Учет затрат на содержание и эксплуатацию грузового автотранспорта

Введение.

   Весьма актуальной  и важной является на сегодняшний  день проблема улучшения материально-технической базы нашей республики. Ведь от того, какая техника будет работать в производстве, во многом будут зависеть конечные результаты работы сельскохозяйственных предприятий, а значит, и продовольственная безопасность нашего государства. Дальнейшее развитие сельского хозяйства возможно лишь при условии создания эффективной системы материально-технического обеспечения АПК.

   Производители сельскохозяйственной продукции остро нуждаются в современных видах тракторов, зерноуборочных комбайнов, сеялок, машин по уборке кормов, картофеля, льна и других сельскохозяйственных машинах и оборудовании. Однако специалисты зачастую забывают о грузовом автотранспорте, состояние которого также приближается к критической отметке и который требует существенного обновления.

   Роль автотранспорта в  сельском хозяйстве значительна,  ибо он принимает участие практически во всех технологических операциях, незаменим в периоды наиболее напряженных сельскохозяйственных работ. Именно поэтому хозяйствам очень важно располагать грузовыми автомобилями в необходимом количестве и хорошего технического состояния. Как свидетельствуют статистические данные [38] за последние двенадцать лет (с 1993г. по 2005г.) парк грузовых автомобилей на предприятиях АПК Республики Беларусь сократился почти в 2 раза (с 74,0 тыс.шт. на конец 1992г. до 38,4 тыс.шт. на начало 2006г.), морально и физически устарел, заметно ухудшилось использование автомобилей. Приобретение грузовых автомобилей агропромышленными формированиями страны уменьшилось за анализируемый период времени, почти в 37 раз (с 10090 машин в 1993г. до 273 в 2005г.). В течение двенадцати лет предприятия АПК приобретают в среднем около 1% машин от их наличия. Процент износа автопарка предприятий АПК увеличился на 21,1%, составив на конец 2005 года 78,3%. Приведенные показатели красноречиво говорят о необходимости обновления парка грузовых автомобилей предприятий АПК, повышения эффективности их использования.

   В связи с этим Государственной  Программой возрождения и развития села на 2005-2010 годы предусмотрено осуществить программу поставки сельскохозяйственным организациям 8000 автомобилей производства РУП ”Минский автомобильный завод”.

   Что же побуждает предприятия снижать размер автопарка? В первую очередь следует отметить то, что размер затрат на содержание и эксплуатацию грузового автотранспорта не соответствует реальным возможностям хозяйств для ведения эффективной хозяйственной деятельности.

   Как известно, основным направлением деятельности любого предприятия является получение максимальной прибыли. На размер прибыли оказывает влияние величина себестоимости единицы продукции, которая формируется из совокупных затрат на ее производство. Немаловажной статьей затрат являются услуги, оказываемые автотранспортом.

   В сельском  хозяйстве в основном используется  грузовой автотранспорт, услуги которого списываются на увеличение затрат на производство.

   Таким образом,  снижение затрат на содержание и эксплуатацию грузового автотранспорта является одной из действенных мер по снижению себестоимости единицы сельскохозяйственной продукции.

   В связи с  этим возникла объективная необходимость  разработки усовершенствованных форм и методов ведения бухгалтерского учета затрат на содержание и эксплуатацию грузового автотранспорта, а также точного анализа его работы и поиска резервов увеличения производительности машин, что и обусловило актуальность темы исследования.

   Целью данной  дипломной  работы является: изучить организацию учета затрат на содержание и эксплуатацию грузового автомобильного транспорта в СПК ”Березовый край” Браславского района Витебской области; выявить имеющиеся недостатки и предложить пути их устранения и совершенствования учета; провести анализ работы грузового автотранспорта на предприятии и выявить имеющиеся резервы снижения себестоимости.

   Теоретической  и методологической основой для  написания работы послужили инструктивные материалы по теме исследования, труды ученых экономистов и практиков, постановления Совета Министров Республики Беларусь, Министерства сельского хозяйства и продовольствия, Министерства транспорта.

