Специальные налоговые режимы

ABSTRACT

Diploma: 84 p., 12 fig., 4 tab., 47 sources, 5 enc.

TAXES, SMALL-SCALE BUSINESS, THE SMALL-SCALE BUSINESS TAXATION, THE SIMPLIFIED SYSTEM OF THE TAXATION, TAX LOADING, BUSINESS ROLE, STATE REGULATION

Object of research – the system of the taxation defining dynamics of development of small-scale business and its role in maintenance of economic growth of Republic of  Belarus. 

Subject of research – the tax relations connected with the taxation of small-scale business, and also the form, methods and tools of carrying out from the state of a purposeful tax policy for small-scale business stimulation in the Republic of  Belarus.

The work purpose: analyze of methodological bases of state regulation of small-scale business of Republic of  Belarus in contemporary market conditions, a substantiation of use of a tax policy for effective functioning of small-scale business, and also development of practical recommendations of perfection of financial relations for the purpose of realization of the state support of the given sector of economy.

Research methods: the comparative analysis, groupings, expert estimations, graphic.

Researches and workings out: the approaches which have developed in Byelorussia to collection of the taxes paid by the enterprises of small-scale business are studied, ways of their optimization are offered.

Elements of scientific novelty: approaches to the organization of payment of taxes of the enterprises of small-scale business that will allow them to use more full the tax privileges provided by domestic tax laws are developed.

Area of possible practical application: process of the taxation of the enterprises of small-scale business.

The author of work confirms that the settlement-analytical material resulted in the thesis correctly and objectively reflects a condition of investigated process, and all borrowed of literary and other sources theoretical, methodological both methodical position and concepts are accompanied by links to their authors.

______________________

(the signature of the student)

РЕФЕРАТ

Дипломная работа: 84 с., 12 рис., 4 табл., 47 источников, 5 прил.

НАЛОГИ, МАЛЫЙ БИЗНЕС, НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ  МАЛОГО БИЗНЕСА, УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА, РОЛЬ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА, ГОСУДАРСТВЕННОЕ  РЕГУЛИРОВАНИЕ

Объект исследования – система налогообложения, определяющая динамику развития малого предпринимательства и его роль в обеспечении экономического роста Республики Беларусь. 

Предмет исследования – налоговые отношения, связанные с налогообложением малого бизнеса, а также формы, методы и инструменты проведения со стороны государства целенаправленной налоговой политики для стимулирования малого бизнеса в Республике Беларусь.

Цель работы: на основе анализа методологических основ государственного регулирования малого бизнеса Республики Беларусь в современных рыночных условиях выработать практические рекомендации по совершенствованию финансовых отношений с целью реализации государственной поддержки данного сектора экономики.

Методы исследования: сравнительного анализа, группировок,  экспертных оценок,  графический.

Исследования  и разработки: изучены сложившиеся в Республике  Беларусь подходы к взиманию налогов, уплачиваемых предприятиями малого бизнеса, предложены пути их оптимизации.

Элементы научной  новизны: разработаны подходы к организации уплаты налогов предприятий малого бизнеса, что позволит им пользоваться налоговыми льготами, предусмотренными отечественным налоговым законодательством.

Область возможного практического применения: процесс налогообложения предприятий малого бизнеса.

Автор работы подтверждает, что приведённый в дипломной  работе расчётно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а  все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положение и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.                                                                  

          ________________________

            (подпись студента)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях трансформации  мировой экономики, перехода государства  на рыночный путь развития малые предприятия  становятся неотъемлемым звеном в структуре  общественного воспроизводственного процесса, без которого невозможно обеспечить успешное социально-экономическое развитие общества и рост эффективности производства. Актуальность и острота проблемы развития малого предпринимательства в сфере материального и нематериального производства, а также недостаточное освещение в отечественной и зарубежной научной литературе макро- и микроэкономических механизмов, влияющих на экономический рост и экономическое развитие, определили выбор темы дипломного исследования.

Основную роль в финансовой поддержке предпринимательства  призвана сыграть налоговая политика. Система налогообложения должна стимулировать повышение технического уровня предприятий, насыщение потребительского рынка, развитие производств, использующих вторичные ресурсы и тем самым способствующих оздоровлению окружающей среды.

