Специальные налоговые режимы. 2

СОДЕРЖАНИЕ:

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОРЯДКА  И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

1.1Экономическая и социальная сущность СНР

1.2 Место СНР в системе правовых  и экономических явлений 

1.3 Сравнительный обзор практики применения СНР для малого бизнеса в России

1.4 Краткое описание СНР предприятий малого бизнеса 

ГЛАВА 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНЕМАТЕЛИ СУРЕНКОВОЙ Л.А.

2.1 Краткая характеристика И.П. Суренковой Л.А.

2.2 Существующая система налогообложения И.П. Суренковой Л.А.

2.3. Анализ налогообложения И.П.Суренковой.Л.А.  по результатом деятельности во втором квартале 2009г.

ГЛАВА 3. ВЫБОР ОПТИМАЛЬНОГО РЕЖИМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ СУРЕНКОВОЙ Л.А.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику — экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизмы. Финансово-бюджетная система охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства — бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» финансово-бюджетной системы являются налоги.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», — справедливо подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий - рынков сырья, и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

В настоящее время от эффективного функционирования налоговой системы в стране зависит эффективное функционирование экономики страны. Таким образом, изучение налогов является весьма актуальным и полезным делом в любой стране.

Реформирование экономики России невозможно без развития и совершенствования различных форм хозяйствования, одна из них, наиболее серьёзная – малое предпринимательство. Считается, что малые экономические структуры имеют большое значение, с точки зрения создания рабочих мест и поддержания рынка. Именно поэтому тема выбранной работы имеет огромную актуальность в экономике нашей страны на сегодняшний день. Кроме того, малые предприятия рассматриваются в качестве символа производственной мобильности, рыночной гибкости и инновационной восприимчивости. Отсюда вытекает вполне естественный вывод о позитивной роли института малого предпринимательства, который необходимо поддерживать и развивать. Особое значение для малого предпринимательства, безусловно, имеет налоговая политика государства, которая призвана способствовать увеличению производства товаров и услуг и формированию на этой основе централизованных фондов финансовых ресурсов, прежде всего государственного бюджета. В рыночной экономике налоговая политика должна стимулировать эффективные формы хозяйствования, создавать условия для повышения уровня производства и его рентабельности.

Таким образом, актуальность изучения специальных налоговых режимов  велика, так как:

 во первых, изучение налогов  является актуальным для любой страны

во-вторых, налоговая политика государства  должна стимулировать эффективные формы хозяйствования, создавать условия для повышения эффективности его производства и рентабельности.

Целью изучения данной работы является изучение специальных налоговых режимов в Российской Федерации.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) изучить сущность и особенности  специальных налоговых режимов  в Российской Федерации;

2)привести классификацию налоговых  режимов, представляющих собой актуальность в малом бизнесе на современном этапе.

Таким образом, объектом изучения данной работы являются Индивидуальный предприниматель Суренкова Л.А. а предметом изучения являются специальные налоговые режимы в РФ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УСТАНОВЛЕНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ 

1. Экономическая и социальная сущность специальных налоговых режимов

Налоги являются одним  из важнейших признаков государства. Их существование вызвано необходимостью выполнения общих дел (защита от внешнего врага и поддержание порядка внутри государства, реализация программ социально-экономического, культурного и политического развития, содержание управленческого аппарата и др.), что требует материального обеспечения.

Налоги как  экономическая категория представляют собой совокупность отношений перераспределения реально созданного в обществе дохода и несут в себе часть функционального предназначения финансов.

Налоги как  социальная категория представляют собой один из рычагов общественного управления при формировании и развитии социальной системы.

В социальном государстве, каковым является Российская Федерация¹, можно выделить две основополагающие функции налогов.

Фискальная  функция выражает общественное предназначение налогов — формирование доходов бюджетов разных уровней и государственных внебюджетных фондов, осуществляемое 
как посредством добровольного исполнения налоговой обязанности, так и посредством осуществления налогового контроля;

Социальная  функция выступает в качестве рычага общественного управления и реализуется через перераспределение 
национального дохода, налоговое стимулирование социально-экономического развития и контроль за состоянием воспроизводственного процесса, распределением валового внутреннего продукта и национального дохода.