   При написании  работы были использованы данные первичного, синтетического и аналитического учета, годовые отчеты за 2003-2005 годы СПК ”Березовый край”, данные статистической отчетности.  

1.Обзор литературы.

   В условиях  значительного возрастания роли  затрат на производство используемые приемы учета затрат призваны наиболее достоверно отражать уровень показателя процесса производства - себестоимости продукции. Как отмечает Каштанова И.А.[10], правильное использование показателя себестоимости в управлении предприятием полностью обуславливается научнообоснованным применением методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

   В основу классификации  методов учета издержек производства должен быть положен порядок соизмерения, сопоставления и обобщения затрат на производство по объектам учета, а в основу классификации методов калькуляции себестоимости - способ группировки, отнесения и распределения  затрат между видами продукции, что дает возможность использовать информацию о себестоимости при решении различных задач управления.

   Все многообразие  методов учета затрат приводит  к необходимости выбора наиболее эффективного метода учета затрат и разработки организационных и технических аспектов его внедрения. Кроме того, необходимо создать определенные условия для закрепления указанного метода на практике.

   Курьян Е.В.[17] считает, что в современных условиях хозяйствования центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких процессов по распределению накладных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости.

   Автор считает необходимым внедрение в учетную практику совместное применение методов "директ-костинг" и "стандарт-кост". При использовании данного метода отпадает необходимость в распределении косвенных затрат, что позволит снизить трудоемкость учетного процесса.

   Совместное внедрение данных систем в сочетании с однопроцессным методом калькулирования позволит осуществлять использование информации как о фактических, так и о стандартных затратах, калькулировать себестоимость услуг. Совместная система базируется на использовании стандартов в качестве средства совершенствования контроля за затратами.

   Как отмечает  Новиченко П.П.[22], в современных условиях все более очевидной становится необходимость повышения действенности и оперативности контроля за издержками производства, организации учета затрат по местам их возникновения, видам продукции и центрам ответственности.

   Эффективная организация  контроля издержек производства  обеспечивается применением системы нормативного учета. Основными ее слагаемыми являются:

    -предварительное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям издержек производства в натуральном и денежном выражении и использование их в учете;

    -учет изменений  действующих текущих норм по мере внедрения организационно-технических мероприятий и определение влияния этих изменений на уровень себестоимости;

    -учет фактических  затрат на производство с подразделением  затрат по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.

   На наш взгляд такая организация учета позволяет осуществлять текущий контроль за затратами на производство, поскольку фактические затраты в текущем учете сопоставляются с нормативными и выявляются отклонения от норм. Использование этой информации дает возможность принимать в оперативном порядке необходимые решения в управлении себестоимостью продукции.

   Сидоренкова А.Г.[27] считает, что развитие рыночных отношений потребовало дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий АПК. Поэтому одной из задач реформы бухгалтерского учета, определенных Государственной программой перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь, является внедрение системы управленческого учета. Основной его задачей является достижение целевых результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в оперативном и стратегическом аспекте посредством оптимизации издержек по центрам ответственности, видам затрат, видам оказываемых услуг.

   Есьман А.В.[7] высказывает мнение о том, что формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для любой организации. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

   Основой для  разработки и реализации управленческих  решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Так данные учета издержек производства и калькулирования себестоимости услуг являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок издержек производства и калькулирования себестоимости услуг занимает наиболее важное место в системе организации.

   Чабатуль В.В.[39] отмечает, что автомобильный транспорт представляет собой одно из важнейших обслуживающих звеньев АПК. Основной задачей автотранспорта является обеспечение высококачественного и надежного обслуживания всех этапов сельскохозяйственного производства. Высокоотлаженная система автотранспортного обеспечения становится условием успешной работы любого предприятия АПК.

   Автор обращает  внимание на то, что в практике организации бухгалтерского учета затрат на содержание и эксплуатацию грузовых автомобилей на предприятиях АПК зачастую встречаются случаи формального подхода к заполнению многих форм первичных и сводных документов, когда игнорируются важные показатели, содержащиеся в формах соответствующих документов, а иногда и сами документы. Так, полнота заполнения путевого листа работы грузового  автомобиля предполагает проставление результатов работы каждой автомашины по каждой ездке последующим выведением и отражением в том же путевом листе итоговых показателей работы машины за день. В практике же зачастую в путевом листе находят отражение только итоговые данные работы грузового автомобиля в течение дня, которые могут нивелировать различающиеся по отдельным ездкам условия работы.

   Корватовская  Л.В.,Савенок И.Л.,Корватовская Н.К.[28] считают, что согласно Методическим указаниям по учету производственных запасов на сельскохозяйственных предприятиях, отпуск материальных ценностей со склада предусмотрено оформлять Ведомостью на получение горючих, смазочных материалов со склада формы №ПЗ-3,  Ведомостью на получение запасных частей и ремонтных материалов №ПЗ-4 или требованием-накладной №ПЗ-6. На списание же запасных частей, израсходованных на ремонт объектов вне ремонтной мастерской, утвержденные типовые формы первичных документов вообще отсутствуют, поэтому используются акты произвольной формы. В них не всегда проставляется дата получения материалов, их расход по норме. Это приводит к хищениям, злоупотреблениям, подмене новых деталей старыми. В этой связи возникла объективная необходимость в разработке Акта на списание запасных частей и ремонтных материалов.

   Усовершенствованная  форма акта содержит реквизиты  для отражения номера документа и даты получения материалов со склада, объектов их использования, подписи материально-ответственных лиц. На наш взгляд применение данного акта позволит унифицировать бухгалтерский учет, усилит контроль за его эффективностью, что в современных условиях имеет весьма важное значение.

   Как отмечают  Зонова А.Н.[6] и Пизенгольц М.З.[32], что при пересмотре действующих ныне Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции в сельском хозяйстве должны трат, объекты учета калькуляции.

  Так по автомобильному  транспорту в сельскохозяйственных  предприятиях обычно открывают  один аналитический счет под  названием "Автомобильный транспорт грузовой". Но если хозяйство крупное и парк машин разнообразный, то можно открывать несколько аналитических счетов: "Грузовой автотранспорт" (бортовые машины, самосвалы, бензовозы, молоковозы); "Специальные машины" (пожарные машины, тягачи, краны); "Пассажирский транспорт" (автобусы, легковые машины); "Общепроизводственные затраты по автотранспорту".

   Для учета затрат  на этих счетах исходя из  требований налогового учета  и международных стандартов финансовой отчетности целесообразно выделить статьи:

    материальные затраты  (стоимость горючего и смазочных  материалов, спецодежды, отопления, стоимость услуг других вспомогательных производств и сторонних организаций);

    оплата труда (шоферов,  обслуживающего и административно-управленческого персонала);

    амортизация основных  средств (автомобилей, зданий  и оборудования гаража);

    общепроизводственные затраты  автотранспорта (данная статья будет  иметь место только в первых  трех аналитических счетах).

   Если в хозяйстве небольшой  парк машин, то по автотранспорту  следует открывать один аналитический счет и учитывать затраты по приведенной выше номенклатуре статей (без статьи "Общепроизводственные затраты"). Работу машин при этом надо учитывать в двух показателях; в машинно-днях и тонно-киллометрах.

   Клычкова Г.С. и Закирова  А.Р.[29], а также Стешиц М.И. и Васько Т.Ф.[30] предлагают вести учет с использованием свободных номеров счетов и открыть собирательно-распределительные счета по элементам затрат: 30"Материальные затраты", 31"Затраты на оплату труда", 32"Отчисления на социальные нужды", 33"Амортизация", 34"Прочие затраты".

   По дебету счета 30 учитывается  стоимость израсходованных нефтепродуктов, потребленной электроэнергии, газа, твердого топлива, запасных частей, ремонтных материалов, услуг, выполненных сторонними организациями. По дебету счетов 31 и 32 учитываются суммы начисленной основной и дополнительной оплаты, премия, включая и натуральную оплату, и проведенных на нее начислений. Суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам относятся на дебет счета 33. На счете 34 учитываются налоги, сборы и другие платежи в бюджет, относимые на себестоимость, страховые платежи, арендная плата и другие расходы.

   По кредиту счетов 30,31,32,33,34 отражается списание расходов  и включение их в затраты соответствующих производств в разрезе структурных подразделений и по статьям затрат.

   Кроме того авторы предлагают  затраты вспомогательных производств  не относить в затраты основного производства, а списывать полностью на уменьшение доходов от производства и реализации.

   На наш взгляд данный метод позволяет повысить эффективность учета затрат, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и хозяйственной деятельности.

   Кулько З.Н. и Жуков  А.В.[34] считают альтернативным решением проблемы оперативности учета и правильности списания производственных затрат грузового автотранспорта внедрение тарифных принципов распределения затрат грузового автотранспорта. Суть этого метода заключается в следующем: в сельскохозяйственных предприятиях рассчитываются ежеквартальные или ежегодные тарифы, на основании которых стоимость выполненных автотранспортом работ относится на счета потребителей услуг. Применяемые тарифы следует дифференцировать в зависимости от расстояния перевозки и класса груза. При формировании тарифов на услуги грузового автотранспорта следует исходить из средней сложившейся себестоимости грузоперевозок и предполагаемого индекса роста цен производителей. Это не только повысит оперативность учета, но и послужит стимулирующим фактором для снижения себестоимости всей продукции сельскохозяйственного предприятия, при производстве которой был задействован грузовой автотранспорт, так как работники автопарка будут заинтересованы в снижении производственных затрат. Ведь разница между тарифами на перевозку и себестоимостью будет использована не только на расширение или модернизацию грузового автотранспорта, но и на материальное стимулирование труда работников отрасли.

   Основной статьей затрат  на содержание и эксплуатацию  грузового автотранспорта является расход топлива и горюче-смазочных материалов. Овсянникова Р.И.[23] считает, что аналитический учет топлива должен вестись по каждому виду ГСМ, местам хранения, материально-ответственным лицам.

   Автор отмечает, что основанием для списания ГСМ на себестоимость оказываемых услуг служат путевые листы, подтверждающие, что материалы израсходованы на производственные нужды. На себестоимость можно списывать ГСМ в пределах норм расхода (по количеству). Нормы устанавливаются заводом-изготовителем с применением действующих на территории Республики Беларусь коэффициентов корректировки. Если фактический расход топлива не совпадает с нормативным расходом, то разница учитывается как излишки или недостача ГСМ.

   Браславцева Н.А.,Кравченко О.В.[35] отмечают, что ремонт автотранспортных средств подразделяется на текущий и капитальный. В свою очередь, эти виды ремонтов могут выполняться как своими силами, так и силами сторонних организаций. При любом виде ремонта составляется ведомость дефектов на ремонт, где указываются работы, которые надо выполнить, сроки начала и завершения работ, подлежащие замене детали и сметная постатейная стоимость ремонта.

   Фактические затраты на  ремонт относятся на затраты  того периода, в котором они возникли. Затраты либо относят на счета издержек обращения либо собирают их на формируемом ремонтном фонде по счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

   По нашему мнению, учет затрат на ремонт по счету 96 целесообразно использовать на предприятиях с небольшим объемом производства при наличии дорогих машин, так как в этих условиях небольшой по объему ремонт при отнесении его на издержки производства может сразу повлечь за собой необоснованный убыток.

