Значение учета незавершенного производства для повышения эффективности производства эмалированной посуды и фритт

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

Лысьвенский филиал

Пермского государственного технического университета

 

 

Факультет высшего образования

Направление 080502 Экономика и управление на предприятии (машиностроение)

Кафедра Экономики, маркетинга и права

 

 

Зав.кафедрой ЭМиП

___________Софронова В.Е.

«___» ___________ 2006 г.

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

 

 

На тему

Значение учета незавершенного производства для повышения эффективности производства эмалированной посуды и фритт (ОАО «АК ЛМЗ)

Студент ________________________ (Захарова Н.В.)_

 

 

Состав дипломной работы:

1. Пояснительная записка на __ стр.
2. Графическая часть на __ листах

 

 

Руководитель дипломной работы

__________________(Стругова Л.А)

 

Консультанты:

по экономике и организации производства

__________________(Коншенкова Т.П)_

по безопасности жизнедеятельности и охране окружающей среды

__________________ (Штромберг В.А.)

 

 

 

 

Лысьва

2006

 

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

 Процесс промышленного производства  основывается на взаимодействии трех основных элементов: основного капитала, оборотного капитала и рабочей силы. Использование средств производства работниками материальной сферы обеспечивает выпуск промышленной продукции. Сопоставление конечного результата хозяйственной деятельности промышленного предприятия (эффект) с затратами живого и овеществленного труда на его достижение отражает эффективность промышленного производства.

Эффект, или конечный результат, хозяйственной деятельности характеризуется различными стоимостными и натуральными показателями, например прибылью, объемом производства продукции, экономией по отдельным элементам затрат, общей экономией от снижения себестоимости продукции.

Учет прибыли позволяет установить, насколько эффективно ведется хозяйственная деятельность. При формировании прибыли учитываются все стороны хозяйственной деятельности промышленного предприятия: уровень использования основного капитала, машин, оборудования, технологий, организация производства и труда. Абсолютная величина прибыли отражает результаты снижения себестоимости и роста объема реализованной продукции. Для оценки эффективности работы промышленного предприятия недостаточно использовать только показатель прибыли. Необходимо сопоставить прибыль и производственные фонды (сумма основного капитала и оборотных средств), с помощью которых она создана.

Одним из важных направлений повышения эффективности производства является ускорение оборачиваемости оборотных средств. За счет норм запасов и относительной экономии материальных ресурсов. Одной из составляющей оборотных средств является незавершенное производство (НЗП).

Хозяйствование предприятий в условиях рыночных отношений объективно обуславливает необходимость особого внимания к затратам в производство продукции, которое осталось незаконченным.

НЗП выступает в бухгалтерском финансовом учете в виде краткосрочных активов, его рассматривают как ресурсы  от которых ожидается доход в будущем. При этом главенствующим в постановлении учета будет движение материальных потоков по трем стадиям управления производством -  входная логистика (материально-техническое обеспечение), технологические процессы и выходная логистика (сбыт).

Под незавершенным производством следует понимать затраты производственных ресурсов на изготовление продукции или выполнение заказа, которые в силу технологических особенностей производства или сложившейся производственной ситуации на определенный момент не вошли в состав себестоимости готовой продукции. Такое определение незавершенного производства раскрывает его экономическую сущность и позволяет говорить о его дуалистичности, под которой понимаются как запасы, так и затраты. В первом случае это выражается в контроле за сохранностью материальных ценностей при их внутрипроизводственном движении, недопущении производственных потерь, обеспечении производственным запасами всех стадий технологического процесса при оптимальном сочетании исходных ресурсов. Здесь используются все процедуры управления запасами и в основном натуральные показатели.

Во втором случае особое значение приобретает деление всех затрат предприятия на истекшие и входящие. Входящими будут затраты в остатки незавершенной продукции на начало и конец отчетного периода. Они непосредственным образом влияют на величину истекших затрат, так как из незаконченной продукция переходит в разряд готовой, предназначенной для продажи. При этом процесс преобразования и перехода затрат происходит постоянно.

Методы управления запасами и особенности организации машиностроительных предприятий предопределяют варианты учета движения полуфабрикатов собственного производства. Проблема определения количества единиц продукции, к которой относятся производственные затраты текущего периода, является сложной, так как в отчетном периоде имели место затраты на доделку изделий, оставшихся незаконченными на начало месяца, и начальные затраты на производство не завершенных на конец месяца изделий. Ее решение видится в разграничении производственных затрат на три группы: затраты на окончание производства не завершенных на начало месяца изделий, затраты по выпуску готовых изделий и затраты в НЗП на конец месяца.