Фискальная и социальная функции налогов являются взаимозависимыми и взаимодополняющими, находятся в прямой и обратной связи между собой. Увеличение налогов не всегда ведет к росту расходов государства на социальные цели и стимулирование экономики. Преобладание фискальной функции налогов, выражающееся в чрезмерном увеличении налоговой нагрузки, сокращает стимулы к социально-экономическому развитию.

Сдерживающим фактором фискальной политики государства являются его социальные цели, достижение которых не может быть обеспечено только через мобилизацию доходов в бюджет.

Дифференцированное налогообложение, учитывающее экономический потенциал, налоговое стимулирование субъектов предпринимательской деятельности по расширению производства, расходованию полученных доходов на социальные цели (образование, медицинское обслуживание, жилищное строительство и т. п.) обеспечивают перераспределение вновь созданной стоимости как через бюджет, так и вне его в целях социально-экономического развития государства, что позволяет наиболее полно реализовать социальную функцию налогов.

Специальные налоговые  режимы, являясь одним из важнейших элементов налоговой системы, обеспечивая дифференцированное налогообложение, учитывающее экономический потенциал субъектов предпринимательской деятельности, направлены на реализацию не столько фискальной, сколько социальной функции налогов.

Функционирование специальных  налоговых режимов осуществляется через налоговый механизм, являющийся частью финансового механизма.

Финансовый  механизм как элемент экономического механизма выступает в качестве системы финансовых рычагов и стимулов воздействия на субъекты экономической деятельности в целях обеспечения расширенного воспроизводства, улучшения структуры и повышения эффективности экономики, а также развития социальной сферы, как отдельного предприятия, так и страны в целом. Налоговый механизм следует рассматривать как комплекс конкретных экономических отношений по поводу методов установления, введения и взимания налогов, распределения их между бюджетами разных уровней, налогового администрирования, привлечения к ответственности за налоговые правонарушения; алгоритм данных отношений воплощен в совокупности соответствующих законодательных и нормативных правовых актов. ( Таблица 1.1.)

Таблица 1.1.

Система важнейших целевых  индикаторов, характеризующих развитие социальной системы, используемых в качестве показателей реализации социальной функции налогов.(табл.1.2)

Таблица 1.2.

В начале формирования налоговой  системы России вступивший в силу с 1 января 1992 г. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" не предусматривал такого вида налогообложения, как специальные налоговые режимы.

Вместе с тем, с 1 января 1996 г. Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее — Закон об УСН) был введен в действие специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения для малого предпринимательства, а с 1 января 1999 г., Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" был введен в действие специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. № 187-ФЗ пункт 3 ст. 18 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" был дополнен нормой, устанавливающей, что актами законодательства Российской Федерации (РФ) о налогах и сборах может предусматриваться установление специальных налоговых режимов (систем налогообложения), в соответствии с которыми вводится особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замена совокупности федеральных, региональных и местных налогов и сборов одним налогом. Введение специальных налоговых режимов не относилось к введению новых налогов и сборов.

В соответствии с Федеральным  законом от 29 июля 2004 г. № 95-ФЗ с 1 января 2005 г. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" был признан утратившим силу и с указанной даты стали действовать положения ст. 18 "Специальные налоговые режимы" части первой НК РФ, согласно которой специальные налоговые режимы устанавливаются НК РФ и применяются в случаях и порядке, которые предусмотрены НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных ст. 13-15 НК РФ, которыми установлены перечни федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

В соответствии со ст. 18 НК РФ к специальным налоговым 
режимам отнесены

1) система налогообложения  для сельскохозяйственных «Товаропроизводителей (ЕСХН); ;    

  2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения  в виде единого налога на  вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения  при выполнении соглашений о разделе продукции.

В рамках налоговой системы  РФ специальные налоговые режимы (за исключением системы налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции) представляют собой упрощенный порядок налогообложения, заключающийся, в частности, в замене основных налогов (для организаций — налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога; для индивидуальных предпринимателей — налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и единого социального налога) одним налогом, исчисляемым по упрощенным правилам.

Система налогообложения  при выполнении соглашений о разделе продукции предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов разделом произведенной продукции в зависимости от схемы выполнения соглашения о разделе продукции.

Кроме того, в налоговой  системе РФ действуют особые налоговые режимы, применяемые на отдельных территориях страны (в особых экономических зонах) в отношении отдельных категорий налогоплательщиков в целях стимулирования:

- инвестиционной деятельности в отдельных субъектах РФ для ускорения их экономического раз вития (особые экономические зоны в Калининградской и Магаданской областях);

- развития обрабатывающих  отраслей экономики, высоко 
технологичных отраслей, производства новых видов продукции, 
транспортной инфраструктуры, а также туризма и санаторно-курортной сферы (промышленно-производственные особые экономические зоны; технико-внедренческие особые экономические зоны; туристско-рекреационные, портовые особые экономические зоны).

Особый налоговый режим заключается в применении для резидентов особых экономических зон особых (льготных) налоговых ставок по отдельным налогам (налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций, единому социальному налогу), уплачиваемым в рамках общего режима налогообложения, при условии, что резидент соответствующей особой экономической зоны ведет на ее территории инвестиционную, промышленно-производственную, технико-внедренческую, туристическо-рекреационную деятельность, руководствуясь соглашениями об осуществлении указанных видов деятельности, заключенными в соответствии с законодательством об особых экономических зонах.

1.2 Место специальных  налоговых режимов  в системе  правовых и экономических явлений 

В налоговой системе РФ специальные  налоговые режимы представлены в качестве одного из звеньев в иерархии правовых режимов. Его можно определить как систему потенциальных правовых последствий, объединенных общей целью, ради достижения которой правовыми нормами установлена возможность их актуализации (наступления).

На основе этой дефиниции, возможно, вывести определение налогового режима. Как и в случае с любым  другим правовым режимом, его существование  подчинено особой цели. Она состоит  в привлечении членов общества к  участию в покрытии государственных (муниципальных) расходов посредством передачи на нужды государства и муниципальных образований части принадлежащего им имущества в виде налогов и сборов. Ее достижение неизбежно сопровождается некоторым ограничением сферы индивидуальной свободы тех субъектов, от поведения которых зависит осуществимость этой цели. Необходимость соблюдения баланса между частными и публичными интересами требует четкой фиксации пределов таких ограничений. Осуществляется она путем принятия правовых норм и определения с их помощью содержания юридических прав и обязанностей (полномочий), которые при наличии определенных условий могут быть приобретены, с одной стороны, теми, кто подвергается данным ограничениям; а с другой стороны, государственными органами и их должностными лицами, призванными обеспечить их реализацию.

Иными словами, чтобы задать указанные  пределы, законодатель создает особую комбинацию потенциально возможных  правовых последствий. С ее помощью своеобразным образом очерчивается доля имущества отдельного обладателя налоговой правосубъектности, на которую вправе претендовать государство (муниципальное образование), и устанавливаются границы иного допустимого с позиции закона вмешательства в сферу его индивидуальной свободы, вызванного необходимостью пополнения бюджета. Это и есть налоговый режим.

В ходе распределения налогового бремени  законодатель установил базовый перечень налогов и сборов, к уплате которых отдельные обладатели налоговой правосубъектности привлекаются по общему правилу.

 Система предусмотренных законом обязанностей по осуществлению указанных платежей вместе с производными от них правами и обязанностями, которые могут быть приобретены различными субъектами налогового права, представляет собой то, что в НК РФ получило название общего налогового режима.

В виде исключения в отдельных случаях  законодательством допускается  изменение исходного набора налогов  и сборов, подлежащих уплате отдельным  субъектом налогового права путем  замены одного или нескольких из них  единым налогом либо иным платежом. Одновременно с такой заменой меняется состав потенциально возможных правовых последствий очерчивающих предел вмешательства в сферу его индивидуальной свободы, на другой набор последствий, задающих указанный предел. В результате, образуется новая, особая комбинация таких последствий. Она служит аналогом общего налогового режима; ее создание вызвано стремлением государства использовать налоги не только по прямому назначению для пополнения бюджета, но и для достижения какой-либо дополнительной цели. Это и есть специальный налоговый режим

2. Сравнительный обзор практики применения специальных налоговых режимов  для малого бизнеса в России

Анализ законодательной и иной нормативно-правовой базы специальных  режимов налогообложения в РФ², обусловлен необходимостью создания в России стабильной налоговой системы, что является основным принципом государственной политики РФ в области налогообложения, а также обеспечением развития и поддержки малого бизнеса, ибо именно создание условий для деятельности малого предпринимательства имеет основополагающее значение для достижения экономического роста России.

