Влияние упрощенной системы налогообложения на финансовую деятельность малого предприятия

 

 

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Российский государственный профессионально –

педагогический университет»

Институт экономики и управления

Специальность 08050265 «Экономика и управление на предприятии (машиностроение)»

Фамилия   Гайчук

Имя    Елена

Отчество Александровна

ВЛИЯНИЕ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ФИНАНСОВУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

(Тема утверждена распоряжением по ИнЭУ  № ___от__________200_г.)

Кафедра финансов и бухгалтерского учета. Зав. кафедрой_______________

Руководитель ВКР________________________________________________

Консультант_____________________________________________________

Рецензент________________________________________________________

Работа начата_______________         Закончена________________________

Решением кафедры ФБУ от ______________ 20 _г. студент допущен к защите

Директор ИнЭУ______________

Зав. кафедрой________________

«___»_____________200__г.

Постановление государственной аттестационной комиссии

1. Признать, что студент______________________________ выполнил и защитил выпускную квалификационную работу с оценкой

_______________________________________________________________

2. Присвоить _____________________________________________________

квалификацию экономист-менеджер.

Председатель ГАК____________

          Секретарь____________________

 

 

 

 

Р Е Ф Е Р А Т

Дипломная работа выполнена  на  страницах, содержит 3 рисунка, 7 таблиц, 23 источника литературы, а также 3 приложения на 3-х страницах.

Ключевые слова: СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ, УПРЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, СТОИМОСТЬ НАЛОГОВАЯ СТАВКА, НАЛГОВАЯ БАЗА, ДОХОДЫ, НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, АНАЛИЗ.

Объектом исследования является специальный налоговый режим – Упрощенная система налогообложения.

Предмет исследования – влияние упрощенной системы налогообложения на финансовую деятельность предприятия

Цель работы – Изучить теоретические положения применения УСНО.

Проанализировать финансовую устойчивость и платежеспособность малого предприятия.

Провести сравнительный анализ применения различных режимов налогообложения на примере ООО «Инвестстрой» и сделать соответствующие выводы.

.

В процессе работы исследованы теоретические основы формирования УСНО,  выполнен сравнительный анализ применения различных режимов налогообложения на примере ООО «Инвестстрой» и сделаны соответствующие выводы.

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

Реферат……………………………………………………………………………4

Введение…………………………………………………………………………..6

1.Теоретическая  часть…………………………………………………………….9

1.1. Общие  положения……………………………………………………………9

1.2. Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые при применении УСНО……… 10

1.3. Налогоплательщики. Ограничения при переходе на  УСНО……………..13

1.4. Порядок и условия начала и прекращения применения УСНО………….22

1.5. Объект  налогообложения. Порядок определения  доходов………………24

1.6. Порядок  определения расходов……………………………………………32

1.7. Особенности  принятия расходов на приобретение  основных средств, приобретенных до перехода на УСНО………………………………………...34

1.8. Особенности  принятия расходов на приобретение  основных средств, приобретенных  в период применения УСНО…………………………………37

1.9. Налоговый  и бухгалтерский учет …………………………………………37

1.10. Налоговая  база …………………………………………………………….46

1.11. Налоговый  и отчетный периоды. Налоговые  ставки. Порядок исчисления и  уплаты налога. Налоговая декларация  ………………………...49

1.12. Преимущества и недостатки упрощенной системы…………… ……….52

1.13 Особенности налогового учета при смене налогового режима…………58

2. Изменение  режима налогообложения, как выход  из финансового 

кризиса………………………………………………………………..…………..61

2.1. Краткая  характеристика организации……………………………………..61

2.2. Анализ  финансовой устойчивости и платежеспособности  ООО «Инвестстрой»…………………………………………………………………...64

2.3. Сравнительный  анализ применения различных  режимов налогообложения на примере ООО «Инвестстрой»…………………………..76

Заключение……………………………………………………………………….79

Список используемой литературы……………………………………………...81

Приложения………………………………………………………………….......85

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Созданная в конце 80-х - начале 90-х годов налоговая система прошла до настоящего времени несколько этапов становления. Налоги – это одно из основных понятий экономической науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог – это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни. В современной налоговой системе существует ряд проблем, к которым относятся, рост налогового бремени в связи с наличием множества не кодифицированных платежей фискального характера, неэффективность инвестиционного налогового кредита, отсутствие механизмов налогового стимулирования, отсутствие дифференциации налогов на добычу полезных ископаемых, злоупотребления при применении вычетов по НДС со стороны налогоплательщиков и налоговых органов. Особое внимание стоит уделить проблеме отсутствия единообразной практики применения налогового законодательства. Налоговое законодательство по-прежнему остается нестабильным, в том числе и за счет деятельности Конституционного Суда РФ. Введение новых правил налогообложения совершенно не учитывает принципа финансового планирования деятельности организаций. Сегодня налогоплательщик, осуществляя финансовое планирование, не имеет возможности заранее выяснить окончательную позицию официальных органов по вопросам налогообложения. В настоящее время отсутствуют четкие критерии и механизмы разграничения правомерной налоговой оптимизации и противоправного уклонения от уплаты налогов. Отсутствуют действенные гарантии независимости судебной системы от исполнительной власти при решении налоговых споров и т.д. Однако недостатки не являются определяющими факторами налоговой системы России. Конечно, особенностью современной российской налоговой системы, отмечаемой всеми без исключения экономистами, является то, что при ее формировании ставилась в первую очередь фискальная задача. Преобладание фискальной направленности в налогообложении обусловлено тем, что создание налоговой системы РФ и первые этапы ее развития проходили в условиях системного экономического кризиса, и главной задачей выдвигалось максимально возможное наполнение бюджета страны. Но постепенное преодоление кризисных явлений в экономике изменило подходы к организации налоговой системы и налогообложения. Важной задачей становится практическая реализация объективно присущей налогам регулирующей функции, полноценное использование налогов как инструмента экономического регулирования. По словам экс министра финансов Российской Федерации А.Л. Кудрина, улучшилась ситуация с собираемостью налогов. В 2010г. поступление налогов в доходы бюджета составило около 53% от расчетного уровня, что на 0,7 процентных пункта выше, чем в 2009 г, неналоговые доходы, включая целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей и безвозмездные перечисления – 47%.

Основная часть налоговых поступлений была обеспечена поступлениями налога на добавленную стоимость – 56,8% от общего объема налоговых доходов, налога на добычу полезных ископаемых 31,3% и налога на прибыль организаций – 5,8%..

Логика построения налога на прибыль в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ) увязана в значительно большей степени, чем других налогов, с продекларированными разработчиками налоговой реформы принципами, заключающимися в упрощении налоговых законов, либерализации ставок и усилении ответственности налогоплательщиков.

Следующее соображение, связанное с перспективами роста поступлений налога на прибыль, связано с налогообложением субъектов малого предпринимательства. Контингент налогоплательщиков, перешедших на уплату налогов в соответствии со специальными налоговыми режимами, подразделяется на физических и юридических лиц. Несмотря на явные недостатки действовавших до 2011 года специальных налоговых режимов, поступления налогов и контингент плательщиков последовательно увеличивались.

       В 2003 году введены специальные разделы НК РФ, связанные с налогообложением субъектов малого предпринимательства.

Специальный налоговый режим - "Упрощенная система налогообложения" (УСНО) охватывает контингент налогоплательщиков, который никак нельзя назвать незначительным. В настоящее время предлагаемой системой смогут пользоваться плательщики с численностью персонала до 100 человек и доходом от реализации предыдущего года до 11 млн. руб. Таким образом, из числа плательщиков налога на прибыль потенциально уходят плательщики с численностью персонала от 15 до 100 человек. Стимулом перехода на упрощенную систему, предусматривающую добровольное принятие решения, является резкое снижение ставки налога до 6% с выручки и 15% с чистого дохода, то есть практически в два раза. Если учесть, что налогоплательщики, использующие упрощенную систему налогообложения, имеют право пользоваться многими преимуществами, которые получили плательщики налога на прибыль в результате введения НК РФ, то целесообразность перехода очевидна. В частности, для них существенно расширены границы налоговых вычетов, в том числе за счет расходов на приобретение основных средств, предусмотрен перенос убытков на будущее, а доходы и расходы в любом случае определяются кассовым методом.

По заявлению Правительства РФ, в результате введения специальных налоговых режимов для субъектов малого предпринимательства налоговая нагрузка на малый бизнес уменьшилась в 2,5 раза, что представляется вполне реальным.

      Проблемам исследования специальных налоговых режимов посвящены работы многих ведущих ученых – экономистов, налоговиков, бухгалтеров, аудиторов. При написании данной дипломной работы было привлечено немало библиографических источников, но особо хочется отметить таких ведущих ученых как Черник Д. Г , Киперман Г. Я., Белялов А. З., Колчин С.П  Брызгалин А.В. , исследования и научные труды которых были использованы при написании данной дипломной работы.

         Цель данной дипломной работы: проанализировать  и сравнить на примере конкретного предприятия ООО «Инвестстрой» применение двух режимов налогообложения: общего  и специального (упрощенного), и, на основе проведенного анализа сделать вывод о целесообразности применения того или иного режима налогообложения на данном предприятии в свете его финансового состояния.

        Для достижения поставленной  цели, в дипломной работе планируется решить ряд следующих задач:

1. Изучить теоретические положения применения УСНО
2. Проанализировать финансовую устойчивость и платежеспособность ООО «Инвестстрой»
3. Провести сравнительный анализ применения различных режимов налогообложения на примере ООО «Инвестстрой» и сделать соответствующие выводы.

   Методологической основой дипломной работы явилась нормативная, законодательная, специальная, периодическая литература по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1. Общие положения

 

Упрощенная система налогообложения (УСНО) не является отдельным видом налога, это специальный налоговый режим, который применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Под специальным режимом понимается особая форма исчисления и уплаты налогов и сборов в течении определенного периода времени, который применяется случаях и в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации [1]. Применять УСНО могут только те организации и индивидуальные предприниматели, которые отвечают критериям, установленным ст. 346.12 и ст. 346.13 [1].

Ст. 346.12 [1] предусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСНО и обратно на общий режим налогообложения. Однако при нарушении определенных критериев, установленных ст. 346.13 [1], должны в обязательном порядке вернуться на общий режим.

Переход на УСНО предусматривает замену ряда налогов, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства. Исчерпывающий перечень этих налогов приведен в пунктах 2 и 3 ст. 346.11 [1] и пункта 1.2. настоящей работы. Налоги, не перечисленные в указанных пунктах, налогоплательщики уплачивают  на общих основаниях. Кроме того, пунктами 2 и 3 ст. 346.11 [1] установлена обязанность уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также субъекты предпринимательства, применяющие УСНО, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, установленных положениями [1].

В соответствии с пунктом 4 ст. 346.11 [1] для организаций и предпринимателей, применяющих УСНО, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности. В настоящее время ведение кассовых операций регулируется Инструкцией Центрального Банка Российской Федерации от 4 октября 1993 г. № 18 “Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации”.

1.2. Налоги, сборы и взносы,  уплачиваемые при применении  УСНО

 

 

Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, в

соответствии с п. 2 и 3 ст. 346.11 [1], вместо  уплаты налогов приведенных в таблице 1.1 уплачивают единый налог.  Перечень налогов, приведенный в таблице  1.1 является закрытым.

Таблица 1.1

Налоги, не уплачиваемые при применении УСНО

Субъекты предпринимательской деятельности.	Наименование налога, не уплачиваемого при применении УСНО.
Организации.	Налог на прибыль организации.
	Налог на имущество организации.
	Единый социальный налог (до 2010г.)
	Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

 

Продолжение табл.1.1

Индивидуальные  предприниматели	Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов полученных от осуществления предпринимательской деятельности).
	Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской  деятельности)
Индивидуальные  предприниматели	Единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
	Единый социальный налог с выплат и иных вознаграждений, начисляемых индивидуальными предпринимателями в пользу физических лиц.
	Налог на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

 

Так как перечень налогов, от уплаты которых субъекты предпринимательской деятельности,  применяющие УСНО, освобождены, является закрытым, то помимо единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны уплачивать налоги и сборы, не упомянутые в данном перечне в соответствии с  общим режимом налогообложения, а также подавать в налоговые органы  декларации и иные формы отчетности по уплаченным налогам, сборам и взносов.