Надо помнить, что так называемая экономика – важный сектор полноценного рынка. Без малого бизнеса невозможно становление цивилизованной рыночной экономики. Любое предприятие платит налоги. С помощью налогов государство, с одной стороны, управляет рыночной экономикой, а с другой – изымает часть доходов предприятия в бюджеты различных уровней. Налогами облагаются доходы предприятий, их имущество, обращение и потребление товаров, работ и услуг.

Определяющую роль в  развитии малого бизнеса играет качество институциональной среды, в частности качество законодательства, регулирующего процедуры создания и ликвидации предприятий, лицензирование, ценообразование, налогообложение, государственный контроль над деятельностью хозяйствующих субъектов.

         Опыт развитых стран показывает, что малый бизнес играет весьма и весьма большую роль в экономике, его развитие влияет на экономический рост, на насыщение рынка товарами необходимого качества, на создание новых дополнительных рабочих мест, то есть решает многие экономические, социальные и другие проблемы. Во всех экономически развитых странах государство оказывает большую поддержку малому бизнесу, дееспособное население все больше и больше начинает заниматься малым предпринимательством.

Активный рост малых  предприятий в западных странах начал происходить с середины 70-х годов - начала 90-х годов. На сегодняшний день в наиболее развитых странах Запада по данным статистики число малых фирм составляет 70-90% от общего количества предприятий. Для сравнения можно взять, например, США - где в мелком предпринимательстве занято 53% всего населения, Японию - с ее 71,7% и страны ЕС, где на аналогичных предприятиях трудится примерно половина работающего населения. Основная масса малых предприятий в этих странах - это мельчайшие предприятия, в которых работают не более 20 человек. Малые предприятия обеспечивают 2/3 прироста новых рабочих мест, что позволило значительно сократить безработицу в этих странах.

Только эти цифры  говорят об огромной важности предприятий  малого бизнеса для экономики этих стран.

Сектор малого предпринимательства является неотъемлемым, объективно необходимым элементом любой развитой хозяйственной системы, без которого экономика и общество в целом не могут нормально существовать и развиваться.

Актуальность темы работы определяется необходимостью активизации развития малого предпринимательства как одного из условий скорейшего завершения рыночной трансформации отечественной экономики. В этой сфере производится основная часть валового внутреннего продукта, обеспечивается занятость большинства работающего населения. Малый бизнес содействует развитию научно-технического прогресса, создавая более половины всех инноваций.

С малым бизнесом связаны  большие надежды в решении ключевых проблем экономики Республики Беларусь: развитие производства и торговли, создание новых рабочих мест, обеспечение значительных налоговых поступлений в бюджет. На протяжении всего периода развития указанного сектора государством предпринимались меры по его поддержке посредством совершенствования законодательной базы и создания условий для экономического роста.

 Оптимальная система  налогообложения для малого бизнеса  предусматривает, с одной стороны,  стимулирование деловой активности предпринимателей, а с другой – наличие достаточно простого и эффективного механизма взимания налогов. В связи с этим особую актуальность и значимость с позиции стимулирования развития малого предпринимательства приобретает снижение налоговой нагрузки, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание благоприятных условий для легализации и развития малого бизнеса.

Несмотря на широкую  разработку проблемы развития малого предпринимательства, малоизученными остаются важнейшие ее аспекты – механизмы саморазвития малого предпринимательства и его роль в обеспечении национального экономического развития. С одной стороны, наукой накоплен огромный опыт по таким проблемам, как малое предпринимательство и экономический рост, в разработку этих проблем внесли вклад многие ученые, начиная с основателей экономической науки – А. Смит, Д. Рикардо. Существенные наработки зарубежной экономической мысли, касающиеся различных аспектов малого бизнеса и экономического роста, отражены в работах таких авторов, как: М. Вебер, Д. Гелбрейт, Е. Домар,                Дж. Кейнс, Я. Корнаи, С. Кузнец, А. Маршалл, Г. Мюрдаль, А. Ослунд,                     Р. Солоу, О. Уильямсон, М. Фридман, Ф. Хайек, Р. Харрорд и другие.

С другой стороны, эволюция мировой рыночной экономики, сопровождающаяся все большим усилением в ней нерыночных начал, создает в разных направлениях все новые ситуации, требующие теоретического осмысления и практического разрешения. Это в полной мере относится к вопросам малого предпринимательства, экономического роста, экономического развития. Все эти проблемы проявляют себя как постоянно актуальные.

