Оценка отдельных статей баланса для целей составления бухгалтерской отчётности

 

Министерство сельского  хозяйства РФ

Ульяновская государственная  сельскохозяйственная академия

 

Кафедра бухгалтерского учёта и аудита

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчётность»

на тему «Оценка  отдельных статей баланса для  целей составления бухгалтерской отчётности»

 

 

 

 

Выполнила студентка:

3 курса

9 группы

                                                                                                  Бахитова Ю.М

Руководитель работы:

                                                                                                  Костина А.И

 

 

 

 

 

 

Ульяновск - 2008 г.

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ....................................................................................................3

Глава 1. Сущность оценки статей баланса и её роль в достоверности отчётности......................................................................................................5

Глава 2. Правила оценки статей актива баланса......................................20

Глава 3. Правила оценки статей пассива баланса....................................33

Выводы и предложения..............................................................................39

Список использованной литературы.........................................................42

Приложения.................................................................................................43

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский баланс - одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией и являющаяся методом бухгалтерского учета. Формирование баланса - сложный и ответственный этап работы бухгалтерской службы каждой организации.

Сегодня одним из важнейших  условий выхода предприятия на международные  финансовые рынки и привлечения  инвестиций, является обеспечение прозрачности собственной финансовой информации. Годовой отчет и бухгалтерская отчетность предприятия - важная составляющая такой информации.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая  позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия, что дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия.

Благодаря бухгалтерскому балансу: руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа. Все пользователи финансовой отчетности, вне зависимости от того, носит ли их интерес прямой или косвенный характер, интересуются информацией об имуществе предприятия, составе и структуре этого имущества. Необходимо отметить, что чаще всего пользователя интересуют сведения, получаемые путем анализа баланса, разного рода способами для нахождения ответов на очень широкий круг вопросов.

Целью курсовой работы - раскрыть сущность бухгалтерского баланса, сущность и правила оценки статей баланса. Определить роль баланса в достоверности отчётности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Баланс, сущность оценки статей баланса и её роль в достоверности отчётности.

Баланс – это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определённый момент времени финансовое положение предприятия. Термин баланс происходит от латинских слов bis и lanx, которые можно перевести как двучашие или двойная чаша, т.е. символ равновесия равенства.

Бухгалтерский баланс следует признать главной и наиболее универсальной, формой отчетности, поскольку наглядность и уровень обобщения учетных данных находятся в ней на качественно более высоком уровне. Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое.

По своей сущности бухгалтерский баланс это источник информации об имущественном состоянии  организации и его структуре.

Таким образом, в современном составе отчетности организации форма №1 выполняет роль своеобразного стержня вокруг которого группируются представленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период).

Содержание бухгалтерского баланса определено ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации". В балансе отражаются фактические данные об имущественном и финансовом состоянии, четко разграничены источники собственные и заемные, при этом формирование структуры актива предусматривает расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, а пассива – в порядке возрастающей степени востребования капитала. Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится в обратной степени ликвидности, например в США.

Бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, т. е. он состоит  из двух равновеликих частей: в одной  отражаются средства по их составу - активы, а в другой по источникам формирования - пассивы. В бухгалтерском балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Строение баланса основывается на принципе двойственности – основополагающей концепции бухгалтерского учёта  и подразумевающее равенство итогов актива и пассива, которое можно записать в виде формулы:

Активы = Собственный  капитал + Кредиторская задолженность 

Разложение правой стороны  баланса на две составляющие в  указанной последовательности имеет  глубокий экономический смысл. В  случае ликвидации экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов в строго установленной очередности. В то же время инвесторы на вложенный капитал получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам.

Баланс может быть построен вертикально, как у большей  части западных компаний или горизонтально, как у российских организаций. В  США, в Великобритании, предусмотрено  обе формы построения баланса.

Актив может находиться слева, а пассив справа (в российском балансе) или наоборот (типично для  британских компаний 50–60-х годов).

Действующим законодательством  России установлены единые основополагающие принципы и правила составления  бухгалтерского баланса для всех субъектов. Принятая в настоящее время структура баланса в значительной мере приближена к мировой практике.

ПБУ 4/99 фиксирует требование к составителям бухгалтерского баланса  обязательно представлять в нем  активы и пассивы с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним - не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В приложении к приказу  Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н « О  формах бухгалтерской отчетности»  приведен образец формы бухгалтерского баланса, которую рекомендуется учитывать организациям при разработке форм бухгалтерской отчетности. (5, с. 4).

Каждый элемент актива и пассива называют статьей баланса. Статьи баланса в зависимости  от их экономической сущности распределены на пять разделов, объединяющих определенные группы статей.

