Таможенный союз: понятие, правовое регулирование, порядок взимания налога на добавленную стоимость в рамках таможенного союза

Содержание

Введение

Глава 1. Таможенный союз: понятие, правовое регулирование, порядок  взимания налога на добавленную стоимость  в рамках таможенного союза

1. Понятие и предпосылки возникновения Таможенного союза. Правовое регулирование деятельности
2. Налог на добавленную стоимость: элементы, порядок взимания в рамках таможенного союза
3. Финансовый контроль правоотношений, возникающих при взимании налога на добавленную стоимость при перемещении товаров через границы таможенного союза

Глава 2. Организация финансового контроля над таможенными поступлениями в рамках деятельности таможенного союза на примере ООО «Омега»

2.1 Краткая финансово-экономическая  характеристика организации

2.2 Порядок исчисления  налога на добавленную стоимость  ООО «Омега» в рамках Таможенного союза

2.3 Порядок осуществления  налогового контроля за уплатой  налога на добавленную стоимость  ООО «Омега» в ИФНС №1 по  г. Москве

2.4 Результаты налоговой  проверки исчисления и уплаты  налога на добавленную стоимость  ООО «Омега»

Глава 3. Совершенствование финансового контроля над налоговыми поступлениями в рамках деятельности Таможенного союза

3.1. Оценка эффективности  финансового контроля над налоговыми  поступлениями по НДС в рамках  деятельности Таможенного союза

3.2 Подходы по совершенствованию  мероприятий, проводимых в рамках контроля над налоговыми поступлениями по НДС в Таможенном союзе

Заключение 

Список использованной литературы

Введение

С 1 июля 2010г. на территории России, Белоруссии и Казахстана начал  действовать Таможенный союз. Объединена таможенная территория трех государств, отменены таможенное оформление и таможенный контроль на их границе. Вступил в силу Таможенный кодекс Таможенного союза (далее – ТК ТС) и ряд иных союзных нормативно-правовых актов. На настоящем этапе идет процесс создания законодательной базы нового союзного формирования.

В этой связи финансовый контроль в области таможенного  дела наполняется новым содержанием, и, соответственно, приобретает еще  большее значение. Теперь упрощение  таможенного оформления, снижение административных барьеров, обеспечение беспрепятственного движения товаров и капиталов открывает новые возможности для бизнеса, будет способствовать повышению конкурентоспособности государств-участников союза, привлечению инвестиций. В подобных условиях, интеграция России в Таможенный союз имеет большое значение и для совершенствования системы финансового контроля, поскольку, будучи вовлеченной в процесс управления финансовыми потоками, выступает мерой, направленной на достижение эффективности управления ими.

Одной из составляющих финансового  контроля в области таможенного  дела является контроль за уплатой  косвенных налогов при перемещении  товаров (работ, услуг) через таможенную границу. Если раньше подобный контроль осуществляли таможенные органы, а налоговые лишь контролировали их уплату и обоснованность возмещения НДС, то теперь с вступлением в силу ТК ТС и Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе  (далее - Соглашение), а также трех протоколов, являющихся неотъемлемой частью данного Соглашения , контроль за правильностью уплаты косвенных налогов на территории Таможенного союза будут осуществлять налоговые органы государств-членов союза.

В соответствии с вышеизложенным вопросы организации финансового контроля деятельности организаций в рамках Таможенного союза можно считать весьма актуальной.

Целью дипломной работы является изучить особенности контроля над уплатой налога на добавленную стоимость в рамках Таможенного союза, анализ особенностей, возникающих при импорте из стран участниц Таможенного союза, выявление основных направлений по улучшению механизма контроля уплаты косвенных налогов в рамках Таможенного союза.

Цель исследования предполагает реализацию следующих задач:

1. Изучить понятие Таможенного союза, предпосылки его возникновения, правовое регулирование деятельности, проблемы, возникающие у стран-участниц Таможенного союза;
2. Рассмотреть порядок организации финансового контроля уплаты налога на добавленную стоимость на примере ООО "Омега", осуществляющей деятельность в рамках Таможенного союза;
3. Предложить пути совершенствования финансового контроля уплаты налога на добавленную стоимость в рамках Таможенного союза

Предмет исследования данной работы – особенности контроля над уплатой налога на добавленную стоимость в рамках Таможенного союза на примере ООО «ОМЕГА»

Объект исследования - система организации и ведения документооборота при импорте товаров из стран участниц Таможенного союза в ООО «ОМЕГА»

Настоящая дипломная работа состоит из введения, трех частей, заключения, списка использованной литературы, приложений.

