Платежи в государственные внебюджетные фонды

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 

       Социальный  характер современной политики России выражается в социальных гарантиях гражданам в сфере трудовой деятельности, образования, здравоохранения, культуры и социальной защиты на основе формирования социально ориентированной рыночной экономики. Значительную роль в системе социального обеспечения населения играют государственные внебюджетные фонды.

       С помощью внебюджетных фондов государство  решает следующие важные социальные задачи:

• социальная защита населения;
• повышение жизненного уровня населения;
• сохранение и улучшение здоровья населения;
• оказание социальных услуг населению.

       Поскольку плательщиками взносов во внебюджетные фонды являются юридические и физические  лица (предприниматели), т.е. потребители социальных гарантий, то вопросы уплаты и распределения денежных средств фондов касаются всех граждан России, и  поэтому проявляется их заинтересованность в оптимальном функционировании системы внебюджетных фондов.

       Единый  социальный налог - это альтернатива существовавшему ранее порядку обложения предприятий взносами в различные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ (ПФР), фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС), фонд социального страхования РФ (ФСС РФ). С введением ЕСН внебюджетные социальные фонды не ликвидировались. Однако при этом была установлена единая налогооблагаемая база, уменьшен суммарный процент отчислений, сокращена отчетность, введен единый порядок применения финансовых санкций, сокращено количество проверок налогоплательщиков.

       Одним из наиболее заметных изменений налогового законодательства 2005 года стало реформирование налогообложения ЕСН. Кроме того, дискуссии о дальнейшем продолжении реформы социального налогообложения продолжаются до сих пор, т.к. налицо очевидные проблемы: цели, поставленные при снижении ставок налога, в настоящее время не достигнуты. То есть зарплата из тени не вышла, в ПФР наблюдается нехватка средств, администрирование неэффективно и т. п. Поэтому тема дипломной работа весьма актуальна.

     Внебюджетные  фонды представляют собой одно из звеньев финансовой системы. С их помощью осуществляется перераспределение национального дохода по инициативе и в интересах органов государственной власти.

     Для внебюджетных фондов характерно четкое установление доходных источников, позволяющих  достаточно точно прогнозировать объемы средств этих доходов, и что не менее важно, контролировать целевое использование указанных финансовых ресурсов.

     Главой 24 части второй Налогового кодекса  РФ был введен единый социальный налог (ЕСН). В составе ЕСН консолидированы  взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования — с целью мобилизации средств, для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

     Снижение  почти на пятую часть размера  единого социального налога с 1 января 2005 года, и с 1 января 2006 года изменение его структуры привело к существенному сокращению финансового обеспечения пенсионного и медицинского страхования, оплаты временной нетрудоспособности, оздоровления работников и членов их семей. Это вызывает необходимость рассмотрения поступлений страховых взносов и ЕСН в государственные социальные внебюджетные фонды Российской Федерации. Проанализировать перспективы финансового обеспечения внебюджетных фондов и принятия мер по корректировке бюджетной составляющей этой сферы.

     Таким образом, очевидна целесообразность и  необходимость изучения и совершенствования  способов образования, наполнения и  перераспределения средств государственных  внебюджетных фондов РФ.

     Целью дипломной работы является рассмотреть и изучить особенности формирования доходной части государственных внебюджетных фондов.

       Исходя  из заданной цели были сформулированы следующие задачи:

     - рассмотреть единый социальный налог, как основной источник поступлений в государственные внебюджетные фонды;

     - проанализировать основные изменения законодательства по ЕСН, а также динамику поступления ЕСН во внебюджетные фонды;

     - проанализировать проблемы и пути совершенствования механизма формирования внебюджетных фондов.

     Теоретической  и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные документы государственных органов Российской Федерации в области финансовых и экономических отношений, данных Министерства финансов РФ, Министерства экономики РФ, статистические данные, материалы монографических работ, а также  текущие публикации следующих экономистов  Чиркунов О.А., Ильина Т.В.,  Еремееев О.Ф и других. 
 
 
 
 

      ГЛАВА 1. ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ  КАК ОСНОВНАЯ СОСТАВЛЯЮЩАЯ ФИНАНСОВОЙ СИСТЕМЫ РФ 
 

1.1. Социально-экономическая сущность внебюджетных фондов 

     Государственные внебюджетные фонды - один из источников перераспределения национального дохода органами власти в пользу определенных социальных групп населения. Государство мобилизует в фонды часть доходов населения для финансирования своих мероприятий. Внебюджетные фонды решают две важные задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики и расширение социальных услуг населения.

