапы управленческого  учета были интегрированы в единой системе управления (рис. 1), оперировали с одними и теми же данными на базе единой автоматизированной информационной системы

Рис. 1 –  Функциональная схема управления коммерческим банком

     Схему генерации управленческого учета  можно представить в следующем виде (рис. 2)

Рис.2 –  Схема генерации управленческого  учета

    В основе управленческого учета лежат  три источника:

1. технология бизнеса в целом и конкретных видов деятельности в частности;
2. внутрибанковские документы и учетная политика банка (правила бухгалтерского учета);
3. нормативная база.

    На  их основе формируется собственно управленческий учет, который представляет собой  систему организации, сбора и  анализа данных в соответствии с  конкретной задачей управления. После  завершения процесса формирования управленческого учета формируется внешний интерфейс управленческого учета, состоящий из трех взаимосвязанных систем:

1. учет затрат (интерфейс с финансами);
2. показатели деятельности (интерфейс с регулярным менеджментом);
3. управленческие отчеты (интерфейс с системой принятия решений).

    Типология управленческого учета включает следующие его специализированные виды:

- продажу банковских  продуктов (услуг);

- операционное  обслуживание;

- финансовый  менеджмент;

- инвестиционный  менеджмент;

- управление  проектом (проект-менеджмент);

- управление  обеспечением деятельности банка  (материально- 
техническое обеспечение, связь, автоматизация, транспорт и т.д.);

     - управление филиалами и отделениями.

    Управленческий  учет внедрен в действующую структуру управления банком и по горизонтали и по вертикали. Горизонтальная интеграция происходит по структурным подразделениям. Это связано с тем, что система учета может быть эффективной только при условии, что данные управленческого учета по видам деятельности (управляемым подсистемам) сопоставимы между собой. Иными словами, менеджер волен регламентировать управленческий учет, но должен жестко следовать принципу сопряженности форм в разных элементах системы. Вертикальная интеграция управленческого учета охватывает цикл принятия решений:

план — организация  — учет — контроль — анализ —  принятие решения.

      Как правило, в банке используются несколько  специализированных видов управленческого учета (т.е. банк имеет несколько видов деятельности, примерно равных по значимости). В целом такой банк управляется как финансовый объект с помощью финансового управленческого учета, реже — как специализированный объект с помощью специализированного управленческого учета.

      Последнее происходит обычно в том случае, когда бизнес банка имеет четкую ориентацию.

     Большинство западных банков специализированы по сферам обслуживания. Культура управленческого учета там весьма высока. В России в настоящее время наиболее распространены универсальные банки и соответственно финансовый управленческий учет.

     Перечислим  основные принципы управленческого  учета.          Непрерывность деятельности предприятия. Выражается в отсутствии намерений самоликвидации и сокращения масштабов деятельности. Этот принцип нацеливает руководство на создание информационного обслуживания решений долгосрочных проблем: на анализ конкурентоспособности, разработку и введение новых банковских продуктов и услуг и т.д.

     Использование единых планово-учетных единиц измерения. Этот принцип обеспечивает прямую и обратную связь планирования и учета. Планово-учетные единицы раскрывают сущность систем оперативного планирования на разных уровнях; с их помощью возникает реальная возможность разработки методологии системы учета, основанной на тесной взаимосвязи показателей учета, определения результатов деятельности отдельных структурных подразделений.

     На  разных уровнях оперативного планирования планово-учетные единицы или укрупнены, или детализированы. В основе детализации заложен принцип перехода от планово-учетных единиц на уровне банка (клиент, банковская услуга, банковский продукт, инвестиционный проект и т.п.) к более мелким - на уровне отдельного подразделения (счет, операция, комплекс операций и др.).

     Планово-учетные  единицы управленческого учета  результатов деятельности банка  и единицы, применяемые в бухгалтерском учете, идентичны. При этом возможна любая группировка данных в том или ином виде учета по объектам управления — по видам банковских услуг, банковским операциям, структурным подразделениям.

     Оценка  результатов деятельности структурных подразделений. Это один из основополагающих принципов построения системы управленческого учета. При любой организационной форме банка управленческий учет должен быть связан с планированием. Организационная структура банка должна соответствовать задачам оперативного управления подразделениями и внутри них. Анализируя результаты деятельности, определяют тенденции и перспективы каждого подразделения в формировании прибыли банка.