В соответствии с п. 2 и 3 ст. 246.11 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Индивидуальным предпринимателям следует также обратить внимание на то, что факт перехода на УСНО не освобождает их от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (например, стоимость выигрышей и призов, дивиденды и т. п.). Тоже относится и к налогу на имущество физических лиц, т.е. с имущества, которое  не используется в осуществлении предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель обязан заплатить указанный налог.

Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, в соответствии с п. 5 ст. 346.11 [1], не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных [1]. Налоговые агенты должны вести учет выплаченных доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов. Перечень налогов, сборов и взносов, уплачиваемых организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющие УСНО,  приведен в таблице  1.2.

Помимо налогов и сборов, приведенных в таблице  1.2. субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, обязаны, в установленном законом порядке, уплачивать налоги за пользование природными ресурсами, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.

 

1.3.  Налогоплательщики. Ограничения при переходе на УСНО

 

 

В соответствии со статьёй ст. 346.12 [1] налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и применяющие её в установленном порядке.

 

Таблица  1.2

     Налоги, сборы и взносы, уплачиваемые субъектами предпринимательской деятельности, перешедшими на УСНО

Наименование налога (сбора, взноса).	Объект налогообложения.		Ставка налога (сбора, взноса)
Взносы на обязательное и добровольное страхование.
Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование (на финансирование страховой и  накопительной части трудовой пенсии) [2].	Для организаций и индивидуальных предпринимателей,  производящих выплаты  в пользу физических лиц, - выплаты  и иные вознаграждения, начисляемые  в пользу физических лиц по  трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам  [2], п.1 ст.236 [1]).		Зависит от возраста и пола физических лиц (ст. 22, 23 [2]).
	Для индивидуальных предпринимателей – фиксированный платеж (п.1 ст.28 [2]).		---
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний [3]. Наименование налога (сбора, взноса).	Начисленная по всем основаниям оплата труда работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), в том числе по гражданско-правовому договору, если указанным договором  предусматривается уплата взносов (ст.3, п.3 ст.22 [3]).   Объект налогообложения.		В зависимости от класса риска (п.1 ст. 22 [3])       Ставка налога (сбора, взноса)
Добровольные страховые  взносы на социальное  страхование работников на случай  временной нетрудоспособности [4].	Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и услуг. (ст.236 [1]).		2,9 % (ст.3 [4])
Федеральные налоги и сборы.
Налог на добавленную стоимость (глава 21 [1])	Ввоз товаров на таможенную территорию РФ( п. 2, 3 ст.346.11, подп. 4 п. 1 ст. 146[1])		10%, 18% в зависи-мости от вида ввози-мых товаров (п. 2,3,5 ст. 164 [1])
	В случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС (подп. 1 п.5 ст. 173, подп.1 п.1  ст. 146 [1]).		10%, 18% в зависимости от вида реализованных  товаров (работ, услуг) (п. 2, 3 ст. 164 [1])
Акцизы (глава 22 [1])           Наименование налога (сбора, взноса).	Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ (подп. 13 п. 1 ст. 182 [1])         Объект налогообложения.		Ставки установлены в рублях и копейках за единицу измерения подакцизных товаров в зависимости от их вида (п. 1 ст. 193 [1]) Ставка налога (сбора, взноса)
	Приобретение в собственность нефтепродуктов налогоплательщ-иками, имеющих свидетельство (подп. 3 п.1 ст. 182 [1]):    - на оптово-розничную  реализацию нефтепродуктов;    - оптовую реализацию нефтепродуктов;    - розничную реализацию  нефтепродуктов.		Ставки установлены в рублях за тонну неф-тепродуктов в зависи-мости от из вида. (п. 1 ст. 193 [1])
	Продажа уполномоченными лицами конфискованных и (или) бесхозных подакцизных товаров (подп. 6 п.1 ст. 182 [1])		Ставки установлены в рублях и копейках за единицу измерения подакцизных товаров в зависимости от их вида (п. 1 ст. 193 [1])