Цель дипломного исследования – на основе анализа методологических основ государственного регулирования малого бизнеса Республики Беларусь в современных рыночных условиях выработать практические рекомендации по совершенствованию финансовых отношений с целью реализации государственной поддержки данного сектора экономики.

Исходя из поставленной цели, автор предполагает решить в ходе настоящего исследования ряд задач:

• определение экономической сущности малого предпринимательства;
• раскрытие роли и места малого предпринимательства в системе среднего и крупного бизнеса;
• обозначение основных тенденций в развитии малого предпринимательства и его роли в обеспечении экономического развития.
• анализ различных систем налогообложения малого бизнеса;
• изучение налогов, применяемых при налогообложении малого бизнеса;
• изучение и анализ опыта налогообложения предприятий малого бизнеса в развитых странах;
• определение основных направлений совершенствования налогообложения субъектов малого предпринимательства в Республике Беларусь.

Объектом дипломного исследования является система налогообложения, определяющая динамику развития малого предпринимательства и его роль в обеспечении экономического роста  Республики Беларусь.

Предмет исследования – механизм налогообложения малого бизнеса.

  Методологической и теоретической основой исследования являются системный подход, диалектический метод познания, структурный и системный анализ, сравнительный микро- и макроэкономический анализ, экономическая теория рыночных отношений и предпринимательства, теории и концепции экономического роста и экономического развития. При изучении практических материалов использовались методы экономико-статистической обработки.

Литературная база представлена трудами отечественных и зарубежных ученых-экономистов, законодательными и нормативными документами, данными государственной статистики, экономических и социологических исследований по проблеме малого предпринимательства, опубликованные в экономической литературе, информационно-аналитическими материалами различных организаций и частных компаний, государственных учреждений, а также материалами периодической печати по данной проблематике.

Научная новизна работы заключается в разработанных  подходах к организации уплаты налогов предприятий малого бизнеса, что позволит им  использовать налоговые льготы в полном объеме, предусмотренные отечественным налоговым законодательством [3, с.34].

1 Методологические основы налогообложения малого бизнеса

1. Сущность, содержание налогов, принципы налогообложения малого предпринимательства

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства, развитие и изменение  форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги – основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса [16, с.24].

Налогообложение – это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей.

Налоги выражают обязанности  юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства.

В соответствии с Общей  частью Налогового кодекса Республики Беларусь налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [31] .

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский  и (или) местные бюджеты, взимаемый  с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь [31].

Необходимость налогов  вытекает из функций государства: политической, экономической, внешнеэкономической, оборонной, социальной и др., требующую средств. Налоги являются главным источником средств для финансирования государственных нужд.

Сущность налогов вытекает из их функций:

1) фискальная – налоги – основной инструмент мобилизации финансовых ресурсов в бюджет государства;

2) экономическая;

3) стимулирующая – применение поощрений и санкций для побуждения к действиям;

4) распределительная (перераспредилительная) – распределение чистого дохода на воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов);

5) регулирующая – оказывает на воспроизводство серьёзное влияние: стимулирует или сдерживает его темпы, усиливает или ослабляет накопление капитала, расширяет или уменьшает платежеспособный спрос населения;

6) контрольная – способствует количественному и качественному отражению хода распределения процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет [4, с. 10].

В настоящее время  налоги классифицируются по многим признакам:

• по способу взимания;
• по органам власти, в распоряжение которых они поступают;
• по видам плательщиков;
• по экономическому содержанию объекта налогообложения и др.

        В зависимости от способа взимания в Республике Беларусь налоги подразделяются на прямые и косвенные.

         Прямые налоги – это платежи, взимаемые непосредственно с лиц и выплачиваемые с их дохода. Источником таких налогов являются прибыль, дивиденды, проценты, наследство и пр. К прямым налогам относятся: подоходный налог с юридических лиц на прибыль корпорации, налог на доход от денежного капитала и на доход от сбережений, налог на капитал и собственность (имущественный, на личное состояние, на наследство и дарение, на прирост капитала), подоходный налог с физических лиц.