     Преемственность и многократное использование учетной  информации. При оперативном управлении информация управленческого учета дополняется бухгалтерскими данными, а данные бухгалтерского учета детализируются, дополняются информацией управленческого учета. Иногда этот принцип представления информации называют принципом комплексности. Его сущность заключается в однократной фиксации данных в первичных документах или расчетах и многократном их использовании в управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации или расчетов. На основе этого принципа создается рациональная система учета, соответствующая масштабам деятельности банка. Реализация принципа комплексности дает возможность получать из минимального количества данных максимально необходимое для управленческих решений количество информации.

     Целью управленческого учета является обеспечение эффективности управления путем сбора, обработки и представления информации для принятия управленческих решений и контроля за их исполнением.

      Коммерческий  банк можно рассматривать как  трехуровневую организационную систему:

1) первый  уровень управления — собрание акционеров, совет банка, правление, председатель правления и его заместители;

2) второй  уровень управления — департаменты  и управления головной конторы банка, руководство филиалов и отделений. На этом уровне управления обеспечивается текущая (операционная) деятельность банка;

3) третий  уровень управления — сотрудники  банка. Этот уровень условно можно назвать уровнем предоставления услуг; он является чисто производственным и в организации управления не участвует, но находится в сильной зависимости от первого и второго уровней.

     При принятии решения на высшем уровне управления анализируется текущая  информация — внутренняя и внешняя  тенденции, выявленные в результате анализа информации текущего периода, последствия, которые могут возникнуть в результате принятия решений государственных органов. На этом же уровне управления разрабатываются и корректируются концепции, планы перспективного развития банка, контролируется их реализация. Все разрабатываемые концепции и планы должны быть увязаны между собой по целям и срокам, ресурсам и исполнителям. Задача управленческого учета заключается в том, чтобы обеспечить менеджеров банка информацией о затратах на ведение бизнеса и непосредственно о бизнесе. Информация о бизнесе — это данные о банковских операциях и финансовых потоках. Накопление первичной информации и аналитическое обобщение ее за определенный период позволяют менеджерам банка видеть ситуацию не только в настоящий момент, но и отслеживать тенденции ее развития. Обладая достоверной и полной информацией о работе банка в динамике, менеджер может с достаточно высокой степенью вероятности прогнозировать последствия принимаемых решений. 

1.2. Формы управленческой  отчетности 

     Управленческий  учет формирует показатели внутренней отчетности по данным первичного учета. Из этих показателей создается система коммуникаций внутри банка (рис. 3).

      На  нулевом уровне возникает учетная  информация в первичных документах, отчетах подразделений; на первом уровне группируется информация в сводных документах бухгалтерии и планово-аналитических подразделений; на двух последующих уровнях происходит объединение и формирование сводной отчетной документации банка.

     Рис.3 – Иерархия внутренней отчетности 

     Содержание  отчета зависит от его целевого назначения и уровня менеджера, для которого он предназначен.

     Периодичность. Информация для менеджеров должна быть подготовлена тогда, когда она необходима — не раньше и не позже. Как правило, аппарат управления банка устанавливает график сбора первичных данных и их обработки. Информация может передаваться постоянно (в режиме on-line), один раз в неделю, декаду, месяц, квартал и год.

     Полнота и качество информации. Показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки, не предусматривать обратных синтезу (от низших до высших уровней управления) процедур. Нарушение этого принципа приводит к потере оперативности управления и удорожанию системы управления в целом.

     В зарубежной практике управленческий учет (контролинг) адекватен нашему пониманию внутреннего управления банком и включает планирование, организацию, учет и контроль деятельности, составление отчетности, анализ деятельности на основе полученных данных, оценку работы и представление рекомендаций.

     Этап  планирования включает бюджетирование деятельности, планирование расходов, доходов и прибыли, управление услугами бизнес-центров и инвестиционными проектами, управление ликвидностью, балансом и капиталом.

     На  этапе организации происходит построение организационной и функциональной структуры, составление планов мероприятий и регламентов деятельности.

     На  этапе учета решаются задачи оперативного сбора данных, необходимых при анализе всех этапов управленческого цикла (обеспечение вертикальной интеграции), и возможного совмещения различных направлений управления (обеспечение горизонтальной интеграции) — это задачи:

- финансового  планирования;

- бюджетирования  и расчета себестоимости операций;

- мониторинга  центров прибыли и затрат (бизнес-центров и инфраструктурных центров), центров ответственности, мониторинга обособленных подразделений (отделов, управлений, филиалов);

- клиентской базы и маркетинга.

     На  этапе контроля происходит наблюдение за выполнением планов и методов организации деятельности, различных регламентов — учета, документооборота, взаимодействия служб, технологических регламентов, служебных обязанностей и т.д.

