Учет и анализ в бюджете

Реферат

Дипломная работа содержит  страницу, таблиц, рисунка, использованных источников, приложения.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ХОЗЯЙСТВЕННАЯ  ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ, БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ, ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, ОПЛАТА ТРУДА, РШСТРУКЦИЯ ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ, ДОХОДЫ, РАСХОДЫ, АНАЛИЗ, БАЛАНС, ИСПОЛНЕНИЕ БЮДЖЕТА, БЮДЖЕТНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА.

Объектом исследования является - Администрация Кемлянского сельского поселения 

Цель работы - изучение особенностей бухгалтерского учета  и анализа в бюджетном учреждении.

Методы исследования — изучение и использование законодательных и нормативных актов, сравнение, горизонтальный анализ, вертикальный анализ.

В результате исследования изучена методика учета нефинансовых и финансовых активов, процесс формирования финансового результата, санкционирования расходов учреждения, проведен анализ состояния и использования основных фондов, труда и заработной платы, исполнения доходов и расходов по бюджетной деятельности.

Степень внедрения - частичная

Область применения - в  практике работы учреждения. Эффективность -совершенствование учета и анализа в учреждении.

4

Введение

Бюджетные учреждения играют важную роль в управлении государством, в решении общенациональных и  региональных задач, связанных с  развитием экономики, культуры, науки, образования и социальной защиты населения. Основным источником финансовых ресурсов, необходимых для выполнения возложенных на государство задач, является государственный бюджет.

Существует большое  количество предприятий, учреждений и  организаций, которые финансируются  за счет бюджетов разного уровня. Данные организации являются бюджетными, их развитие и существование напрямую зависят от своевременного и полного бюджетного финансирования.

Бурное развитие в  стране рыночной экономики, формирование принципиально новых взаимоотношений между государством и обществом повлекло кардинальные изменения во всей системе экономических отношений, а главное - учетного процесса.

Как следствие - коренным образом изменяется налоговая система, а вместе с тем законы, положения, нормативные акты. Происходят заметные изменения в составе средств и источников финансирования предприятий.

Проводимые  в России мероприятия, направленные на реформирование бухгалтерского учета, затронули и бюджетную сферу. В бюджетных учреждениях шел активный поиск новых методов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, позволяющих учесть происходящие в бюджетной сфере изменения. Новые принципы организации и ведения бухгалтерского учета перестраивались таким образом, чтобы максимально соответствовать реальным процессам движения денежных средств в бюджетных учреждениях, быть прозрачными и хорошо контролируемыми. Проводимые реформы коснутся всех бюджетных учреждений как по изменению организационно-правовой структуры, так и по порядку выделения бюджетного финансирования.

6

Бухгалтерам в процессе работы приходится применять новые  методики, позволяющие отражать введение в хозяйственный оборот особых видов  имущества и взаимоотношений  участников. За последнее время в  связи с принятием новых нормативных  документов произошли существенные изменения в методике учета основных средств, производственных запасов, себестоимости продукции, капитальных вложений, финансовых результатов; претерпели изменения порядок формирования и учет уставного капитала и других фондов предприятия, распределение прибыли, погашения убытков, правила финансирования и кредитования.

Бухгалтерский учет в  бюджетных организациях имеет свои специфические особенности, обусловленные  законодательством о бюджетном  устройстве и бюджетном процессе, инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой.

К этим особенностям можно  отнести:

• организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;
• контроль исполнения сметы расходов;
• исполнение лимитов бюджетных обязательств;
• переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;
• отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы. Специфические    особенности    учета    в    бюджетных    организациях

вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, такими как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных расходов.

Все вышеизложенное подтверждает актуальность выбранной темы настоящей работы, предопределило ее цель и задачи.

Целью     дипломной     работы     является     изучение     особенностей

7

1        Общие положения по организации  бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

1.1     Понятие бюджетного учреждения. Особенности ведения учета и  анализа

Одной из важнейших функций  государства является организация  производства в отраслях, которые  наиболее важны для экономики  страны, требуют больших капитальных  вложений, но не представляют интереса для частного сектора. Так, государство поддерживает развитие здравоохранения, науки, образования, культуры, создает производство общественно необходимых товаров и услуг и направляет экономические ресурсы на удовлетворение экономических потребностей граждан. Основным источником финансовых ресурсов, необходимых для выполнения возложенных на государство задач, является государственный бюджет. Бюджет представляет собой форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Такое определение дано в Бюджетном кодексе Российской Федерации (далее - БК РФ), принятом Федеральным законом от 31.07.98 №145-ФЗ. Кодекс устанавливает общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, правовые основы функционирования бюджетной системы и правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, к которым относятся органы государственной власти, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления, в также бюджетные учреждения.