Раздел I баланса - внеоборотные активы, включает разнородные по своему экономическому содержанию средства, принадлежащие к наименее ликвидным активам, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. По данному разделу выделены следующие группы статей баланса:

1) Нематериальные активы - права на объекты интеллектуальной  собственности; патенты, лицензии, торговые знаки; организационные  расходы; деловая репутация организации.  Это виды внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников.

2) Основные средства - земельные участки и объекты  природопользования; здания, машины, оборудование  и прочие основные средства. По  данной статье отражаются материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда полностью участвующих в хозяйственной деятельности предприятия в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа.

3) Незавершенное строительство.  По данной статье приводятся  данные о стоимости незаконченного  строительства, осуществляемого  как хозяйственным, так и подрядным  способами; затраты по формированию  основного стада; запасы оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки; прочие капитальные затраты

4) Доходные вложения  в материальные ценности. Это  остаточная стоимость имущества,  приобретенного для предоставления  за плату другим организациям  во временное владение и пользование с целью получения дохода.

5) Долгосрочные финансовые  вложения - инвестиции в дочерние  общества, в зависимые общества, в другие организации; займы,  предоставленные организациям и  прочие долгосрочные финансовые  вложения.

6) Отложенные налоговые активы. Данная статья введена с 2003 года, на ней отражается информация, которая рассчитывается в соответствии с принятием ПБУ 18/02. Показатель «отложенный налоговый актив» является производным от разниц. Согласно п. 8 ПБУ 18/02 временные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в другом или других отчетных периодах. При этом выявление вычитаемых временных разниц означает, что в отчетном периоде прибыль от операции, сформированная по правилам бухгалтерского учета, меньше, чем прибыль, признанная в налоговом учете.

7) Прочие внеоборотные  активы. По данной статье отражаются  средства и вложения, не нашедшие  отражения в предыдущих статьях  раздела I бухгалтерского баланса. В частности, по этой статье могут быть отражены затраты, числящиеся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по приобретенным нематериальным активам, которые на конец отчетного года не введены в эксплуатацию.

Раздел II. - оборотные активы, это – вложения финансовых ресурсов в объекты, использования которых осуществляется в рамках одного воспроизводственного цикла либо в течение относительно короткого календарного времени(как правило, не более одного года). В работе большинства предприятий оборотные средства имеют решающее значение, именно они формируют конечные результаты их деятельности. В данном разделе выделены следующие группы статей баланса:

8) Запасы. В данной  группе сосредоточены материальные  оборотные средства, подлежащие  отражению в бухгалтерском балансе по соответствующим статьям:

- Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности. В данной статье отражаются  запасы сырья, основных и вспомогательных  материалов, покупных полуфабрикатов  и комплектующих изделий, запасных  частей и других материальных ценностей, учитываемых на счете 10 «Материалы».

- По статье «Животные  на выращивании и откорме»  показываются данные о наличии  принадлежащих организации и  учтенных на одноименном синтетическом  счете 11 молодняка, взрослых животных, находящихся на откорме, птицы, семей пчел и т. п.

- Статья «Затраты в  незавершенном производстве» включает  затраты по незавершенному основному  производству, связанному с осуществлением  деятельности организации, а также  затраты по незавершенным работам  (услугам) вспомогательных и обслуживающих производств, принадлежащих ей. Важное значение при заполнении этой статьи имеет реальность оценки остатков незавершенного производства, так как от обоснованности распределения затрат между выпущенной готовой продукцией и незавершенным производством зависит достоверность отчетных данных о себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатах.

- По статье «Готовая  продукция и товары для перепродажи»  находят отражение складские  остатки законченных производством  изделий, прошедших испытания и приемку, полностью укомплектованных согласно условиям договора и соответствующих техническим условиям и стандартам, кроме того по данной статье отражают остатки материалов, товаров и другие предметов, приобретаемые специально для продажи, а также готовые изделия, приобретаемые для комплектации, не включаемые в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащие возмещению покупателями отдельно.

- По статье «Товары отгруженные» отражается отгруженная покупателями продукция, но еще не реализованная, т.е. право собственности к покупателю еще не перешло, исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации».

- По статье «Расходы  будущих периодов» показывается  сумма расходов, признанных в  бухгалтерском учете в отчетном  периоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся.

- По статье «Прочие  запасы и затраты» показываются  запасы и затраты, не нашедшие  отражения в предыдущих статьях группы «Запасы». По этой статье могут быть отражены не списанные в установленном порядке суммы коммерческих расходов, относящиеся к нереализованной продукции, в случае если организация не признает учтенные расходы в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

9) Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям.  По данной статье отражается  сумма налога по приобретенным  материалам, товарам, работам, услугам  и прочих ценностей, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога или на соответствующие источники ее покрытия.