Методологической базой  написания данной дипломной работы послужили нормативные акты, действующие  в рамках Таможенного союза, труды отечественных и зарубежных авторов, статьи в СМИ и сети Internet.

Глава 1. Таможенный союз: понятие, правовое регулирование, порядок взимания налога на добавленную стоимость  в рамках таможенного союза

1. Понятие и предпосылки возникновения Таможенного союза. Правовое регулирование деятельности

Таможенный  союз (Custom union) –тип международной интеграции, предполагающий согласованную отмену странами-участницами союза национальных таможенных тарифов и введение общего таможенного тарифа и единой системы нетарифного регулирования торговли в отношении третьих стран; образование единой таможенной территории.

Таможенный союз между Россией, Белоруссией и Казахстаном (далее ТС) сформирован в соответствии с договором от 6 октября 2007 года подписанным в городе Душанбе. В июле 2010 года на территории стран участников ТС начал действовать Таможенный кодекс Таможенного союза и фактически было создано единое таможенное пространство.

Высшим  органом Таможенного союза являются Межгосударственный Совет на уровне глав государств и Межгосударственный Совет на уровне глав правительств. Единый постоянно действующий регулирующий орган — Комиссия Таможенного союза. «Формирование Таможенного союза предусматривает создание единой таможенной территории, в пределах которой не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, за исключением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. В рамках Таможенного союза применяется единый таможенный тариф и другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами»[12].

Возникает вопрос о целях создания Таможенного  союза Республики Казахстан, Белоруссии и Российской Федерации. Созданию этих организаций предшествовало создание СНГ - Союзa Нeзависимых государств, кoторый объeдинил 12 государств постсоветского пространства - бывших республик СССР. После распада СССР на 15 автономных Республик, советская экономика пришла в упадочное состояние и нуждалась в глубоких преобразованиях. Необходимо было сохранить ту индустриальную экономику, которая строилась на отношениях, объединяющих страны и выходящих за пределы одной лишь страны, но в то же время и важно было сформировать самостоятельные экономики каждой Республики в отдельности.

«СНГ в России часто  называют "Клубом президентов постсоветских  стран". Действительно, главная роль этой организации, являющейся, по сути, "формой поддержания цивилизованных отношений" между бывшими советскими республиками, состояла изначально и состоит до сих пор исключительно в обеспечении коммуникаций на постсоветском пространстве. Но этого явно недостаточно, чтобы решать конкретные экономические вопросы и развивать реальное экономическое и торговое сотрудничество между государствами СНГ»[14].

С целью  образования объединения, которое  было бы нацелено не на политическое развитие, а на развитие экономической интеграции, и воссоздавало бы единое экономическое пространство хотя бы на части территории бывшего СССР, было создано Евразийское экономическое сообщество. Цели ЕврАзЭс – формирование Единого экономического пространства, создание зоны свободного перемещения капитала, трудовых ресурсов и товаров. На пути исполнения данных целей ЕврАзЭс столкнулось с некоторыми трудностями. Например, в Таможенный союз, созданный на базе Евразийского экономического сообщества, пока вошли лишь три страны - Россия, Казахстан и Белоруссия.

Формирование  ЕврАзЭС началось в январе 1995 г. подписанием Соглашения о Таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, к которому позже присоединились Казахстан и Киргизия, а в 1999 году – Таджикистан. Сам Договор об учреждении Евразийского экономического сообщества (ЕврАзЭС) был подписан лишь 10 октября 2000 года президентами Казахстана, России, Киргизии, Белоруссии и Таджикистана в г. Астана.  Главная задача ЕврАзЭс – экономическая интеграция – предполагает 3 ступени:

1. Создание зон свободной торговли;
2. Создание Таможенного союза;
3. Формирование Единого экономического пространства.