Косвенные налоги выплачиваются  опосредованно через цены товаров  и услуг в момент их приобретения. Они устанавливаются на товары массового  потребления, услуги транспорта, сферы обслуживания. Их преимущество состоит в том, что взимаемые суммы берутся в удобное для плательщика время и наиболее удобным способом. Однако, в соответствии с законодательством Республики Беларусь, косвенные налоги включаются в состав издержек производства и прибавляются к ценам на товары и услуги. В связи с этим повышаются цены, и налоги перекладываются в зависимости от степени эластичности спроса и предложения на данный товар, на конечного потребителя. Основные косвенные налоги -это налоги на потребление (НДС, налог с продаж, акцизы), фискальные монопольные налоги и таможенные налоги.

По сфере распространения  налоги делятся на общегосударственные  и местные.

С точки зрения использования  поступивших средств выделяют общие  и специфические налоги. Общие налоги не имеют конкретного назначения в плане их использования. Они идут на финансирование капитальных и текущих затрат как государственного, так и местного бюджета. Специфические предназначены для использования их в строго определенных целях (Чрезвычайный налог по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, отчисления в пенсионный фонд и пр.).

Для того чтобы более  глубоко вникнуть в суть налоговых  платежей, важно определить основные принципы налогообложения.

Под принципами налогообложения  следует понимать основные исходные положения системы налогообложения. Принципам налогообложения экономисты различных поколений придавали и придают большое теоретическое и практическое значение. Первостепенное значение в этом вопросе отводится Адаму Смиту, который в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) впервые обосновал четыре основных принципа налогообложения, являющихся актуальными и в настоящее время: справедливости, определенности, удобства уплаты для налогоплательщиков и экономии (дешевизны взимания):

1) принцип справедливости  подданные государства должны  участвовать в покрытии расходов  правительства, каждый по возможности,  сообразно своей относительной  платежеспособности, т.е. соразмерно  доходу, которым он пользуется  под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приведет к так называемому равенству или неравенству обложения;

2) принцип определенности  налог, который обязан уплачивать  каждый должен быть точно определен,  а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому;

3) принцип удобства  каждый налог должен взиматься  в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для  плательщика;

4) принцип экономии  каждый налог должен быть так разработан, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.

По мнению автора, основополагающим принципом налогообложения является принцип справедливости, предполагающий равные условия для налогоплательщиков.

Основные принципы, разработанные  А. Смитом, были изучены и дополнены  новыми, экономически обоснованными  положениями. В частности, немецкий экономист Адольф Вагнер выделяет три  группы принципов взимания налогов [4, с. 25]:

1) этические принципы обложения:

• всеобщность налогов;
• соразмерность обложения с платежеспособностью;

2) принципы управления налогами:

• определенность обложения;
• удобности обложения и взимания налогов для их плательщиков;
• дешевизна взимания;

3) народнохозяйственные принципы:

• надлежащий выбор источников налогов;
• правильная комбинация совокупности налогов в такую систему, которая обеспечивала бы, при возможности соблюдения этических принципов и принципов управления, а также достаточность поступления и эластичность на случай чрезвычайных государственных нужд.

Основные принципы налогообложения, закрепленные в Налоговом Кодексе Республики Беларусь (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З [31]:

1) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком;

2) ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь;

3) налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства;

4) не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами;

5) допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством.

Налоговая система  – один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система Республики Беларусь была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту. От результативности совершенствования налогового механизма во многом зависят темпы экономического роста и решение социальных проблем в обществе.

Основным инструментом государственного регулирования малого бизнеса является налоговая политика. Кроме фискальной функции, система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничить деловую активность предприятий малого бизнеса, помочь развитию тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов проводится протекционистская экономическая политика, от них зависит свобода товарного рынка. Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.

Таким образом, налоговая система  играет важную роль в развитии предпринимательской  деятельности и, в частности, малого бизнеса. Основным инструментом государственного регулирования малого бизнеса является налоговая политика. Система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, ускорение научно-технического прогресса.

Налогами можно стимулировать  или, наоборот, ограничить деловую активность предприятий малого бизнеса, помочь развитию тех или иных отраслей предпринимательской  деятельности. Многогранность использования  налоговой политики для решения  конкретных задач малого бизнеса выдвигает налоги в ряд важнейших общеэкономических категорий, создает неразрывную связь налоговой политики с такими элементами управления экономикой, как цены, процентные ставки за кредит, уровень оплаты труда.

Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие малого бизнеса или сдерживать его. Цель такого регулирования – создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний.