Учет затрат по оплате труда

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность  исследования организации эффективной  системы учета затрат труда и  его оплаты в современных условиях хозяйствования не вызывает сомнений, так как с необходимостью начисления и выплаты заработной платы сталкиваются практически все хозяйствующие субъекты, занятые как в предпринимательской деятельности, так и в бюджетной сфере.

Каждая организация  выплачивает зарплату своим работникам. Помимо заработной платы, часто производятся выплаты - как предусмотренные трудовым законодательством, трудовым договором, так и осуществляемые просто по приказу руководителя. От того, насколько рационально и точно определены оклады, тарифные ставки, доплаты и надбавки, во многом зависит эффективность производства, экономические и финансовые показатели деятельности организаций и учреждений.  Поэтому вопросы правильного и своевременного начисления и выплаты заработной платы актуальны не только для работников бухгалтерских служб, но и для представителей других управленческих подразделений и руководства хозяйствующих субъектов.

Вопросы оплаты труда регулируются в соответствии с Конституцией РФ, федеральными законами, трудовым законодательством, указами Президента РФ; постановлениями Правительства РФ и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти,  а также локальными  актами, принимаемыми самой организацией или предприятием.

Работодатели  разрабатывают и утверждают отдельные  локальные нормативные акты, регулирующие исключительно вопросы оплаты труда  наемных работников. Соответствующие нормы могут быть закреплены в коллективном договоре (правовом акте, регулирующем социально-трудовые отношения в организации и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей). Целью разработки и утверждения отдельного положения об оплате труда может быть определение форм и систем оплаты труда, установление системы критериев для начисления оплаты труда в повышенном размере, в конечном итоге - усиление материальной заинтересованности работников в количестве и качестве труда.

Основными задачами учета оплаты труда являются: точный учет личного состава работающих, отработанного ими времени и  объема выполненных работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержания  с нее; учет расчетов с работниками  предприятия, бюджетом, органами обязательного страхования; контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплатой труда; контроль за соблюдением норм законодательства РФ по вышеперечисленным вопросам. Работодатели самостоятельно выбирают, разрабатывают и применяют по своему усмотрению различные системы учета и оплаты труда работников.

Цель работы – проанализировать особенности  учета затрат труда и его оплаты в современный период.

Задачи исследования:

- проанализировать  экономическую сущность оплаты  труда;

- определить  особенности нормативного регулирования  труда и его оплаты;

- выявить виды  затрат из калькулирования;

- рассмотреть  финансово - экономическую деятельность  ООО «УниверсалСтрой»;

- исследовать  систему учета затрат труда  и его оплаты в ООО «УниверсалСтрой».

Объект исследования – система учета затрат труда  и его оплаты.

Предмет исследования - виды, форма, система и учета  оплаты труда в ООО «УниверсалСтрой».

Теоретической основой написания работы служили  исследования отечественных ученых, анализирующих особенности нормативного урегулирования вопросов оплаты труда в России в современный период, а также исследовавших особенности учета затрат труда и его оплаты на современных предприятиях. Среди работ, использованных в данном исследовании можно выделить работы таких авторов, как Абросимовой Ю.В.,  Авериной Т.А., Беловой Т., Беляевой Е.В., Белякова Д., Варфоломеевой Н., Волчковой М.А., Горюшиной В.И., Захарьина В.Р., Кагановой И., Комлевой А.А., Курбангалеевой О.А., Лесниковой В.А., Масловой Т.С., Нестерова С.Е., Ракотина В., Соболевской А., Урман Н.А., Хныкина Г.В. идр.

Методы исследования: методы экономического анализа (при  исследовании теоретических вопросов учета и системы оплаты труда), статистические методы обработки информации (при определении количественных данных по оплате труда), сравнительный метод (при сопоставлении финансово – экономических показателей предприятия).

Методологическую  основу работы составили статистические данные по оплате труда в России, законы и подзаконные акты РФ, а  также локальные нормативные акты ООО «УниверслаСтрой», регулирующие вопросы учета и оплаты труда, бухгалтерская отчетность ООО «УниверслаСтрой».

Работа состоит  из введения, двух глав, заключения, списка литературы, приложений.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

1.1 Экономическая  сущность оплаты труда

Различаются две  формы труда, затраченного в процессе производства: живой труд и прошлый труд. Их роль различна. Если в процессе производства прошлый труд только переносится на стоимость производимого продукта (амортизация основных средств, стоимость израсходованных материалов и т.д.), то живой труд создает новою стоимость. Часть стоимости идет на потребление работника, а другая часть используется для потребления общества в целом и для накопления. На производственных предприятиях доля вновь созданной стоимости, выделенная на потребление работникам, участвующим в процессе создания новой стоимости, принимает форму оплаты труда. Оплата труда работников непроизводственной сферы на макроуровне формируется через механизм перераспределения национального дохода.

Под оплатой труда (рис. 1) понимают систему отношений между работодателем и работником, возникающими в связи с оплатой труда в соответствии с законами, правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами.

Оплата труда

Денежный эквивалент  Цена рабочей силы

средств существования 

Источник: Составлено автором

Рис. 1. Основные понятия оплаты труда

Оплата труда может  производиться в различных формах: денежной, натуральной, смешанной. Статья 131 ТК РФ предусматривает, что выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).  А.А. Комлева пишет, что фонд оплаты труда работников формируется на календарный год исходя из объема лимитов бюджетных обязательств федерального бюджета, средств бюджетов государственных внебюджетных фондов и средств, поступающих от приносящей доход деятельности¹. Вознаграждение за труд выступает в форме заработной платы и зависит от количества, качества, сложности выполняемой работы, квалификации работника и других факторов. В бухгалтерском учете кроме оплаты за труд в состав заработной платы принято включать выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Заработная плата и в настоящее время, и в ближайшие годы остается для подавляющего числа работников основным источником доходов, а значит заработная плата и в перспективе будет наиболее мощным стимулом повышения результативности труда и производства в целом. Заработная плата, считает А. Соболевская, представляет собой весьма сложное экономическое явление, отражающее взаимодействие многих экономических процессов². Для работодателя заработная плата - существенная составляющая издержек производства, и он старается их минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции. Для работника заработная плата является доходом, и он стремится к ее возможному максимуму. Противоборство этих двух тенденций, сила которых определяется также целым рядом других - как экономических, так и социально-политических - факторов, детерминирует уровень и динамику заработной платы.

Заработная плата как  форма цены рабочей силы - это  основная часть фонда жизненных средств работников, распределяемая между ними в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным вкладом и зависящая от конечных результатов работы предприятия. Как и в отношении любого товара, цена рабочей силы (Ц) складывается из суммы ее стоимости (С) и прибыли (Р) что и представлено в формуле 1: 

Ц = С + Р                                 (1)

Заработная  плата не может быть ценой труда, так как она отражает не только одну фазу процесса воспроизводства  рабочей силы - потребление (использование  рабочей силы), но и ее производство (формирование рабочей силы), распределение и обмен в целом.  Главное свойство заработной платы - быть основной частью фонда жизненных средств трудящихся. В России заработная плата выполняет не только функцию вознаграждения за труд, но и выражает стоимость рабочей силы (таблица 1).

Таким образом, мы видим, что заработная плата, согласно официальным данным,  по сравнению с предыдущим годом несколько увеличивается. Среднемесячная начисленная заработная плата в феврале 2011г., по предварительным данным, составила 21082 рубля и по сравнению с февралем 2010г. выросла на 12,1%. Довольно интересно то, что по данным Росстата несмотря на рост заработной платы, реальный уровень доходов населения упал (таблица 2). Реальные располагаемые денежные доходы (доходы за вычетом обязательных платежей, скорректированные на индекс потребительских цен), по оценке, в феврале 2011г. по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года снизились на 1,5%, в январе-феврале 2011г. - на 3,4%.

В феврале 2011г. денежные доходы населения сложились  в сумме 2556,5 млрд.рублей и увеличились по сравнению с февралем 2010г. на 8,2%, денежные расходы населения - соответственно 2522,3 млрд.рублей и на 9,0%. Превышение денежных доходов населения над расходами составило 34,2 млрд.рублей.

Т. Белова пишет, что важнейшим фактором дифференциации населения по доходам является межотраслевая и внутриотраслевая дифференциация заработной платы³.

Таблица 1

Основные экономические  и социальные показатели заработной платы

 за 2010 год

Источник: Социально – экономические показатели в России за 2010 г.⁴ (данные Росстата)

В январе 2011г. уровень  среднемесячной начисленной заработной платы работников здравоохранения  и предоставления социальных услуг  составил к ее уровню в обрабатывающих производствах 85%, работников образования - 72% (в январе 2010г. - соответственно 93% и 78%).

Таблица 2

Динамика реальных располагаемых денежных доходов за 2010 год

Источник: Социально – экономические показатели в России за 2010 г.⁵ (данные Росстата)

Рис. 2. Реальные располагаемые денежные доходы населения  в % с среднемесячному значению 2008 г.

Источник: Социально – экономические показатели в России за 2010 г.⁶ (данные Росстата)

Заработная плата имеет много функций. Можно выделить четыре основные функции заработной платы: воспроизводственная, заключающаяся в обеспечении возможности воспроизводства рабочей силы; стимулирующая, направленная на повышение заинтересованности в развитии производства; социальная, способствующая реализации принципа социальной справедливости; учетно-производственная, характеризующая меру участия живого труда в процессе образования цены продукта, его долю в совокупных издержках производства. Каждая функция, как часть единого целого - заработной платы, не только предполагает существование других частей, но и содержит в себе их элементы. 

                                                                                              Таблица 3

Среднемесячная  начисленная заработная плата (без выплат социального характера) по видам экономической деятельности

Источник: Социально – экономические показатели в России за 2010 г.⁷ (данные Росстата)

В. Ракотин отмечает, что очевидны преимущества в оплате труда работников тех отраслей, где укрепился частный капитал. Это естественно: ибо у людей больше стимулов полнее использовать свои способности к труду и, соответственно, больше зарабатывать; налицо более тесная зависимость уровня оплаты труда от его эффективности⁸.

Основными видами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная (рис.3). Первые два вида оплаты труда имеют свои системы: простая, повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

Рис.3. Основные виды оплаты труда

Источник: Составлено автором

         При повременной оплате оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих  осуществляется за число единиц изготовленной  ими продукции и выполненных  работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная  система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т. п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка⁹. Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.

Аккордная оплата труда предусматривает определение  совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции. Для  более полного учета трудового  вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

Для правильного  начисления оплаты труда рабочим  большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами¹⁰:

-  дополнительные  операции, не предусмотренные технологией  производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

- отклонения  от нормальных условий работы - листком на доплату, который  выписывают на бригаду или  отдельного рабочего;

- простои не  по вине рабочих - листком учета  простоев, в котором указывают  время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты.

Оплата часов  ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

Работа в  выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок. В.А. Лесникова отмечает, что необходимость создания резерва на оплату отпусков вызвана тем, что пик отпускных выплат приходится на летние месяцы, и для того чтобы не допустить резкого и необоснованного роста себестоимости продукции, работ, услуг, величину отпускных равномерно распределяют по всем 12 месяцам¹¹.  Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом.

1.2 Нормативное  регулирование труда и его  оплаты

Регулирование трудовых отношений, в том числе  отношений в сфере оплаты труда, в соответствии с Конституцией РФ осуществляется трудовым законодательством и рядом иных нормативных правовых актов (рис.4): Трудовым кодексом РФ (далее по тексту ТК РФ), федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