«Хорошие темпы развития ЕврАзЭс позволили в августе 2006 года главам государств принять решение  о необходимости создания Таможенного союза и далее формировании Единого Экономического пространства. Таможенный союз на начальном этапе формируется тремя государствами – Белоруссией, Казахстаном и Россией. Присоединение к нему Киргизии, Таджикистана и Узбекистана будет происходить с учетом степени готовности их экономики. В октябре 2007 года в Душанбе состоялось заседание Межгоссовета, где были приняты основные документы по формированию Таможенного союза:

• Протокол о внесении изменений в Договор об учреждении Евразийского экономического сообщества от 10 октября 2000 года;
• Договор о Комиссии таможенного союза;
• Договор о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза;
• Протокол о порядке вступления в силу международных договоров, формирующих договорно-правовую базу таможенного союза, выхода из них и присоединения к ним» [9].

Эти документы  являются первостепенными для формирования институциональной структуры Таможенного  Союза, кроме того они устанавливают  правила присоединения других стран к Таможенному союзу. Безусловно, все документы отвечают нормам и принципам, закрепленным Всемирной торговой организацией.

Функции высшего органа Таможенного союза  исполняет ЕврАзЭС, а в качестве постоянно действующего регулирующего  органа была создана Комиссия Таможенного союза. Комиссия в пределах своих полномочий принимает решения, имеющие обязательный характер для Сторон (Рис.1).

Рис. 1 Порядок принятия решений в Таможенном союзе

Так, главы  государств решили передать часть своих обязательств наднациональному органу. ЕврАзЭС играет роль объективного и независимого судьи и посредника в процессе интеграции стран – участниц Таможенного Союза.

Ключевые  точки в работе по созданию Таможенного союза представлены в таблице 1.

Таблица 1. Этапы создания Таможенного союза

Таможенный союз изначально создавался с целью последующего формирования Единого Экономического Пространства с 1 января 2012 года. В октябре 2011 года был подписан договор о создании зоны свободной торговли в рамках СНГ. Автор считает, что договор благоприятствует вступлению новых членов в Таможенный союз и является начальным пунктом для создания новых объединений.

«С момента создания Таможенного союза подписано 96 межправительственных соглашений, касающихся тарифов и  нетарифных мер регулирования. Принято  более 800 решений по соглашениям  в сфере технического регулирования, таможенного и налогового администрирования, разработано свыше 100 документов, формирующих правовую базу Таможенного союза и Единого экономического пространства» [20], - озвучил цифры У. Шукеев

Это показывает на результативность сотрудничества России, Белоруссии и Казахстана, реальную работу Таможенного союза. Так же развитие отношений между странами, заключение общих договоров и принятие мер по регулированию экономики трех стран не может не сказаться на общей политике правительств, на расширении сфер сотрудничества и перспективах дальнейшего развития.

В целом создание Таможенного  союза положительно повлияло на межгосударственные отношения трех стран, но обнаружились и проблемы. Итак, основные конфликты  и трудности носят политический и экономический характер, и автор  намерен осветить в первую очередь политические вопросы, потому что они достаточно быстро приобрели характер межгосударственных кризисов.

Со вступлением  Казахстана и Белоруссии в Таможенный союз активировались националистические и оппозиционные силы в них.

В Белоруссии опасаются, что с участием страны в Таможенном союзе снижает перспективы Минска в европейском направлении, повлияет на статус Белоруссии в программе Евросоюза «Восточное партнерство», высказываются опасения в связи с тем, что участие в Таможенный союз приведет к сужению перспектив Минска на европейском направлении, ограничению статуса республики в программе Евросоюза «Восточное партнерство». В Казахстане считают, что республика не готова ко второму этапу экономической интеграции. «Предприятия Казахстана должны принимать меры к тому, чтобы защитить себя от более сильного давления со стороны российских предпринимателей. Громадные природные ресурсы России и ее сравнительно хорошо развитая промышленность и конкурентоспособные продукты, вероятно, получат преимущество на рынке Казахстана за следующие три или четыре года» [17], - полагает казахстанский аналитик Досым Сатпаев.