К НЗП относятся:

• на цеховом уровне – детали, узлы, блоки, комплекты, материалы, списанные на производство, находящиеся на рабочих местах, как начатые обработкой, так и не начатые, а также законченные обработкой, т. е. прошедшие все положенные в данном цехе технологические операции и готовые к передаче другим цехам (складам), но не переданные к данному моменту ( в бухгалтерском учете  - на конец отчетного периода);
• на уровне предприятия – готовая продукция, не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, не полностью укомплектованные и не прошедшие испытания и технические приемки.

Полуфабрикаты собственного производства, полученные цехами от других цехов и складов, относятся к НЗП независимо от того, где они находятся ( в кладовых цехов или на рабочих местах) и на какой стадии обработки ( не начатые обработкой, начатые или законченные обработкой).

Несмотря на аналитичность перечня состава незавершенного производства, в машиностроении имеют место технологические особенности, которые существенного расширяют названный в рекомендательных и нормативных документах состав не законченной производством продукции.

Цель работы рассмотреть, как учет незавершенного производства влияет на эффективность производства на предприятии выпускающего эмалированную посуду. Рассматривается, как величина незавершенного производства влияет на себестоимость продукции и в конечном итоге на прибыль.

В данной работе рассматривается динамика величины незавершенного производства в течение трех лет. Представлена калькуляция себестоимости изготовления мойки эмалированной; проводится факторный анализ по переделам, анализируется за счет чего произошли изменения его величины; анализируется продолжительность оборота НЗП и рассчитывается экономический эффект за счет изменения продолжительности оборота НЗП. Предложены мероприятия по эффективному использованию оборотных средств в НЗП.

Для осуществления процесса планирования производства и управления затратами важнейшим подготовительным условием является составление бюджетов (смет), основанное на сопоставлении затрат и результатов. Оперативное управление производством базируется на конкретных планах, с помощью которых согласуются действия различных подразделений и служб и сводятся в единый механизм планирования.

Бюджетирование НЗП строится на нормативном планировании объемов заделов продукции разной степени готовности и калькулировании затрат, возникших в процессе производства и распределяемых между готовой и незаконченной продукцией различных видов и групп изделий.

Бюджет продаж является отправной точкой процесса разработки общего бюджета предприятия. При его составлении любое предприятие исходит не столько из своих производственных возможностей, сколько из возможностей сбыта продукции на реальном рынке, который подвержен влиянию неконтролируемых факторов и обладает большой долей неопределенности. Среди них наиболее существенные: конкуренция, общее положение продукта на рынке, результативность рекламных мероприятий, сезонные колебания, политика ценообразования, рентабельность и маржинальность продукта и т.п.

Основные понятия.

Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Различают цеховую, производственную и полную себестоимость продукции.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией.

Цеховая себестоимость – затраты цеха на изготовление выпущенной им продукции.

Производственная себестоимость – затраты предприятия на производство продукции.

Полная себестоимость включает затраты предприятия на производство и реализацию  продукции, т.е. сумму производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (коммерческих расходов).

Плановая себестоимость определяется по плановым нормам расхода и плановым ценам и тарифам.

Нормативная себестоимость определяется по нормам расхода, действующим на начало расчетного периода и по действующим на начало периода ценам.

Фактическая себестоимость отражает сложившиеся в расчетном периоде затраты на производство и сбыт.

Прямые затраты – затраты на производство непосредственно связанных с изготовлением данного изделия и относится на его себестоимость в соответствии с установленными нормами. К ним относятся: сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты, основная заработная плата производственных рабочих и некоторые другие расходы.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно: общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

По статьям калькуляции затраты бывают:

1. сырье и материалы;
2. возвратные отходы (вычитаются);
3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий;
4. топливо и энергия на технологические цели;
5. заработная плата производственных рабочих;
6. отчисления на социальные нужды;
7. расходы на подготовку и освоение производства;
8. общепроизводственные расходы;
9. общехозяйственные расходы;
10. потери от брака;
11. прочие производственные расходы;
12. коммерческие расходы.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей – полную себестоимость реализованной продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Материально-техническая база предприятия: оборотный капитал

 

Финансовые ресурсы предприятия всегда имеют две сферы практического приложения:

• часть денежных средств инвестирована в основные фонды различного назначения;
• другая часть   денежных средств авансирована в оборотные средства.