Определение понятия  «бюджетное учреждение» дано в ст. 6 БК РФ. Бюджетным учреждением признается государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным)

9

заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета  на основе бюджетной сметы.                                                                                   

В Гражданском кодексе  Российской Федерации учреждение определяется как некоммерческая организация, созданная  собственником для осуществления  управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично (ст. 120ГКРФ).

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 12.01.96 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации  могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

В специальной литературе и нормативных актах, регулирующих деятельность бюджетных учреждений, для обозначения рассматриваемого понятия наряду с термином «бюджетное учреждение» также применяются термины «учреждение, финансируемое из бюджета» или «учреждение, финансируемое за счет бюджета». Наиболее часто последние используются в текстах нормативных документов органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, регулирующих деятельность бюджетных учреждений.

Также применяются  понятия «бюджетная организация» и  «организация бюджетной   сферы».   Для   краткости   в   дальнейшем   изложении   понятие

10

«учреждение»   будет  применяться  для   обозначения   именно   бюджетных учреждений.

Исходя из перечисленных  определений, отличие бюджетных  учреждений от прочих организаций других организационно-правовых форм состоит  в том, что:

• они созданы органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации или муниципальной власти, которые (органы) являются собственниками имущества бюджетных учреждений;

• они созданы для выполнения функций некоммерческого характера;

• они финансируются из соответствующего бюджета или государственного внебюджетного фонда;
• бюджетная смета бюджетного учреждения составляется и утверждается в установленном порядке и является основой для выделения и расходования бюджетных средств.

Бюджетные учреждения могут  финансироваться за счет средств:

• федерального бюджета Российской Федерации;
• бюджета субъекта Российской Федерации;
• местного бюджета;
• государственных внебюджетных фондов;
• бюджетов всех уровней;
• внебюджетных доходов;

• средств, поступивших во временное распоряжение. В настоящее время действует трехуровневая система финансирования, в которую входят:

1) главный распорядитель  средств федерального бюджета  - орган государственной власти  РФ, имеющий право распределять  средства федерального бюджета  по подведомственным распорядителям  и получателям

11

2. бюджетных средств, а также наиболее значимое бюджетное учреждение науки, образования, культуры, здравоохранения и средств массовой информации. Такое бюджетное учреждение вправе распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств. Главные распорядители средств федерального бюджета включаются в ведомственную классификацию расходов федерального бюджета;
3. распорядитель бюджетных средств - орган государственной власти или орган местного самоуправления, имеющие право распределять бюджетные средства по подведомственным получателям бюджетных средств;
4. получатель бюджетных средств, который является непосредственным расходователем бюджетных средств.

Схема финансирования может  быть и двухуровневой (главный распорядитель - получатель). Кроме того, на каждом этапе часть средств выделяется для содержания соответствующего распорядителя.

Важным моментом является то, что бюджетные учреждения не имеют права получать кредиты (займы) у кредитных организаций, других юридических, физических лиц, из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Все бюджетные организации  имеют право заниматься предпринимательской (внебюджетной) деятельностью. В условиях рыночной экономики бюджетные организации, чтобы восполнить недостаток бюджетных  средств на финансирование расходов, вынуждены искать иные источники поступления денежных средств. Доходы от предпринимательской деятельности стали таким дополнительным источником финансирования. В настоящее время в большинстве бюджетных учреждений более половины всех ресурсов составляют доходы от предпринимательской деятельности.

Таким   образом,   появляется   необходимость   одновременного   учета

12

бюджетной и внебюджетной деятельности.

Порядок ведения бухгалтерского учета в Администрации Кемлянского сельского поселения. ,>

. (принятая Инструкция  от 30.12.2008 г. №148н вступила в  силу с 1 января 2009 года).

Согласно п. 1 Инструкции №148 бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.

Бюджетный учет осуществляется в учреждении в соответствии с  Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетный законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации ,в которую приказ МФ РФ от 30.12.2009 №152-н «О внесений изменении в Инструкцию по бюджетному учреждению утвержденным МФ РФ №148 от 30.12.2008

Для ведения бюджетного учета в учреждении применяются  регистры, содержащие обязательные реквизиты  и показатели, приведенные в приложении №3 к Инструкции.

Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, а также правила их ведения утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.

Все операции, проводимые учреждением, оформляются первичными документами, приведенными в приложении №2 к Инструкции. Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах

                                                                                                    13

бюджетного учета:

• журнал операций по счету «Касса»;
• журнал операций с безналичными денежными средствами;
• журнал операций расчетов с подотчетными лицами;
• журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;
• журнал операций расчетов по оплате труда;

• журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

• журнал по прочим операциям;
• главная книга.

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Журналы операций подписываются  главным бухгалтером. По   истечении   месяца  данные   оборотов   по   счетам   из   журналов операций записываются в Главную книгу.

Исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бюджетного учета  производится в следующем порядке:

1) ошибка за отчетный  период, обнаруженная до момента  представления бухгалтерского баланса  и не требующая изменения данных  в журналах операций, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бюджетного учета, в котором производится исправление ошибки, на полях   против   соответствующей   строки   за   подписью   главного

14

бухгалтера делается надпись «Исправлено»;

2. ошибочная запись, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса и требующая изменений в журнале операций, в зависимости от ее характера оформляется по способу «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью последним днем отчетного периода;
3. ошибка, обнаруженная в регистрах бюджетного учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки.

Дополнительные  бухгалтерские записи по исправлению  ошибок, также исправления способом «Красное сторно» оформляются Справкой (ф. 0504833), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

По истечении каждого  отчетного месяца первичные учетные  документы, относящиеся к соответствующим  журналам операций, подбираются в хронологическом порядке и брошюруются. При незначительном количестве документов брошюровка может производиться за несколько месяцев в одну папку (дело). На обложке указывается: наименование учреждения; название и порядковый номер папки (дела); отчетный период - год и месяц; начальный и последний номера журналов операций; количество листов в палке (деле).

В случае пропажи  или уничтожения первичных учетных  документов и регистров бюджетного учета руководитель учреждения назначает приказом комиссию по расследованию причин их пропажи или уничтожения.

При необходимости для  участия в работе комиссии приглашаются представители следственных органов, охраны и государственного пожарного  надзора.

Результаты     работы     комиссии     оформляются     актом,     который

15

функциональной классификации расходов бюджетов,

классификации  источников финансирования дефицита бюджетов (приложение к Инструкции №4);

- 18 разряд - код вида деятельности:

а) бюджетная деятельность - 1;

б) приносящая доход деятельность - 2;

в) деятельность   со   средствами,   находящимися   во   временном 
распоряжении, - 3;

• 19-21 разряд - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;
• 22-23 разряд - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;
• 24-26       разряд      код       Классификации       операций      сектора государственного управления (приложение к Инструкции №5).

Разряды 18 — 23 образуют Код  счета бюджетного учета.

Органам государственной  власти, органам управления государственных  внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.

Кроме того, при отсутствии в корреспонденции счетов бюджетного учета операций, отражающих деятельность учреждений, главные распорядители средств бюджета имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции.

При завершении отчетного  финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бюджетного учета следующего финансового  года не переходят.

В соответствии с законом  «О бухгалтерском учете», ответственность за

17

мобилизовывать внутрихозяйственные  резервы;

- обеспечивать учет  доходов и расходов по специальным  средствам, а также операций  по другим внебюджетным средствам  и т.п.

Бюджетные организации - важный субъект производственных и  финансово-экономических отношений при любой системе хозяйствования и в любой модели государственного устройства. Они призваны обеспечивать удовлетворение целого ряда общественно значимых потребностей, таких как образование, здравоохранение, научные исследования, социальная защита, культура, государственное управление и др.

Хотя деятельность бюджетных  организаций носит объективный  характер и развивается по определенным законам, она нуждается в управлении со стороны государства. Для достижения эффективности такое управление, во-первых, должно основываться на познании и использовании законов экономического развития, проявляемых на уровне отдельных субъектов хозяйствования, и, во-вторых, реализовываться посредством определенного набора функций, к числу которых относится и анализ.

Анализ на основе плановой и фактической информации предоставляет количественную и качественную оценку изменений, происходящих в бюджетной организации относительно заданной программы. Перерабатывая массивы плановой и учетной информации при помощи специальных приемов и методов, анализ формирует данные, при помощи которых вырабатываются варианты управленческих решений, направленных на устранение причин отрицательных отклонений от запланированных показателей развития бюджетной организации. Посредством аналитической функции выявляются неиспользованные внутренние резервы ускорения развития и роста эффективности деятельности организации.

Хозяйственная деятельность бюджетных организаций может  изучаться и анализироваться  как в целом, так и в разрезе  отдельных составляющих ее процессов.

Организациям,   финансируемым   из   бюджета,   присущ   целый   ряд

19

характерных особенностей, которые необходимо принимать во внимание при анализе хозяйственной  деятельности.

1. Бюджетные организации расходуют государственные средства по 
целевому назначению, что предполагает строгое соблюдение финансовой 
дисциплины. Основным плановым финансовым документом, в котором 
отражаются объем, целевое направление и поквартальное распределение 
средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения, выступает 
смета расходов. Зафиксированные в сметах ассигнования являются 
предельно допустимыми, расход сверх этих сумм не допускается. Форма 
сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и 
расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящими 
организациями. В процессе анализа учитываются особенности содержания 
смет в бюджетных учреждениях, обусловленные различиями в сущности 
расходов и порядке их формирования.