Автор пришел к мысли, что претензии  и недоверие к Таможенному  союзу в целом и Российской Федерации в частности, не всегда показывают полную картину. Ведь Таможенный союз фактически основывался лишь на одном инструменте, на согласованных таможенных пошлинах. Причем в большей степени учитывались интересы производителей Казахстана и Белоруссии, а отнюдь на России, хотя объем российского рынка и превышает 90% совокупного рынка Таможенного союза.

Крупной и очень важнойпроблемой Таможенного союза нужно считать утечку капитала, лишившую казну стран союза 200 млрд. руб. в 2011 году. 

Комиссия  таможенного союза опубликовало  аналитическое "приложение" «Основные итоги функционирования Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС и первоочередные задачи на 2011-2012 годы», которое стало одним из стратегических документов 15-го Межгоссовета ЕврАзЭС.

«В КТС оценили незаконный вывоз капитала из РФ в $37,6 млрд. в 2011 году. Эта цифра — сумма двух статей платежного баланса ("чистые ошибки и пропуски" и "своевременно неполученная экспортная выручка, не поступившие товары и услуги в счет переводов денежных средств по импортным контрактам"), по которым принято судить о масштабах бегства капитала, плюс "подстатья" "переводы по фиктивным операциям с ценными бумагами", операции по которой составили $13,9 млрд. Оценка бегства капитала в $37,6 млрд. действительно выглядит заметной (порядка 95% чистого оттока иностранного капитала в 2011 году).

«Шесть мер было предложено для борьбы с бегством капитала.   
Среди них — ужесточение административной и уголовной ответственности за внешнеторговые операции, предполагающие завышение вознаграждения нерезидентов, или за "просрочку зачисления и полное незачисление валютной выручки", введение обязательного уведомления таможенными органами и банками налоговых органов "о всех осуществляемых физическими и юридическими лицами валютных операциях вывоза капитала" и запрет на включение в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, безнадежных долгов со стороны нерезидентов»[8]. Специалисты не верят в успех предложенных мер, из-за низкого качества инвестиционного климата  и деловой среды.

Эффективность Таможенного  союза сложно опровергнуть. Взаимный товарооборот  входящих в него растет достаточно быстрыми темпами (см. Таблицу 2)

Таблица 2. Взаимная торговля стран-участниц Таможенного союза¹

При  этом все действия и соглашения  удовлетворяют нормам ВТО, а  замена двухсторонних отношений  на многосторонние просто упрощает режим торговли для стран – участниц Таможенного союза и для третьих стран.

2. Налог на добавленную стоимость: элементы, порядок взимания в рамках таможенного союза

НДС —  это вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях производства — от сырья до предметов потребления.

Носителем НДС является конечный потребитель, поэтому в соответствии с принятыми принципами классификации налогов НДС обычно относят к категории косвенных налогов. Вместе с тем в некоторых случаях НДС приобретает признаки прямого налога:

• при передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль;
• при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

ДС  взимается с каждого акта продажи. Теоретически объектом налогообложения является добавленная стоимость, которая определяется посредством исключения из объема продукции (в денежном выражении) стоимости потребленных на ее производство сырья, материалов, полуфабрикатов, приобретенных со стороны, и некоторых других затрат. Добавленная стоимость включает заработную плату с отчислениями на социальное страхование, прибыль, проценты за кредит, расходы на рекламу, транспорт, электроэнергию и т.п.

На  практике почти невозможно выделить добавленную стоимость в общей  стоимости продукции (работ, услуг), поэтому для упрощения расчетов за объект обложения налогом на добавленную стоимость принимается не добавленная стоимость, а весь оборот по реализации, включая стоимость списанных на издержки производства и обращения материальных затрат (без учета уплаченного за них НДС). Выделение же налога на добавленную стоимость и исключение двойного налогообложения достигаются тем, что плательщик перечисляет в бюджет разность между суммами налога, полученными от потребителей и уплаченными поставщикам.

Сумма НДС определяется на всех стадиях  технологической цепочки вплоть до конечного потребителя как  разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные  им товары (работы, услуги), и суммами  налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы, топливо, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки обращения. НДС включается поставщиком (продавцом) в цену продукции, реализуемой потребителям (покупателям). При исчислении суммы НДС базой является прирост стоимости на данной стадии производства (перепродажи). Предприятия являются только сборщиками этого вида налога, фактическими носителями выступают конечные потребители товаров, работ или услуг. Элементы налога представлены в таблице 3.