В отличие от основного капитала оборотный капитал в течение одного производственного цикла полностью переносит свою стоимость на вновь созданный продукт, возмещается после каждого кругооборота в денежной форме, а затем в натурально-вещественной. Часть оборотного капитала изменяет свою натурально-вещественную форму (сырье, материалы), часть бесследно исчезает как отработанная энергия, газ.

Оборотные средства делят на оборотные производственные фонды и фонды обращения.

Основное назначение фондов обращения — обеспечить денежными средствами ритмичность процесса обращения.

Объединение оборотных фондов и фондов обращения в единую систему оборотных средств определяется непрерывностью авансированной стоимости по трем стадиям кругооборота обращения, производства и обращения.

В состав оборотных фондов входят производственные запасы и производственные фонды в процессе производства.

Производственные запасы — запасы сырья, материалов, комплектующих, топлива, тары, малоценного и быстроизнашивающегося инструмента, хозяйственного инвентаря.

Оборотные фонды в процессе производства состоят из незавершенного производства, полуфабрикатов и расходов будущих периодов.

Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления.

Расходы будущих периодов — затраты на подготовку и освоение новых видов продукции, новых видов техники, производимые в данный период, но относимые на себестоимость будущего периода.

Оборотный капитал занимает по своей величине второе место после основного капитала в общем, объеме ресурсов, определяющих экономику хозяйствующего субъекта.

Поскольку оборотный капитал представляет собой значительную величину, то рациональное использование его является важным требованием успешного ведения экономики.

Руководители фирмы (структурных подразделений), осуществляющие производственную деятельность, должны постоянно следить за соблюдением нормативов, за динамикой фактических удельных расходов, так как материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли. Отсюда следует, что экономия материальных ресурсов является важнейшим фактором повышения эффективности производства. Оборотные средства постоянно находятся в движении. Последовательно проходя стадии обращения, производства, обращения, производства и т.д.,  они принимают три  функциональные формы: денежную, производительную и товарную. На первой стадии денежные средства используются для приобретения сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий и т.д., необходимых для осуществления производственной деятельности.

На второй стадии производственные запасы превращаются в незавершенное производство и готовую продукцию.

На третьей стадии происходит процесс реализации продукции.

Чем быстрее происходит переход оборотных средств из сферы обращения в производство, тем больше продукции может выпустить хозяйствующий субъект на каждый вложенный рубль, тем больше величина прибыли.

Существуют 3 основных направления экономики материальных ресурсов:

1. За счет совершенствования  конструкции машин, их качественных  характеристик и прогрессивных  технологических процессов, что приводит к сокращению величин удельных расходов (норм расхода) и сокращению отходов производства.

2. За счет применения  новых видов материалов взамен традиционных с заранее заданными свойствами, что также снижает отходы и норму расхода материала и практически, исключая брак (вместо металла используются различные виды пластмасс, синтетические материалы).

3. За счет совершенствования  нормирования материалов, их учета  и хранения, повышения уровня  стандартизации и унификации  узлов, механизмов.

 

 

1.1 Определение потребности в оборотном капитале

 

Определение потребности в оборотном капитале является составной частью финансового планирования, так как недостаток оборотных средств приводит к нарушению процесса производства, а их избыток приводит к «омертвлению» части оборотного капитала в форме товарно-материальных ценностей. Для обеспечения непрерывности (бесперебойности) процесса производства необходимо иметь плановую величину оборотных средств. Плановая величина оборотных средств устанавливается посредством нормирования.

Нормирование оборотных средств является основой рационального использования хозяйственных средств. Оно заключается в разработке обоснованных норм и нормативов их расходования, необходимых для создания постоянных минимальных запасов, достаточных для бесперебойной работы. При занижении нормативов предприятие не сможет обеспечить производство необходимыми запасами, своевременно расплатится с поставщиками, рабочими, и т.п.

При завышении  нормативов возникают значительные сверхнормативные запасы, происходит замораживание средств, что ведет к потерям. Кроме того, завышенные нормативы способствуют снижению уровня рентабельности, увеличению суммы выплат при росте стоимости имущества предприятия.

 Нормы оборотных средств  характеризуют минимальные запасы товарно-материальных ценностей, рассчитанных в днях запаса (других единицах). Норматив оборотных средств определяется в денежном выражении.