10,11) Дебиторская задолженность  платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев, это задолженность юридических и физических лиц перед предприятием. В каждую из этих групп в зависимости от сроков могут быть включены следующие виды дебиторской задолженности:

«Покупатели и заказчики» – отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию, выполненные работы и оказанные услуги в сумме предъявленных расчетных документов к оплате в соответствии с условиями договора. При отражении данных по расчетам с покупателями и заказчиками следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. Данная группа выделена в балансе отдельной строкой .

Кроме того, по данной статье отражаются: задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами по отгруженной им продукции, выполненным работам (услугам), обеспеченная полученными векселями; задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал, сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции; задолженность за финансовыми и налоговыми органами в части переплат по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, а также переплат в государственные внебюджетные фонды; задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств организации; задолженность за подотчетными лицами; суммы выданных авансов под поставку продукции, товаров, выполнение работ и услуг; штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании и т. п.

12) Краткосрочные финансовые вложения. В этой группе статей показываются инвестиции в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций; инвестиции в государственные и частные долговые ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, а также вклады по договору простого товарищества.

13) Денежные средства, это финансовые ресурсы предприятия  в банке, на расчётном и прочих  счетах и наличные деньги в  кассе и в пути, это наиболее  ликвидная часть оборотных активов.  Денежная форма имущества представляет начало и конец кругооборота активов организации.

14) Прочие оборотные  активы. По этой статье показываются  суммы оборотных активов, не  нашедшие отражения по другим  статьям раздела II бухгалтерского баланса.

По такому же принципу построен пассив бухгалтерского баланса, включающий три раздела.

Раздел III. Капитал и резервы. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации. По разделу капитал и резервы выделены следующие группы статей и статьи баланса:

1) Уставный капитал–  это наиболее устойчивая часть  собственного капитала организации  и основной собственный источник хозяйственных средств. По данной статье показывается сумма средств, первоначально инвестированных собственниками для обеспечения уставной деятельности организации.

Следом за статьей  «Уставный капитал» отражаются фактические  затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров для последующей их перепродажи или аннулирования. Данные суммы отражаются в балансе (в скобках), что свидетельствует об уменьшении величины итога раздела III.

2) Добавочный капитал.  Включает в себя: суммы дооценки внеоборотных активов предприятий, проводимой в установленном порядке; эмиссионный доход, который возникает при формировании уставного капитала путём дополнительной эмиссии акций или изменения номинальной стоимости акций.

3) Резервный капитал. В данной группе находит отражение та часть собственного капитала, которая предназначена для покрытия возможных убытков и других потерь, возникающих в процессе хозяйственной деятельности организации, а также погашения облигаций акционерного общества при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года на эти цели. Отдельными позициями по этой группе статей выделяются резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации. Средства резервного капитала выступают гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.

4) По статье «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»  показывается сумма нераспределенной  прибыли, представляющая собой  аккумулированную прибыль, не выплаченную в форме дивидендов (доходов) и нераспределенной прибыли, находящейся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера. Организации, имеющие убытки по результатам деятельности, показывают сумму убытков, не покрытых источниками, предусмотренными законодательством и при определении итогов по разделу сумма убытка вычитается.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства. В этом разделе бухгалтерского баланса отражаются долгосрочные обязательства по полученным организацией на длительный срок заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств и др. Долгосрочные обязательства в этом разделе представлены группой статей:

5) Займы и кредиты. Отражаются непогашенные обязательства по полученным долгосрочным кредитам банков, займам под выпущенные облигации и выданные долгосрочные векселя, а также суммы, полученные по договорам займа.

6) Отложенные налоговые  обязательства. Формируются исходя  из требований ПБУ 18/02, где сказано, что «Отложенные налоговые обязательства» являются производными от соответствующей налогооблагаемой временной разницы. Выявление налогооблагаемых временных разниц свидетельствует о том, что в отчетном периоде прибыль от операции в бухгалтерском учете больше аналогичной прибыли, признанной для целей налогообложения.

7) Прочие долгосрочные  обязательства. В данной статье  отражаются обязательства, которые  нельзя отнести к другим статьям  раздела. 

Раздел V. Краткосрочные обязательства. Этот раздел бухгалтерского баланса отражает информацию о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных на срок до одного года кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, а также прочих краткосрочных обязательств.

8) По группе статей «Займы и кредиты» показываются суммы задолженности по полученным краткосрочным кредитам и займам.