Таблица 3. Элементы налога на добавленную стоимость

Однако организации, осуществляющие свою деятельность в рамках таможенного  союза, должны учитывать особенности  исчисления и взимания НДС. В рамках Таможенного союза регулирование взимания НДС осуществляется на основе Соглашения «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» от 25 января 2008 г. (далее — Соглашение ТС) и трёх Протоколов: «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (далее — Протокол о товарах ТС), «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе», «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее — Протокол об обмене информацией), подписанных 11 декабря 2009 г.

Четыре эти документа  вступили в силу с 1 июля 2010 г. одновременно с вступлением в силу Таможенного кодекса ТС. Указанные документы не отменяют наличие национальных особенностей налогообложения каждого из трёх государств с учётом тех норм, которые действуют на территории этих государств. У нас это Налоговый кодекс РФ и приказы об утверждении форм налоговых деклараций и порядка их заполнения, изданные Минфином России.

Экспорт товаров  с территории России

В обычных условиях перемещение  товаров с территории одного государства  на территорию другого государства через границу фиксируется таможенными органами при оформлении таможенной декларации. В рамках ТС перемещение большинства товаров осуществляется без таможенного оформления и, соответственно, таможенные декларации на такие товары не составляются. Контроль за уплатой косвенных налогов осуществляют налоговые органы. При этом документом, свидетельствующим о перемещении товаров с территории одного государства на территорию другого государства и об исполнении налоговых обязательств при ввозе, служит заявление о ввозе товаров.

В соответствии с п. 1 ст. 1 Протокола о товарах ТС  при экспорте товаров с территории РФ на территорию Республики Беларусь или Республики Казахстан российским налогоплательщиком применяется нулевая ставка НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 2 данной статьи. Также предоставляется право на налоговые вычеты (зачёты) в порядке, аналогичном предусмотренному российским законодательством, применяемому в отношении товаров, экспортированных за пределы ТС.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки и налоговых вычетов в налоговый орган одновременно с декларацией по НДС (Приказ Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н (ред. от 21.04.2010))  представляются следующие документы (их копии):

• договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров;
• выписка банка. В случае если договором (контрактом) предусмотрен расчёт наличными денежными средствами и такой расчёт не противоречит законодательству РФ, представляются копии ПКО, подтверждающих фактическое поступление выручки от покупателя, и выписка банка (копия выписки), подтверждающая внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счёт;
• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, указанной в Приложении 1 к Протоколу об обмене информацией, с отметкой налогового органа государства — члена ТС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Заявление представляется в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств – членов ТС.
• транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию Казахстана или Республики Беларусь;
• иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством РФ.

Эти документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 3 ст. 1 Протокола  о товарах ТС).

В целях исчисления НДС  при реализации товаров датой  отгрузки признаётся дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учётного) документа, оформленного на покупателя товаров (первого  перевозчика), либо дата выписки иного  обязательного документа, предусмотренного законодательством государства — члена ТС для плательщика НДС (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах ТС).

Если налогоплательщик представит документы по истечении  установленного срока, уплаченные суммы  НДС подлежат вычету (зачёту) и возврату в соответствии с законодательством РФ. А вот суммы пеней и штрафов, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат. Это следует из п. 3 ст. 1 Протокола о товарах ТС.

Таким образом, в том  квартале, когда собраны документы, у организации появляется возможность применения ставки 0 % и, соответственно, возникает право на вычет суммы НДС, ранее начисленной по неподтверждённому экспорту.

Импорт товаров  на территорию России

Согласно положениям ст. 3 Соглашения ТС и ст. 2 Протокола о товарах ТС взимание НДС по товарам, ввозимым на территорию одного государства — члена ТС с территории другого государства — члена ТС, осуществляется налоговыми органами государства — члена ТС, на территорию которого ввезены товары, по месту постановки на учёт налогоплательщиков — собственников товаров. При этом должны быть учтены особенности, указанные в п. п. 1.1-1.5 ст. 2 Протокола о товарах ТС.