     Первоначально внебюджетные фонды появились в  виде специальных фондов или особых счетов задолго до возникновения единого центрального денежного фонда государства - бюджета. Государственная власть с расширением своей деятельности нуждалась во все новых ресурсах, требовавших средств для своего покрытия. Эти средства концентрировались в особых фондах, предназначенных для специальных целей. Такие фонды носили, как правило, временный характер. С выполнением государством намеченных мероприятий они заканчивали свое существование. В связи с этим количеством фондов постоянно менялось: одни возникали, другие аннулировались.

     В целом наблюдалась тенденция  к увеличению количества и объема таких фондов, вызванная новыми задачами и функциями, стоящими перед государством, особенно в результате появления, а затем и расширения его предпринимательской деятельности. Множественность фондов создавала определенные финансовые неудобства (в одних фондах - нехватка средств, в других - избыток) и требовала дополнительных расходов на управление ими. 

     С укреплением централизованного  государства начинается период унификации специальных фондов. На основе объединения различных фондов был создан государственный бюджет, который после рассмотрения и утверждения его парламентом превращается в закон, обязательный к исполнению.

     В современных условиях наряду с бюджетом вновь повышается значение внебюджетных фондов, увеличивается объем этих фондов. Внебюджетные фонды имеют ряд преимуществ:

       - у государства появляются дополнительные средства для вмешательства в хозяйственную жизнь и финансовой поддержке предпринимательства, особенно в условиях нестабильной экономики;

       - строго целевое использование средств этих фондов обеспечивает более эффективный контроль, так как их автономность от бюджета и предназначение (решение новых важных задач) требует особого внимания со стороны государства;

       - возможность использования для покрытия бюджетного дефицита при определенных условиях - наличии активного сальдо.

     Динамичное  изменение экономической обстановки нередко предопределяет необходимость принятия достаточно быстрых управленческих решений, в том числе и в области перераспределения финансовых ресурсов. Между тем использование бюджетных средств регламентируется законодательными органами власти, тогда как внебюджетных фондов - исполнительными органами. Следовательно, существует реальная возможность расходования средств внебюджетных фондов в более оперативном режиме. Кроме того, бюджет, утверждаемый в виде Закона, предполагает парламентский контроль; внебюджетные фонды не подлежат непосредственному контролю со стороны законодательных  
 

органов, в том числе в части строгого соответствия сумм расходования средств ранее утвержденным показателям. Это также повышает оперативность реагирования внебюджетных фондов на экономическую обстановку.

       Внебюджетные  фонды, являясь составной частью финансовой системы РФ, обладают рядом особенностей:

       - запланированные органами власти и управления имеют строгую целевую направленность;

       - денежные средства фондов используются  для финансирования государственных  расходов, не включенных в бюджет;

       - формируются в основном за счет обязательных отчислений юридических и физических лиц;

       - страховые взносы в фонды и  взаимоотношения, возникающие при  их уплате, имеют налоговую природу,  тарифы взносов устанавливаются  государством и являются обязательными;

       - на отношения, связанные с исчислением, уплатой  и взысканием взносов в фонды, распространено большинство норм и положений Закона РФ "Об основах налоговой системы РФ";

       - денежные ресурсы фонда находятся  в государственной собственности,  они не входят в состав бюджетов, а также других фондов и не подлежат изъятию на какие-либо цели, прямо не предусмотренные законом;

       - расходование средств из фондов  осуществляется по распоряжению  Правительства или специально  уполномоченного на то органа (Правление фонда).

       Внебюджетные  фонды - форма использования финансовых ресурсов, привлекаемых государством для финансирования не включаемых в бюджет некоторых общественных потребностей и комплексно расходуемых на  
 

основе  оперативной самостоятельности  строго в соответствии с целевыми назначениями фондов.

    По  срокам действия специальные фонды  подразделяются на постоянные и временные, которые прекращают свое существование  после выполнения возложенных на них задач.

    По  принадлежности – на государственные, местные и межгосударственные фонды. Среди межгосударственных  фондов наибольшее значение имеют Международный валютный фонд, Международный банк реконструкции и развития, бюджетная комиссия Европейских сообществ.

       В зависимости от уровня управления внебюджетные фонды подразделяются: на государственные (федеральные) и региональные; по целевому назначению – на экономические и социальные.

       Внебюджетные  фонды создаются двумя путями. Один путь - это выделение из бюджета  и финансирование определенных расходов, имеющих особо важное значение, другой - формирование внебюджетного фонда с собственными источниками доходов для использования в определенных целях.

       Внебюджетные  фонды предназначены для целевого использования. Обычно в названии фонда  указана цель расходования средств.

       Материальным  источником внебюджетных фондов является национальный доход. Преобладающая часть фондов создается в процессе перераспределения национального дохода. Основные методы мобилизации национального дохода в процессе его перераспределения при формировании фондов - специальные налоги и сборы, средства из бюджета и займы.