9) В группе статей  «Кредиторская задолженность» отражается  краткосрочная задолженность организации  перед различными юридическими  и физическими лицами. Наиболее характерные виды кредиторской задолженности, включаемые в состав этой группы, отражаются, в том числе отдельными строками:

- Поставщики и подрядчики  – задолженность перед поставщиками  и подрядчиками за полученные  материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуг. В эту же строку могут включаться суммы задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, обеспеченные выданными организацией векселями;

- Задолженность перед  персоналом организации – задолженность  перед работниками организации по начисленной, но еще не выплаченной им оплате труда;

- Задолженность перед  государственными внебюджетными  фондами – задолженность организации  по отчислениям на социальное  страхование, пенсионное обеспечение,  на обязательное медицинское  страхование работников;

- Задолженность по  налогам и сборам – задолженность  организации перед бюджетом по  всем видам налогов. 

- Прочие кредиторы  – все виды задолженности организации  по расчетам с разными организациями  и лицами по прочим операциям  (депонированные суммы заработной платы; задолженность по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу отдельных лиц и организаций на основании исполнительных документов судебных органов и др.).

10) Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов. Отражает задолженность по причитающимся к выплате доходам учредителям, дивиденды акционерам.

11) Доходы будущих периодов - доходы, полученные (начисленные) организацией  в отчетном периоде, но относящиеся  к будущим отчетным периодам: полученная вперед арендная плата; абонементная плата за пользование средствами связи; а также другие суммы, отражаемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 98 «Доходы будущих периодов». В составе доходов будущих периодов отражается стоимость безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации.

12) По статье «Резервы  предстоящих расходов» отражаются  суммы, зарезервированные организацией  в установленном порядке для  предстоящей оплаты отпусков, на  выплату вознаграждений за выслугу лет, на покрытие затрат по ремонту основных средств и другие цели, предусмотренные отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг.

13) По статье «Прочие  краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражения по другим статьям раздела V бухгалтерского баланса.

Итоги по балансовым статьям  актива или пассива называются валютой  баланса. За итогом бухгалтерского баланса  приводится «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». В ней отражается информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее пользовании или распоряжении, а также информация о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов. Необходимо отметить, что балансовые статьи бывают двух видов: основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бухгалтерского наблюдения; регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей. Регулирующие статьи баланса бывают двух видов: прямого и контрарного регулирования. Прямые регулирующие статьи можно рассматривать как дополнение к основной статье баланса. Контрарные регулирующие статьи указывают на уменьшение величины основной статьи. Контрарные регулирующие статьи, уточняющие оценку ОС и НМА, называются контрактивными статьями, так как они регулируют показатели по основным статьям актива баланса. Контрарные регулирующие статьи, уточняющие оценку по балансовым статьям капитала, относятся к контрпассивным статьям. В настоящее время в балансе РФ регулирующие статьи отдельно не приводятся, а их величина непосредственно корректирует суммы основных статей. (1, с. 365)

Оценка – это процесс  определения денежных сумм, по которым  элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс. Основным нормативом, определяющим правила оценки элементов отчетности, на практике является «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». Раздел III этого документа содержит описание правил оценки основных статей баланса. В соответствии с этими правилами распространенной является фактическая себестоимость, хотя в ряде случаев используются иные оценки, разрешенные законодательством. Для определения, в какой сумме должен быть признан объект, могут быть использованы следующие методы:

1) фактическая первоначальная  стоимость – это сумма денежных  средств, уплаченная или начисленная,  при приобретении или производстве  объекта;

2) текущая восстановительная  стоимость – это сумма денежных  средств, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта;

3) текущая рыночная  стоимость – это сумма денежных  средств, которая может быть  уплачена в результате продажи  объекта или при наступлении срока ликвидации (3,с. 301).

Бухгалтер должен помнить, что в балансе и других формах отчетности нужно раскрыть все существенные показатели деятельности организации. Существенным считается тот показатель, без раскрытия которого пользователи бухгалтерской отчетности не смогут составить правильное представление о финансово-хозяйственном положении организации и принять верное экономическое решение.

Рекомендуемый уровень  существенности, упоминаемый в Указаниях, - не менее 5% от общего итога соответствующих  данных. Применительно к балансу это означает, что показатели, которые составляют более 5% от итоговой суммы соответствующего раздела баланса, надо отражать в отдельной строке (7, с. 5).

Влияние методов оценки на достоверность бухгалтерского баланса.

На достоверность баланса влияет условность оценок статей, которая присутствует в силу существующей неопределенности оценки или возможности выбора разных вариантов оценки. Это касается: переоценки ОС , остаточной стоимости ОС и НА (выбор метода амортизации и срока службы); оценки отпускаемых запасов; резерва под снижение стоимости ТМЗ; резерва по сомнительным долгам (создается или нет, субъективная оценка его величины);

резервы предстоящих  расходов (реальная сумма не может  быть точно установлена до совершения); искажающего влияния инфляции.

Под реальностью баланса  понимают соответствие оценок его статей объективной действенности. Правдивость  и реальность баланса – неоднозначные  понятия. Баланс может быть правдивым, но нереальным.