Источник: Составлено автором

    Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место отводится Трудовому кодексу РФ, который введен в действие с 1 февраля 2002 г. ТК РФ имеет бесспорный приоритет перед иными федеральными законами, содержащими нормы трудового права. Это означает, что нормы трудового права, содержащиеся в иных федеральных законах, должны соответствовать ТК РФ. Все иные нормативные правовые акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ и т.д.) не должны противоречить ТК РФ. В соответствии с Конституцией РФ нормы международного права являются составной частью правовой системы Российской Федерации. То есть также участвуют в регулировании трудовых отношений. Так, например, в Российской Федерации действует Конвенция относительно защиты заработной платы от 1 июля 1949 г. № 95 (в ред. от 1 сентября 2001 г.), принятая Генеральной Конвенцией Международной Организации Труда. В систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются¹²: величина минимального размера оплаты труда в РФ (ст. 133 ТК РФ); величина минимального размера тарифной ставки (оклада) работников организаций бюджетной сферы в Российской Федерации; меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы (ст. 134 ТК РФ) и др.

К документам первого, наивысшего, уровня относится  и  Федеральный Закон «О бухгалтерском  учете». Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.) предусматривает, что основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование  полной и достоверной информации  о деятельности организации и  ее имущественном положении;

- обеспечение  информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Законом предусмотрено  четыре варианта формы организации  ведения бухгалтерского учета: структурное  подразделение организации - бухгалтерия; штатный работник организации - бухгалтер; сторонняя организация - специализированная организация, бухгалтер-специалист, централизованная бухгалтерия; личное ведение бухгалтерского учета руководителем организации. В соответствии с положением ст. 5 рассматриваемого Закона организации самостоятельно формируют свою учетную политику.  К нормативным документам второго уровня регулирования относятся  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету отдельных объектов учета. Главное назначение таких положений - раскрыть правовые и методологические нормы, закрепленные в Законе «О бухгалтерском учете». Положения представляют собой общие предписания по ведению бухгалтерского учета хозяйственных операций и его организации на предприятиях и в учреждениях, правила составления, представления и публикации финансовой  отчетности.

Третий уровень  регулирования включает нормативные  акты Правительства Российской Федерации, иных правительственных органов, устанавливающие  принципиальные нормы, которые необходимо использовать при разработке положений четвертого уровней.

Четвертый уровень  составляют методические указания и  рекомендации по организации и ведению  бухгалтерского учета отдельных  видов имущества, обязательств, других хозяйственных операций. Рекомендации призваны помочь бухгалтеру организовать учетный процесс, составить для предприятия внутренние инструкции и другие локальные нормативные документы по ведению первичной документации, бухгалтерской регистрации и обобщению данных.  Вопросы оплаты труда регулируются в организации следующими документами: коллективными договорами или соглашениями; локальными нормативными актами; трудовыми договорами (ст. 135 ТК РФ).

Д. Беляков подчеркивает, что в силу ст. 41 ТК РФ в коллективном договоре с учетом финансово-экономического положения работодателя могут устанавливаться льготы и преимущества для работников, условия труда, более благоприятные по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашениями¹³. В коллективный договор в числе иных включаются такие вопросы, как: формы, системы и размер оплаты труда; выплата пособий, компенсаций; механизм регулирования оплаты труда с учетом роста цен, уровня инфляции, выполнения показателей, определенных коллективным договором.

В соглашение могут  включаться взаимные обязательства сторон по ряду вопросов, в том числе и по оплате труда.  Локальный нормативный акт - это документ, содержащий нормы трудового права, разрабатываемый работодателем в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями и действующий «внутри» организации.

Г.В. Хныкин к  локальным нормативным актам  относит штатное расписание. Организация  работы по составлению штатного расписания и локальных положений об оплате труда в отдельных отраслях предусмотрена ведомственными нормативными актами¹⁴. Локальными нормативными актами могут быть правила внутреннего трудового распорядка, положение об оплате труда работников, положение о премировании (материальном стимулировании) и иные подобные документы.

Расчетно-платежная  ведомость применяется для отражения  начисления заработной платы и выплат, произведенных работникам в течение  месяца и причитающихся в окончательный  расчет, а также удержанных из заработной платы налогов и других сумм¹⁵. Основанием для начисления заработной платы служат: приказ руководителя учреждения о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и другие документы.

1.3 Виды  затрат на оплату труда и  порядок их учета

В затраты на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.