       Специальные налоги и сборы устанавливаются  законодательной властью. Значительное количество фондов формируется за счет средств центрального и региональных (местных) бюджетов. Средства бюджетов поступают в форме безвозмездных  субсидий или определенных отчислений от налоговых доходов бюджета. Доходами внебюджетных фондов могут выступать и заемные средства, полученные фондом у ЦБ РФ или коммерческих банков. Кроме того, к доходам внебюджетных фондов относятся отчисления (страховые взносы) от прибыли предприятий, учреждений, организаций и прибыль от коммерческой деятельности, осуществляемой фондом как юридическим лицом (имеющиеся у внебюджетных фондов положительное сальдо может быть использовано для приобретения ценных бумаг и получения прибыли в форме дивидендов или процентов).

     Разнообразие  внебюджетных фондов обусловливает  сложные многоступенчатые связи  между этими фондами и другими  звеньями финансовой системы. Различают  односторонние, двусторонние и многосторонние финансовые связи.

       При односторонних  связях денежные средства идут в одном направлении: от финансовых звеньев к внебюджетному фонду. Такая связь появляется при формировании фондов или использования ими средств.

       При двусторонних связях денежный поток  движется между внебюджетными фондами и другими звеньями финансовой системы в двух направлениях. Так фонды социального страхования образуются не только за счет страховых взносов, но и средств центрального бюджета. Одновременно при наличии активного сальдо они приобретают государственные ценные бумаги и становятся кредитором бюджета.

       При многосторонних связях один внебюджетный фонд одновременно приходит в соприкосновение  с разными финансовыми звеньями и другими внебюджетными фондами, т.е. деньги движутся в разных направлениях между ними.

     Впервые целевые бюджетные фонды стали  создаваться в Российской Федерации в период перехода страны на новые экономические отношения на основе Закона РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» от 10 октября 1991 года. Главная причина их создания – необходимость выделения чрезвычайно важных для общества расходов и обеспечение их самостоятельными источниками доходов. Среди них ведущую роль заняли социальные внебюджетные фонды.

     При создании социальных внебюджетных фондов ставилась задача «разгрузить» бюджет от существенной доли социальных расходов, которые в рамках бюджета финансировались с большими трудностями. Одновременно с социальными были созданы и другие внебюджетные фонды. Впоследствии, исчерпав положительный ресурс от функционирования целого ряда внебюджетных фондов, Правительство РФ приняло решение о консолидации их в бюджет, при этом сохранив определенную автономность таких фондов. Они включаются в бюджет отдельными статьями, то есть трансформировались в целевые бюджетные фонды. Социальные фонды сохранили статус внебюджетных и были официально утверждены законодательными актами правительства и президента РФ.

    С помощью внебюджетных фондов, как  одной из форм перераспределения  и использования национального  дохода государства на определенные социальные и экономические цели можно решить ряд задач:

    - оказание социальной помощи и услуг населению путем выплаты денежных пособий, единовременной помощи;

    - обеспечение восстановления и сохранения трудоспособности;

    - оказание социальных услуг населению путем финансирования учреждений социальной инфраструктуры;

    - финансирование пенсионного обеспечения.

    Внебюджетные  фонды обладают специфическими функциональными бюджетами; разница лишь в том, что обычные бюджеты функционируют в административно-территориальных рамках, а внебюджетные фонды – в рамках определенных функций.

    В настоящее время в государственные  социальные внебюджетные фонды входят:

1. Пенсионный фонд РФ;
2. Фонд социального страхования РФ;
3. Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

     Эти фонды аккумулируют средства для  реализации важнейших социальных гарантий – государственного пенсионного обеспечения граждан, во время отпуска по беременности и родам, оказания бесплатной медицинской помощи, санаторно-курортного обслуживания и других.

     Пенсионный  фонд, фонды обязательного медицинского страхования и фонд социального страхования населения, с одной стороны, являются финансовыми сегментами, выделенными из бюджета для самостоятельного, более эффективного функционирования, с другой — приняли форму страховых фондов. Область перераспределения бюджетных средств гораздо шире, чем просто у внебюджетных фондов, рамки перераспределения которых ограничены целевым назначением фонда. Такая ограниченность в перераспределительной функции этого сегмента государственных финансов в отдельных случаях имеет ряд преимуществ перед бюджетной формой перераспределения финансовых ресурсов.

     При выделении во внебюджетный фонд части  финансовых средств легче просматривается  соразмерность централизуемых источников и потребностей, оперативнее решаются вопросы управления данной частью финансовых ресурсов, устраняется неизбежность дефицита по этим фондам, что невозможно достигнуть в бюджетах в условиях экономического кризиса.