Выделяемое финансирование и экономное расходование средств  учреждения во многом предопределяются своевременным утверждением сметы и точностью расчетов содержащихся в ней показателей. Важное значение имеет тщательность выполнения поквартального распределения утвержденных по смете ассигнований, а также учет вносимых в смету изменений. Действующим порядком предусмотрена поквартальная корректировка сметы в связи с инфляцией.

2. В 1999 г. претерпел принципиальные изменения порядок 
финансирования организаций за счет средств бюджетов различных уровней, 
в том числе государственных целевых бюджетных фондов. Новая система 
исполнения бюджетов предусматривает финансирование расходов 
распорядителей средств со счетов Главного государственного казначейства 
Министерства финансов и территориальных органов государственного 
казначейства. Расходы распорядителей средств производятся, как правило, 
без зачисления бюджетных средств на их счета в учреждениях банков, путем 
непосредственного  перечисления  на  счета  поставщиков  товаров  (работ,

20

услуг) и других получателей  средств. Исключением являются расходы распорядителей средств, осуществляемые в форме наличных выплат (заработная плата, командировочные и др.), а также некоторые другие расходы, определяемые Министерством финансов.

Переход на казначейскую систему исполнения бюджетов существенным образом изменил направления потоков денежных средств. Традиционная схема финансирования «Министерство финансов - главный распорядитель средств (министерство) - распорядитель средств (бюджетное учреждение) - конечный потребитель бюджетных средств (субъекты хозяйствования, поставляющие товары (услуги) бюджетному сектору)» была преобразована и приняла следующий вид: «Министерство финансов -территориальный орган государственного казначейства - конечный потребитель бюджетных средств».

В ходе финансирования бюджетных учреждений систематически контролируется правильность использования выделенных по смете ассигнований. Организация текущего финансирования бюджетных учреждений невозможна без рассмотрения месячных и квартальных отчетов, поскольку на их основе может быть выявлено выполнение плана по штатам и контингентам и освоение ранее перечисленных средств.

3. Финансирование  большинства бюджетных организаций  в отличие от хозрасчетных предприятий осуществляется путем распределения бюджетных ресурсов «сверху», а не в результате прямого «зарабатывания» у потребителя. Товарно-денежные отношения в непроизводственной сфере носят в основном односторонний характер. Бюджетные организации оказывают большой спектр разнообразных общественно значимых услуг и выполняют работы, которые оплачиваются не потребителем, а из государственного бюджета на безвозвратной основе. Это ослабляет контроль, с одной стороны, за качеством функций, выполняемых бюджетной организацией, а с другой - за эффективностью использования выделенных средств. Формирование стоимости (цены) услуг бюджетных учреждений

21

осуществляется в основном директивным методом, исходя не столько  из реальной величины затрат, сколько  из возможностей бюджета. Финансовое положение  бюджетных организаций, состояние  их расчетов с дебиторами и кредиторами в значительной степени зависят не от количества и качества услуг, а от своевременности и полноты выделения средств из бюджета.

4. В ходе осуществления своей хозяйственной деятельности организации расходуют государственные средства согласно установленной смете расходов в соответствии с бюджетной классификацией. Это снижает гибкость экономического управления, уменьшает возможности оперативного маневрирования в условиях быстро меняющихся условий хозяйствования. В качестве примера можно привести тот факт, что даже зарабатываемые внебюджетные средства приходится распределять и тратить в соответствии с требованиями существующей бюджетной классификации.
5. Некоммерческий характер деятельности бюджетных организаций и затратный принцип финансирования не предполагают формирование позитивного финансового результата. Это вынуждает предприятия расходовать ресурсы не столько в соответствии с фактической необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств. Как правило, организации не заинтересованы ни в экономии ресурсов, ни в поиске способов получения внебюджетных доходов, а лишь в наращивании бюджетного финансирования вне зависимости от реальной потребности.

1.2     Нормативное регулирование бюджетного  учета в бюджетных учреждениях

Бюджетным кодексом РФ, Положением о Министерстве финансов РФ (далее Минфин России), утвержденным постановлением Правительства РФ от 30.06.04 №329, методологическое руководство по бухгалтерскому учету и отчетности бюджетных учреждений возложено на Минфин России, который устанавливает единый план счетов бюджетного учета и единую для всех бюджетных организаций методологию бюджетного учета и отчетности об

22

исполнении бюджетов.

Принятая в России четырехуровневая система нормативного регулирования организации бухгалтерского учета применительно к бюджетным учреждениям имеет следующую структуру:

1. уровень: Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Бюджетный кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ;
2. уровень: Инструкция №148н по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 30.12.2008 г.;
3. уровень: правовые акты Минфина России, федеральных органов исполнительной власти по вопросам учета в бюджетных учреждениях;
4. уровень: рабочие документы, приказы руководителей бюджетных учреждений, принятие которых предусмотрено Инструкцией по бюджетному учету.