	Реализация подакцизных товаров, происходящих и ввезенных на территорию РФ с территории Республика Беларусь (подп. 14 п. 1 ст. 182 [1])
Государственная пошлина [4]	Взимается (ст. 3 [4]): - с исковых и иных  заявлений и жалоб, подаваемых  в суды; - за совершение нотариальных  действий нотариусами; - за государственную  регистрацию юридических лиц;  - за выдачу документов судами, учреждениями, органами; - за совершение иных  юридически значимых действий.		Размеры госпошлины в зависимости от объекта взимания приведены в ст.4 [4]
Налог на операции с ценными бумагами [5]	Номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом, за исключением случаев, перечисленных в ст. 2 [5]		0,8 % номинальной суммы выпуска (ст. 3 [5])
Таможенная пошлина [6]         Наименование налога (сбора, взноса).	Товары, перемещаемые через таможенную границу РФ (п. 1 ст. 2 [6])       Объект налогообложения.		Содержится в Тамо-женном тарифе РФ, утв. Постановлением Правительства РФ от 3.11.2001 № 830 Ставка налога (сбора, взноса)
Сбор за использование наименований “Россия”, ”Российская Федерация” и образованных на их основе словосочетаний [7] (только для юридических лиц)	Организации осуществляющие предпринимательскую деятель-ность (кроме заготовительных, снабженческо-сбытовых и торгующих), которые используют в своих названиях наименования “Россия”, ”Российская Федерация” и образованные на их основе слова и словосочетания (ст. 2 [7])		0,5 % от стоимости реализуемой продук-ции (ст. 2 [7])
	Заготовительные, снабженческо-сбытовые и торгующие организации, которые используют в своих названиях наименования “Россия”, ”Российская Федерация” и образованные на их основе слова и словосочетания (ст. 2 [7])		0,05 % от оборотов по реализации  товаров (ст. 2 [7])
	Иные юридические лица, используемые в своих названиях наименования “Россия”, ”Российская Федерация” и образованные на их основе слова и словосочетания (ст. 2 [7])		100 МРОТ (ст. 2 [7])
Региональные налоги и сборы
Транспортный налог (глава 28 [1])	Автомобили, мотоциклы, мотороллеры автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке (п. 1 ст. 358 [1])		Ставки зависят от вида транспортного средства и указаны в п.1 ст. 361 [1]
Местные налоги и сборы
Таможенная пошлина [6]         Наименование налога (сбора, взноса).	Товары, перемещаемые через таможенную границу РФ (п. 1 ст. 2 [6])       Объект налогообложения.	Зависят от категории земли и статуса налогоплательщика и устанавливаются субъектами РФ                Ставка налога (сбора, взноса)
Целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, на нужды образования и другие цели (подп. ж  п. 1 ст. 21 [9])	Двенадцать МРОТ в год- для индивидуального предпринимателя. Годовой фонд заработной платы, рассчитанный исходя из установленного МРОТ – для юридического лица (подп. ж п. 1 ст. 21 [9])	Устанавливается органами местного самоуправления и не может превышать 3 % стоимостного выра-жения объекта нало-гообложения (подп. ж  п. 1 ст. 21 [9])
Налог на рекламу  (подп. з  п. 1 ст. 21 [9])	Стоимость услуг по рекламе (подп. з  п. 1 ст. 21 [9]).	Устанавливается органами местного самоуправления и не может превышать 5 % стоимости услуг по рекламе (подп. з  п. 1 ст. 21 [9])

 

Для реализации права  перехода на  УСНО организациями и индивидуальными предпринимателями должны  соблюдаться ряд следующих ограничений:

1. Доход от реализации товаров (работ и услуг) по итогам первых девяти месяцев года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, не должен превышать 15 млн. руб. (без учета НДС).

Доход от реализации товаров (работ, и услуг) определяется в соответствии со ст. 249 [1]. Таким образом,  внереализационные доходы, перечисленные в ст. 250 [1],  не учитываются. Для индивидуальных предпринимателей ограничения по доходам, полученных от предпринимательской деятельности,  для перехода на УСНО не установлено.

2. стоимость имущества (только для организаций).

Перейти на УСНО могут только те организации, у которых стоимость основных средств и нематериальных активов, рассчитанная на основании данных бухгалтерского учета, не превышает 100 млн. руб.

          3.      структура уставного капитала (только для организаций).

Это условие касается только организаций. Согласно ему на  УСНО могут перейти только те организации,  в которых доля участия других организаций в уставном капитале составляет не более 25%. Льготу по этому условию имеют только общественные организации инвалидов.

             4.     структура организации (только для организаций).

Не имеют права перейти на УСНО организации, имеющие филиалы и представительства. Понятие терминов “представительство” и “филиал” даны в ст. 55 Гражданского кодекса Российской федерации.

            5.     численность работников.

На предприятиях и у индивидуальных предпринимателей, желающих перейти на УСНО, средняя численность  работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек.

 Порядок определения  средней  численности работников устанавливает Государственный комитет по статистике Российской Федерации.

           6.     вид деятельности.

Применять УСНО не имеют права организации и индивидуальные предприниматели, которые по виду занимающейся деятельностью, попадают в следующие категории:

- банки;

- страховщики;

- негосударственные пенсионные  фонды;

- инвестиционные фонды;

- профессиональные участники рынка  ценных бумаг;

- ломбарды

- производители подакцизных товаров, а также занимающиеся добычей  и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- занимающиеся игорным бизнесом;

- нотариусы, занимающиеся частной  практикой.

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 настоящего Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.

При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные настоящей главой, по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

 

 

1.4 Порядок и условия  начала и прекращения применения  УСНО

 

Ст. 346.13 [1] устанавливает правила и порядок перехода на УСНО и возврата на общий режим налогообложения, а также условия, при нарушении которых к налогоплательщику будет применен принудительный возврат на общий режим.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО, подают в период  с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление по рекомендуемой форме № 26.2-1, утвержденной приказом МНС РФ от 19.09.02 № ВГ-3-22/495.  При этом организации сообщают о размере доходов за первые девять месяцев текущего года, величина которого, как уже было отмечено выше, не должна превышать 15 млн. руб.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена УСНО. В случае изменения объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на УСНО налогоплательщик должен уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года предшествующего году, в котором впервые применена УСНО. Выбранный объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течении всего срока применения УСНО.

В соответствии с пунктом 2 [1] вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО, вправе подать заявление о переходе на УСНО одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговые органы. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять УСНО в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

После получения заявления о переходе на УСНО налоговый орган проводит проверку правомерности такого перехода. По результатам такой проверки налоговый орган в месячный срок со дня регистрации заявления  в письменной форме посылает налогоплательщику о возможности либо о невозможности применения УСНО (формы уведомления № 26.2-2 и 26.2-3, утверждены приказом МНС России от 19.09.02 № ВГ-3-22/495.

Пунктом 4 ст. 346.13 установлено два ограничения, при нарушении которых налогоплательщик утрачивает право применения УСНО:

- доходы за налоговый период, определенные по правилам ст. 346.15, не должны превысить 15 млн. руб.;

- остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии  с законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском учете не должна превышать 100 млн. руб.

В случае превышения указанных пределов налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения, начиная с того квартала, в котором оно было допущено.

В этом случае налоги, от которых налогоплательщик был освобожден при переходе на УСНО, уплачиваются с начала того квартала, в котором было утрачено право применения УСНО, при этом не уплачиваются штрафы и пени за несвоевременную уплату ежемесячных платежей указанных налогов за этот квартал.

Пунктом 5 ст. 346.13 [1] предписано, что об утрате права на применение УСНО налогоплательщик обязан в письменной форме (рекомендуемая форма сообщения № 26.2-5, утвержденная приказом МНС России от 19.09.02 № ВГ-3-22/495) сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения  (месту жительства)  в течении 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил 15 млн. руб.

 При этом обязанность об  уведомлении налогового органа  о превышении лимита остаточной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов не установлена.

 

Пункт 346.13 регулирует порядок отказа от УСНО, который осуществляется налогоплательщиком в добровольном порядке. В соответствии с этим пунктом налогоплательщики, применяющие УСНО, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагают перейти на общий режим налогообложения.

О таком переходе налогоплательщик уведомляет налоговые органы в письменной форме (рекомендованная форма уведомления № 26.2-4, утверждена приказом МНС России от 19.09.02 № ВГ-3-22/495)

Налогоплательщик, перешедший с УСНО на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСНО  не ранее чем через один год, после того как он утратил право на применение УСНО.