     Но  условий для экономической самостоятельности они лишены. Поэтому государственные социальные внебюджетные фонды лишь по форме, а не по содержанию являются фондами взаимного страхования населения. И дело вовсе не в том, что плательщиками страховых взносов являются работодатели, а не работники. Экономическая природа средств, зачисляемых в указанные внебюджетные фонды, есть не что иное, как часть стоимости воспроизводства рабочей силы. Порядок же уплаты взносов является формой проявления этой сущности. Ничто не мешает органам власти государства установить минимальный уровень оплаты труда (который является нижним уровнем для любого работодателя), включающий как прожиточный минимум, так и долю платежей во внебюджетные фонды, переложив обязанность вносить страховые платежи с работодателей на работников. В других странах страховые взносы распределены более равномерно между работниками и работодателями, а в отдельных государствах подавляющую часть взносов уплачивают работники.

     Однако  действующий порядок более прост  и привычен для менталитета нашего государства и населения.  
 
 

      1.2. Внебюджетные фонды: цели, задачи, источники формирования и использования. 
 

     Пенсионный фонд РФ образован Постановлением Верховного Совета РСФСР от 22 декабря 1990г. и введен в действие с 1 января 1992г. Постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991г. № 2122-1. ПФР создан в целях государственного управления финансами пенсионного обеспечения в РФ и является самостоятельным финансово-кредитными учреждением.

       В основные задачи ПФР входят:

       - целевой сбор и аккумуляция страховых взносов, а также финансирование расходов в соответствии с назначением ПФР;

       - организация работы по взысканию с работодателей и граждан, виновных в причинении вреда здоровью работников и других граждан, сумм государственных пенсий по инвалидности вследствие трудового увечья, профессионального заболевания или по случаю потери кормильца;

       - капитализация средств ПФР, а также привлечение в него добровольных взносов (в том числе валютных ценностей) физических и юридических лиц;

       - контроль с участием налоговых органов за своевременным и полным поступлением в ПФР страховых взносов;

       - а также учет правильного и рационального расходованием средств фонда;

       - межгосударственное и международное сотрудничество РФ по вопросам, относящимся к компетенции ПФР;

       - участие в разработке и реализации в установленном законом порядке межгосударственных и международных договоров и соглашений по вопросам пенсий и пособий.

       Средства  фонда формируются за счет:

1. страховых взносов работодателей;
2. страховых взносов граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью, в том числе фермеров, адвокатов;
3. страховых взносов иных категорий работающих граждан;
4. ассигнований из республиканского бюджета РФ на выплату государственных пенсий и пособий военнослужащим и приравненным к ним по пенсионному обеспечению гражданам, их семьям социальных пенсий, пособий на детей  в возрасте старше полутора лет, на индексацию указанных пенсий и пособий, а также на предоставление льгот в части пенсий, пособий и компенсаций гражданам, пострадавшим  от чернобыльской катастрофы, на затраты по доставке и пересылке пенсий и пособий;
5. средств, возмещаемых ПФР Государственным фондом занятости населения РФ в связи с назначением досрочных пенсий и пособий;
6. средств, взыскиваемых с работодателей и граждан в результате предъявления регрессных требований;
7. добровольных взносов физических и юридических лиц, а также доходов от капитализации средств ПФР;
8. других поступлений.

       Бюджет  ПФ образуется в основном из страховых  взносов субъектов пенсионного  страхования, к которым относятся:

• работодатели - предприятия, учреждения, организации, включая колхозы и совхозы;
• крестьянские хозяйства;

• родовые семейные общины малочисленных районов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

• физические лица, зарегистрированные в государственных органах в качестве предпринимателей без образования юридического лица;
• физические лица, использующие труд наемных работников в личном хозяйстве;
• частные детективы и частные охранники, выполняющие свою деятельность от своего имени, а не от имени работодателей;

• нотариусы, занимающиеся частной практикой.

       Все они должны зарегистрироваться в  качестве страхователей в органах ПФР в районах и городах. Вновь созданные юридические лица и другие плательщики регистрируются в качестве субъектов страховых взносов в 30-дневный срок со дня их учреждения. Банки открывают счета плательщикам при предъявлении ими документов, подтверждающих регистрацию, в качестве плательщиков ПФР.

       В настоящее время, согласно изменений  внесенных в Федеральный закон от 15.12.2001г. № 167 – ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» тариф уплаты страховых взносов составляет:

• для выступающих в качестве работодателей страхователей, за исключением выступающих в качестве работодателей организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, родовых, семейных общин коренных малочисленных народов севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянских (фермерских) хозяйств:

Таблица 1.2.1