     На  этапе анализа в целом решается весь комплекс задач, поставленных в процессе оперативного управления, т.е. проводится работа в режиме ответа на запрос менеджера. Выявляются причины отклонений от плановых показателей, анализируются результаты.

     На  этапе оценки и представления  рекомендаций происходит коррекция отклонений, выявление и устранение вызвавших их причин, фиксация и поддержка положительных тенденций, принятие дополнительных мер для выполнения плана.

     Без комплекса норм и нормативов невозможна организация системы управленческого учета и контроля деятельности банка. Нормы как основа системы контроля классифицируются и группируются по бизнес-центрам, банковским продуктам, операциям и клиентам. Плановые и нормативные показатели определяют систему показателей управленческого учета. С помощью системы показателей осуществляется сопоставление показателей нормирования, планирования и учета. Нормы используются при планировании, так как выражают количественные цели, которые должны быть достигнуты.

     Первая  ступень контроля за финансовыми  издержками — лимитирование — основана на системе норм и затрат. Лимит — нормы расхода средств на реализацию банковских услуг, на проведение банковских операций, кредитных (инвестиционных) проектов, установленные руководством банка, закрепленные утвержденным комплексом нормативов и планируемые каждому подразделению по конкретному перечню выполняемых им банковских операций. Пример такой нормы — методика расчета минимальной процентной ставки краткосрочных доходных вложений банка.

     Лимитирование — это не только расчет лимита, но и учетные и контрольные операции. Поэтому в системе управленческого учета лимитированию отводится роль оперативной информации, позволяющей активно влиять на формирование финансовых затрат.

     Системы управленческого учета различаются:

- по широте  охвата информацией видов деятельности;

- по  степени взаимосвязи бухгалтерского  и управленческого учета;

- по оперативности.

      По  широте охвата информацией видов деятельности банка, его организационной структуры, банковских продуктов и услуг различают полные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учета и системы с целевым набором их составных частей.

      Систематический учет отражает деятельность банка в  виде информации, регламентированной по составу, способам ее регистрации, идентификации и группировки, представления в отчетности. Элементами систематического учета являются:

- измерение и  оценка затрат на ведение банковской  деятельности;

- контроль процессов  проведения и учета банковских  операций;

- группировка  финансовых затрат по статьям  расхода и элементам, местам возникновения, видам деятельности, банковским продуктам и услугам;

- внутренняя  и внешняя отчетность, удовлетворяющая  пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.

     По  оперативности системы разделяют на систему учета исторической информации и систему учета текущей информации.

     Система учета исторической информации состоит в формировании информации для расчета себестоимости банковских продуктов и услуг, определения их доходности и эффективности банковской деятельности.

     Система учета текущей информации включает разработку нормативов банковской деятельности, оказания услуг, продажи банковских продуктов, составление оперативной отчетности и учет реальных финансовых затрат с указанием отклонений от утвержденных нормативов и смет.

     По  мере того как банк проходит определенную фазу развития, его потребности в управленческой информации имеют тенденцию изменяться в соответствии с определенными закономерностями, а уровень точности и адекватности происходящим процессам возрастает в определенной последовательности, а именно:

- бюджетирование  и должностная отчетность перед вышестоящим начальством;

- распределение  издержек;

- рентабельность  банка, продуктов и услуг;

- анализ счетов;

- сравнение рентабельности  операций;

- моделирование  продуктов и услуг;

- создание интегрированных  управленческих и информационных систем;

- разработка  аналитических управленческих и  информационных систем;

- применение  систем стратегического управления.

     Эти уровни связаны с фазами развития банка, совершенством механизма принятия решений, потребностью в информации для реализации стратегии банковской деятельности. Кроме того, каждый уровень связан со степенью технологического развития, навыками руководства в области использования и оценки показателей деятельности.

      Каждый  банк самостоятельно разрабатывает  формы управленческих отчетов, которые бы наилучшим образом отражали все взаимосвязи и были понятны менеджерам разных уровней.

      Формы отчетов, содержащие информацию для  менеджеров разных уровней управления, различны. Это дает возможность оценить деятельность банка в соответствии с его стратегическими целями. Например, управляющему банком требуется агрегированная информация, а также информация по различным группам продуктов и услуг, по клиентской базе и подразделениям банка. При этом информация должна давать возможность менеджеру любого звена выделить в собственном отчете специфические вопросы, решение которых потребует дальнейшего исследования.

      Иерархию  управленческой информации и степень  ее детализации, необходимой для каждого уровня управления, можно представить в следующем виде (табл. 1).