   Чабатуль В.В.[41] высказывает мнение о том, что в Республике Беларусь на данный момент времени отсутствуют научнообоснованные нормативы затрат денежных средств на техническое обслуживание, ремонт и хранение грузового транспорта (применение имеющихся нормативов с учетом поправочных коэффицентов в размере 50000 равносильно их отсутствию ), что ставит экономические службы организаций в затруднительное положение, при необходимости составления подобных расчетов. При рассмотрении данных вопросов целесообразно обратить внимание на Методические рекомендации по калькулированию себестоимости продукции по производственно-техническому обслуживанию и ремонту, утвержденных Минсельхозпродом Республики Беларусь от 09.06.2001г. Учет и калькулирование себестоимости должны опираться на систему технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и финансовых затрат.

   Чабатуль В.В.[36] отмечает также, что использование грузового автотранспорта отличается рядом особенностей, важнейшими из которых являются резкие сезонные колебания объема грузоперевозок, разнообразие дорожных условий, жесткие требования к срокам перевозки, наличие мелких, рассредоточных на большой территории погрузочных точек при относительно небольшом числе приемных пунктов.

   Эффективность  использования грузового автотранспорта характеризует ряд технико-эксплуатационных и экономических показателей.

   Точно уровень  производительности работы машин  характеризует показатель выработки на один автомобиле-тонно-день нахождения в хозяйстве (В1атдн), который равен отношению объема грузооборота за анализируемый период (V) к произведению списочной численности автомашин (А), средней технической грузоподьемности одного автомобиля (Гср), и количества дней нахождения одной машины в хозяйстве за анализируемый период (Дн):

В1атдн=V/(А*Гср*Дн);        (1.1)

Как один из важнейших  элементов в структуре материально-технической базе АПК грузовой автотранспорт характеризуется теми же показателями наличия (обеспеченности), что и любой другой объект основного капитала.

   Пилипук Н.[33] и Септилко Ю.И., Кучевский Н.Г., Левкович О.А.[1] считают, что одним из важнейших экономических показателей характеризующих экономическую эффективность работы грузового автотранспорта, является себестоимость его услуг, от уровня которой зависят финансовые результаты использования автопарка, а в конечном итоге - финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, уровень цен и тарифов.

Себестоимость одного тонно-километра  рассчитывается по следующей формуле:

С=(З-Мотр)/V,       (1.2)

где С - себестоимость  одного тонно-километра, руб.; З - сумма  затрат на содержание и эксплуатации грузовых машин, руб.; Мотр - стоимость отработанных материалов, руб.; V - объем грузооборота, ткм.

   Приведенная формула  является несколько упрощенной. Поскольку большая часть затрат на грузоперевозки возникает в процессе движения, то при расчете фактической себестоимости одного тонно-километра необходимо учитывать реальные условия работы грузовых автомобилей. Рекомендуется поэтому рассчитывать фактический уровень себестоимости автоуслуг по следующей формуле:

С=Зперем/(Гср*Ки.гр.*Ки.п.*Сктехн*Вн) + Зпост/V + ЗП1ткм ,         (1.3)

где, С - себестоимость  тонно-километра, руб.; Зперем и Зпост - соответственно сумма переменных и постоянных затрат на содержание и эксплуатацию грузового автотранспорта, руб.; Гср - средняя техническая грузоподъемность одной машины, т.; Ки.гр. - коэффициент использования грузоподъемности; Ки.п. - коэффицент использования пробега; Сктехн - средняя техническая скорость движения, км/ч; Вн - количество часов нахождения автопарка за анализируемый период; V - объем грузооборота, ткм; ЗП1ткм - сумма заработной платы водителей в расчете на один тонно-километр, руб.

   Добиться снижения  себестоимости автоуслуг и повышения  тем самым эффективности использования грузовых машин можно за счет следующих факторов:

    во-первых, более  рациональное использование подвижного состава грузового автотранспорта, уменьшение холостых пробегов техники, наиболее полное использование грузоподъемности машин;

    во-вторых, проведение  необходимых организационных мероприятий,  укрепление производственной дисциплины, сокращения расходов на содержание аппарата управления;

    в-третьих,  разработка и внедрение на  правительственном уровне действенных мер по постепенному сокращению "ножниц цен" на сельскохозяйственную и промышленную продукцию;

    в-четвертых,  обновление парка грузовых автомобилей как за счет лизинга, так и за счет собственных средств предприятий АПК.