Наибольший удельный вес в общей норме оборотных средств по группе материалов занимает норма текущего запаса. Текущий запас  — постоянный запас материалов, полностью подготовленных к запуску в производство и предназначенных для бесперебойной работы. Его величина зависит от средней суточной потребности в материалах, интервала поставок материала и коэффициента задержек материалов в запасе.

На размер текущего запаса влияют периодичность поставок материалов и объем их потребления в производстве.

Страховой запас— второй по величине вид запаса, создается на случай непредвиденных отклонений в снабжении (срывов поставок во времени, поступления некачественного материала). Страховой запас принимается в размере 50% текущего запаса, но может быть и меньше этой величины.

 

Транспортный запас создается на время превышения грузооборота над документооборотом.

Величина производственного запаса равна сумме текущего, страхового, транспортного запаса. Технологические запасы создаются по тем видам сырья, которые требуют перед запуском в производство предварительной обработки (сушка, остывание, окисление, размол), выдержки для придания определенных потребительских свойств. Он учитывается в том случае, если не является частью процесса производства.

 

1.2 Оценка эффективности применения  оборотных средств

 

Оборотный капитал постоянно находится в движении. В каждый момент времени предприятие покупает, производит, продает, снова покупает и т.д. Это обеспечивает бесперебойность и непрерывность процесса производства и реализации. Объем оборотных средств должен быть достаточным для производства продукции в ассортименте и количестве, запрашиваемом рынком, в то же время минимальным, не ведущим к увеличению издержек производства за счет сверхнормативных запасов. Важным требованием успешного ведения экономики является рациональное использование оборотных средств. Рациональное использование оборотных средств находит свое проявление в ускорении их оборачиваемости: чем меньше продолжительность оборота оборотных средств или больше число совершаемых ими кругооборотов при том же объеме реализованной продукции, тем меньше требуется оборотных средств и чем быстрее оборотные средства совершают кругооборот, тем эффективнее они используются.  Эффективность использования оборотных средств измеряется показателями их оборачиваемости. Под оборачиваемостью оборотных средств понимается продолжительность последовательного прохождения средствами отдельных стадий производства и обращения. Кругооборот оборотных средств завершается зачислением выручки на счет хозяйствующего субъекта.

Оборачиваемость оборотных средств неодинакова, что зависит от отраслевой принадлежности, от организации производства и сбыта продукции, размещения оборотных средств и других факторов.

Оборачиваемость оборотных средств характеризуется рядом взаимосвязанных показателей: коэффициент оборачиваемости (Ко), продолжительность одного оборота в днях (По.), коэффициент закрепления средств в обороте (Кз.ос.).

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (скорость оборота) характеризует количество оборотов, совершаемых данной величиной оборотных средств за период. Он может рассчитываться как отношение себестоимости проданной продукции (S)  к среднегодовой стоимости оборотных средств (Соб).

Ко = S / Соб

Чем выше коэффициент оборачиваемости, тем лучше используются оборотные средства.

Коэффициент оборачиваемости показывает, что за год каждый рубль, вложенный в оборотный капитал, совершил n оборотов.

Длительность одного оборота показывает продолжительность одного оборота в днях.

По = Т/ Ко,

где Т — число дней в расчетном периоде, продолжительность периода (Т = 30, 90, 360 дней).

Уменьшение длительности одного оборота свидетельствует об улучшении использования оборотных средств. Особенность этого показателя по сравнению с коэффициентом оборачиваемости в том, что он не зависит от продолжительности того периода, за который был исчислен. Например, двум оборотам средств в каждом квартале будут соответствовать восемь оборотов в год при неизменной продолжительности одного оборота в днях.

Показатель оборачиваемости может рассчитываться по всем оборотным средствам (капиталу) и по отдельным элементам. Ускорение или замедление оборачиваемости оборотных средств вычисляется путем сопоставления фактических показателей с плановым или предшествующим периодом.

Высвобождение оборотных средств (оборотного капитала) вследствие ускорения оборачиваемости может быть абсолютным или относительным.

Абсолютное высвобождение имеет место в том случае, если фактические остатки оборотных средств меньше норматива или остатков предшествующего периода при сохранении или превышении объема реализации за рассматриваемый период.

Относительное высвобождение имеет место в том случае, когда ускорение их оборачиваемости происходит одновременно с ростом объема выпуска продукции, причем темп роста объема производства и реализации опережает темп роста остатков оборотных средств.