Гарантией от внезапных изменений  законодательства, существенно затрудняющих предпринимательскую деятельность, являются требования, предъявляемые к законодательным актам о налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ устанавливает особенности, касающиеся как содержания, так и порядка введения их в действие, определяя отличия от общего порядка вступления в силу иных законов.

Следует отметить, что для отдельных  категорий хозяйствующих субъектов (в том числе и малого предпринимательства) законодательством Российской Федерации закреплены специальные нормы о применении законодательных актов, в случае, если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

При этом положение Федерального закона от 31.07.98 № 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" о недопустимости применения в дальнейшем абзаца второй части первой статьи 9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" не может иметь обратной силы и не применяется к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального опубликования нового регулирования, включая соответствующий нормативный акт законодательного (представительного) органа субъекта РФ о введении на его территории единого налога ³

Если инвестор или субъект малого предпринимательства полагает, что  изменившееся налоговое законодательство создает менее благоприятные условия по сравнению с ранее действовавшими, то он вправе защитить свои права как налогоплательщика в арбитражном суде, к компетенции которого относится выбор подлежащих применению норм с учетом сформулированного в Конституции РФ запрета ухудшать положение налогоплательщика путем придания закону обратной силы.

Конечно, подобные нормы имеют и  недостаток, в частности, не позволяют  проводить оперативную налоговую  политику. Кроме того, в целях  устранения возможных коллизий следует  рассмотреть вопрос о включении  положений вышеназванных законов в налоговое законодательство.

В отличие от крупного бизнеса, который  имеет возможность лоббировать  свои интересы, достигая приемлемого  компромисса с властью, малый  бизнес практически не обладает рычагами влияния на законодательство в сфере  налогообложения и на исполнительную власть.

Примером и подтверждением этого  могут послужить суммы бюджетного финансирования, выделяемые на поддержку  малого предпринимательства. В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 14.06 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ", "Правительство Российской Федерации ежегодно перед представлением федерального бюджета вносит на рассмотрение Федерального Собрания РФ проект федеральной программы государственной поддержки малого предпринимательства. В федеральном бюджете ежегодно предусматривается выделение ассигнований на ее реализацию". В проекте Федерального бюджета на 2002 год предусмотрена сумма в размере 20 млн. рублей на всю Россию.

К специальным налоговым режимам  относятся⁴:

- упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства,

-система налогообложения в свободных  экономических зонах, система  налогообложения в закрытых административно, территориальных образованиях,

-система налогообложения при  выполнении договоров концессии  и соглашений о разделе продукции.

В настоящий период времени в  России представлены три основные системы налогообложения субъектов малого предпринимательства:

общеустановленная система учета, отчетности и налогообложения (аналогично с предприятиями среднего и крупного бизнеса);

упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, введенная  в действие Федеральным законом  № 222-ФЗ от 29.12.1995 г. “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”;

налогообложение единым налогом на вмененный доход в соответствии с Федеральным Законом № 148-ФЗ от 31.07.1998 г. “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности”.

Кроме того, каждый законодательный  акт о налоге или сборе устанавливает свой состав плательщиков, порядок исчисления и учета, свои ставки налога и льготы по конкретному виду налога или сбора.

Федеральный закон № 222-ФЗ от 29.12.1995 г. “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства” и Федеральный Закон № 148-ФЗ от 31.07.1998 г. “О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности” создают предпосылки для развития российского малого бизнеса и снижения налогового бремени предпринимателей.

Неоспоримыми преимуществами данных систем налогообложения является упрощение исчисления налога и предоставления отчетности.

В то же время нельзя не обратить внимание и не отметить слабые стороны существующего  порядка налогообложения субъектов  малого предпринимательства:

единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности – это региональный налог (ст.1 ФЗ РФ № 148-ФЗ). Конкретные виды деятельности, подпадающие под единый налог с вмененного дохода, размер вмененного дохода и иные составляющие формул, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты единого налога определяются органами государственной власти субъектов РФ. Вопрос о повышении или понижении ставки единого налога на вмененный доход могут решить только региональные законодательные органы. Обязательность перехода на уплату единого налога всех субъектов, попадающих под установленные виды деятельности и количественные показатели, неконтролируемость обоснованности расчета вмененного дохода нередко приводят к установлению дискриминирующих режимов налогообложения для субъектов малого предпринимательства;