   Чабатуль В.В.[40] определяет следующие недостатки при проведении анализа использовании грузового автотранспорта на предприятиях АПК:

    во-первых, это  нецелесообразность расчета показателя выработки на один автомобиле-тонно-день нахождения в хозяйстве;

    во-вторых, отсутствие  анализа объема грузооборота  и факторов, его формирующих, в разрезе классификационных групп грузовых автомобилей;

    в-третьих,  искаженность подсчета резервов увеличения объема грузооборота;

    в-четвертых,  неполное проведение анализа  финансовых результатов от реализации услуг грузового автотранспорта.

   С целью совершенствования работы учетного аппарата на данном участке автор предлагает:

    - устранение  формализма при составлении первичных  и сводных бухгалтерских документов, заполнение всех требуемых реквизитов;

    - ведение бухгалтерского  учета затрат по содержанию  и эксплуатации автопарка, обеспечивающего получение информации по всему комплексу показателей использования грузовых машин;

    - ведение бухгалтерского  учета использования грузового автотранспорта предприятиями АПК в разрезе постоянных и переменных издержек с целью повышения эффективности управления процессом формирования затрат и себестоимости услуг;

    - наиболее  полное использование ресурсов  персональных компьютеров на  предприятиях АПК путем внедрения  новейших программных продуктов  и современных информационных  технологий обработки учетно-аналитической  информации.

2.Экономико-финансовая  характеристика.

   СПК ”Березовый  край” расположен в Браславском  районе Витебской области, в 24 километрах от райцентра. Хозяйство было образовано в 1965 году. Первоначально называлось оно колхоз ”Победа”. В 2001 году хозяйство решением Витебского облисполкома было преобразовано в СПК ”Березовый край”. Директором хозяйства с 1993 года является Сайковский Станислав Наполеонович.

   На территории  хозяйства насчитывается 47 населенных  пунктов, в них имеется 502 двора. Проживает на территории хозяйства 1111 человек. Из числа проживающих трудоспособные составляют 589 человек, женщин старше 55 лет – 205 человек, мужчин старше 60 лет – 165 человек. Дети до 16 лет – 152 человека.

   Правление СПК  расположено в деревне Белое.

   На территории  хозяйства насчитывается 5 магазинов, 2 столовые, 3 ФАПа, 2 клуба, 3 библиотеки, 4 школы.

   Хозяйство состоит  из трех отделений. Первое отделение  расположено на территории деревни Дворище, второе – в деревне Подрукша, третье на территории села Белое. Специализация хозяйства – это производство молока с выращиванием КРС и возделыванием зерновых культур.

   На балансе  СПК находятся: пилорама, мельница, ремонтная мастерская, цех забоя КРС.

   Следует отметить, что хозяйством заключены договора на поставку сельскохозяйственной продукции для переработки с Браславским хлебзаводом, Браславским молокозаводом, Миорским льнокомбинатом, Поставским комбинатом хлебопродуктов, Глубокским комбинатом молочных продуктов, Браславским консервным заводом. Для осуществления ремонта сельскохозяйственной техники хозяйством заключен доковор с ОАО ”Браславский райагросервис”

   Для осуществления  расчетов с поставщиками, покупателями, бюджетом, фондом социального страхования и прочих расчетов хозяйством открыт счет в ОАО ”Белагропромбанк”.

     Следует  отметить, что основным показателем,  характеризующим  размер предприятия, является величина его земельной площади. При этом можно выделить земли сельскохозяйственного и земли несельскохозяйственного назначения, а также земли населенных пунктов и земли транспорта.  Данные о структуре и составе землепользования СПК ”Березовый край” приведены в таблице 2.1:

Таблица 2.1.

Состав и  структура землепользования.