Экономический эффект (Э) в результате ускорения оборачиваемости  капитала выражается в относительном высвобождении средств из оборота, а так же в увеличении суммы выручки и прибыли.

Э = S /360 (Δ По),

где Δ По – изменение продолжительности оборота.

Если длительность одного оборота сократилась по сравнению с прошлым периодом, то имеет место относительное высвобождение оборотных средств, если увеличилась по сравнению с прошлым периодом, то имеет место дополнительное привлечение в оборот оборотных средств.

Показатели оборачиваемости оборотных средств имеют важное значение для оценки финансового состояния. Кроме того, увеличение скорости оборота оборотных средств при прочих равных условиях повышает привлекательность предприятий с точки зрения инвестиционной деятельности.

В соответствии со стадиями кругооборота оборотных средств можно выделить три направления ускорения их оборачиваемости:

1. На стадии производственных  запасов:

• установление прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии;

• систематическая проверка состояния складских запасов;

• правильный учет и планирование ресурсов;

• замена дорогостоящих видов материальных ресурсов дешевыми без снижения качества.

2. На производственной стадии:

• улучшение качества выпускаемой продукции;

• сокращение производственных потерь;

• комплексное использование сырья и применение отходов производства;

• сокращение длительности производственного цикла и повышение его непрерывности;

• соблюдение ритмичности работы.

3. В сфере обращения:

• комплексное обеспечение предприятия сырьем и материалами;

• организация маркетинговых исследований;

• сокращение дебиторской и кредиторской задолженности;

• ускорение реализации продукции;

• совершенствование способов расчета за продукцию. 

 

1.3  Учет и оценка незавершенного производства

 

Прежде чем определить затраты на выработанную и сданную на склад продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству, так как в течение месяца эти затраты учитываются вместе. Для исчисления размеров незавершенного производства необходим учет движения остатков деталей, узлов и т. п. на всех стадиях обработки следует периодически проверять их наличие, сопоставлять  данные  учета с данными инвентаризации.

Оперативный количественный учет движения остатков незавершенного производства ведут работники диспетчерских бюро цехов. Однако более точные данные об остатках затрат в незавершенном производстве можно получить только путем проведения инвентаризации незавершенного производства.

 

Оценка незавершенного производства.

 

 Значение оценки незавершенного производства намного шире, чем в качестве технологии расчета фактической себестоимости продукции, и связано со многими аспектами бухгалтерского финансового и управленческого учета. В управленческом учете данный объект неразрывен со всеми элементами управления производством и его результатами, а через комплекс оценочных показателей и внутреннюю отчетность незавершенное производство воздействует на систему учета затрат и их калькулирование.

Так, в п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н) указано на четыре различных варианта оценки незавершенного производства в бухгалтерском балансе: в массовом и серийном производстве — по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; при единичном производстве — по фактическим произведенным затратам. Практически такие же виды оценок повторены в проекте Методических указаний по учету затрат и в отраслевых инструкциях.

В производствах, где имеются постоянно переходящие остатки незавершенного производства, для определения затрат, относящихся на выпущенную продукцию, необходимо ежемесячно оценивать их. Себестоимость выпущенной продукции при этом определяют по следующему расчету: к незавершенному производству на начало месяца прибавляют затраты за месяц, вычитают возвращенные и списанные суммы, а также незавершенное производство на конец месяца. Поэтому важно правильно определить остатки в незавершенном производстве и оценить их. Всякие ошибки в сведениях об остатках неизбежно повлекут за собой искажение себестоимости выпущенной продукции.

Формула фактической производственной себестоимости готовой продукции (работ, услуг) (Сгп)  выглядит следующим образом:

Сгп  = Снпн + Зф - Ов - Обр -  Снпк,

 где Снпн, Снпк - стоимость незавершенного  производства соответственно на  начало и конец отчетного периода, руб.;

Зф — фактические затраты на производство продукции за отчетный период, руб.;

Ов - возвратные отходы, руб.;

Обр - фактическая себестоимость окончательного брака, руб. (по внутреннему окончательному браку - цеховая, а по внешнему - производственная себестоимость). Себестоимость единицы продукции (Ссд) исчисляется по следующей формуле:

С ед = Сгп / К гп,

где Кгп - количество выпущенной готовой продукции, единиц измерения.

 

Для целей исчисления налога на прибыль незавершенное производство может оцениваться следующими способами: