Анализ оборачиваемости материальных запасов, готовой продукции и оборотного капитала

КОКШЕТАУСКИЙ  ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ  И МЕНЕДЖМЕНТА 

КАФЕДРА ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА И УЧЕТА 

Шифр:      
 
 
 
 
 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 

По дисциплине:      

Вариант:        

На тему: «Анализ оборачиваемости материальных запасов, готовой продукции и оборотного капитала»

Специальность: «Учет и аудит» 
 
 
 
 
 
 
 

     Выполнила:      

     Проверила:      
 
 
 
 
 

     Кокшетау  – 2007

       Оборот материальных запасов характеризует  скорость движения материальных ценностей  и их пополнения. Чем быстрее оборот капитала, помещенного в запасы, тем меньше требуется капитала для данного объема хозяйственных операций.

      Оборачиваемость производственных запасов в отраслях промышленности весьма существенно  различается. В отраслях с длительным операционным циклом формирование запасов  требует более крупных капиталов.

      Сроки оборота производственных запасов  предприятий одной и той же отрасли, как правило, характеризуют, насколько успешно используется ими капитал. Как было выяснено ранее, накапливание запасов связано с  весьма значительным дополнительным оттоком денежных средств, что делает необходимой оценку возможности и целесообразности сокращения срока хранения материальных ценностей. Уровень запасов определяется объемом продаж, характером производства, природой запасов (возможностью их хранения), возможностью перебоев в снабжении и затратами по приобретению запасов (возможной экономией от закупок большего объема) и др.

      Уровень незавершенного производства зависит  от характера производства, отраслевых особенностей, способа оценки.

      Основным  фактором, который необходимо учитывать при анализе уровня запасов готовой продукции, является объем продаж, прогнозирование которого требует, в свою очередь, учета реальных потребностей покупателей. Поэтому одно из преимуществ длительных экономических связей связано с возможностью координации производства продукции с планами закупок.

      В практике управления запасами выделяют следующие основные признаки неудовлетворительного  контроля ресурсов:

      - тенденция к постоянному росту  длительности хранения запасов; 

      - непрерывный рост запасов, заметно опережающий рост объема продаж;

      - частые простои оборудования  из-за отсутствия материалов;

      - нехватка складских помещений; 

      - периодический отказ от срочных  заказов из-за недостатка (отсутствия) запасов товарно-материальных ценностей;

      - большие суммы списаний из-за  наличия устарелых (залежалых), медленно  оборачивающихся запасов; 

      - значительные объемы списаний  запасов вследствие их порчи  и хищений.

      Формирование  запасов товарно-материальных ценностей  сопряжено с дополнительным оттоком денежных средств вследствие:

      - увеличения расходов, возникающих  в связи с хранением и владением  запасами (аренда складских помещений  и их содержание, расходы по  перемещению запасов, страхование  имущества и др,);

      - увеличения расходов, связанных  с риском потерь из-за устаревания и порчи, а также хищений и бесконтрольного использования товарно-материальных ценностей (общеизвестно: чем больше объем и срок хранения имущества, тем сложнее осуществлять контроль за его сохранностью);

      - увеличения сумм уплачиваемых налогов. В условиях инфляции фактическая себестоимость израсходованных производственных запасов (суммы их списания на себестоимость) существенно ниже их текущей рыночной стоимости. В результате величина прибыли оказывается "раздутой", но именно с нее будет рассчитан причитающийся к уплате налог. Естественно, что по мере увеличения объема запасов растет величина налога на имущество;

      - отвлечения средств из оборота,  их "омертвления". Чрезмерные запасы  прекращают движение капитала, нарушаю!  финансовую стабильность, заставляя руководство предприятия в срочном порядке изыскивать необходимые для операционной деятельности денежные средства (как правило, дорогостоящие). Поэтому не без основания чрезмерные запасы товарно-материальных ценностей называют "кладбищем бизнеса".

      Эти и другие негативные последствия  политики накапливания запасов нередко  полностью перекрывают положительный  эффект от экономии за счет более ранних закупок.

      Значительный  отток денежных средств, связанный  с расходами на формирование и  хранение запасов, делает необходимым поиск путей их сокращения. При этом, разумеется, речь не идет о сведении величины расходов по созданию и содержанию запасов товарно-материальных ценностей к минимуму. Такое решение, скорее всего, оказалось бы неэффективным и привело к росту потерь другого рода (например, от порчи и бесконтрольного использования товарно-материальных ценностей). Задача состоит в том, чтобы найти "золотую середину" между чрезмерно большими запасами, способными вызвать финансовые затруднения (нехватку денежных средств), и чрезмерно малыми запасами, опасными для стабильности производства и, что не менее важно, грозящими имиджу надежного поставщика на рынке, поскольку наличие необходимых для потенциальных клиентов запасов с точки зрения маркетинга может рассматриваться как средство конкурентной борьбы.

      Такая задача не может быть решена в условиях стихийного формирования запасов. Для  этого необходимо проводить анализ состояния запасов по определенной методике, позволяющей поддерживать конкурентоспособность и сохранять вложения капитала на минимальном уровне.

      При разработке методики анализа формирования и состояния запасов необходимо учесть следующие основные факторы:

      - политику поставщиков в отношении  поставок материальных ценностей; 

      - допустимые пределы, в которых могут колебаться запасы;

      - возможность и объем закупок  сверх нормальных потребностей  в условиях повышения цен или  дефицита материальных ценностей; 

      - опасность устаревания и порчи  материальных ценностей.

      Развернутая система анализа запасов прямо или косвенно способствует достижению различных целей, как это показано в табл. 1.

      Таблица 1

      Основные  задачи анализа запасов и критерии их удовлетворительного решения

      Достижение  поставленных целей предполагает выполнение следующей учетно-аналитической  работы.

      Оценка  рациональности структуры запасов, позволяющая выявить ресурсы, объем  которых явно избыточен, и ресурсы, приобретение которых нужно ускорить. Это позволят избежать излишних вложений капитала в материалы, потребность в которых сокращается или не может быть определена. Не менее важно при оценке рациональности структуры запасов установить объем и состав испорченных и неходовых материалов. Таким образом обеспечивается поддержание производственных запасов в наиболее ликвидном состоянии и сокращение средств, иммобилизованных в запасы.

      Выбор и обоснование ключевых показателей, которые будут применяться в процессе оценки рациональности управления запасами. Отметим, что указанные показатели могут быть использованы для оценки результатов деятельности конкретных лиц, ответственных за разработку и реализацию политики управления запасами на предприятии.

      Оценка  оборачиваемости товарно-материальных запасов проводится по каждому их виду (производственные запасы, готовая  продукция, товары и т. д.).

При этом

Более точный расчет среднего объема товарно-материальных запасов основан на данных о ежемесячных  остатках материалов.

Срок хранения запасов определяется по формуле

Для более точного  расчета длительности хранения запасов  используются формулы

и

Анализ состояния  и динамики оборачиваемости запасов  на предприятии представлен в табл. 2.

Таблица 2

Оценка  состояния оборачиваемости товарно-материальных запасов

      Данные  табл. 2 подтверждают сделанные ранее выводы относительно общего замедления оборачиваемости оборотных активов. Значительно изменилась оборачиваемость производственных запасов, срок хранения которых на предприятии по сравнению с прошлым годом вырос на 5,5 дня. Это свидетельствует о том, что предприятие проводит политику накапливания запасов.

      Подобная  ситуация является достаточно распространенной в условиях разрыва хозяйственных связей и инфляции. Падение покупательной способности денег заставляет предприятия вкладывать временно свободные средства в запасы материалов. Кроме того, накопление запасов часто является вынужденной мерой снижения риска непоставки (недопоставки) сырья и материалов, необходимых для производственного процесса предприятия. Отметим в этой связи, что предприятие, ориентирующееся на одного основного поставщика, находится в более уязвимом положении, чем предприятия, строящие свою деятельность на договорах с несколькими поставщиками.

      Определение сроков и объемов закупок материальных ценностей - это одна из самых важных и сложных для казахстанских предприятий задач анализа состояния запасов.

      Несмотря  на возможность принятия неоднозначных  решений, общим для всех предприятий является подход к определению объема закупок, согласно которому учитывается:

      средний объем потребления материалов в  течение операционного цикла (обычно определяется на основании результатов  анализа потребления материальных ресурсов в прошедших периодах и объема производства в условиях предполагаемого сбыта);

      дополнительное  количество (страховой запас) ресурсов для возмещения непредвиденных расходов материалов, например в случае срочного заказа или увеличения периода, требуемого для формирования необходимых запасов.

      При анализе сроков и размеров закупок  необходимо предварительно обосновать приемлемые для организации значения следующих показателей.

      Минимум запаса - уровень запасов, ниже которого имеющийся запас материальных ценностей не должен снижаться.

      Максимум  запаса - уровень запасов, который  не должен превышаться.

      Минимальный и максимальный уровни запасов целесообразно  определять исходя из дневной нормы  их потребления. Расчет должен опираться на результаты детального анализа состава и структуры материальных ценностей и скорости их оборота. Определение минимума и максимума запасов имеет принципиальное значение для анализа запасов, поскольку первый показатель позволяет обосновать недостаток, а второй - излишек оборотных средств в части производственных запасов.

      Точка заказа - объем запасов, по достижении которого необходимо повторить заказ  для их пополнения. Он может рассматриваться  как сумма двух составляющих: минимум запасов плюс объем запасов, который будет израсходован за период с момента размещения заказа до получения материальных ценностей. Задачей анализа в этой связи становится обоснование сроков размещения заказов, не допускающих их полного исчерпания.

      Размер заказа - количество материалов, на которое должен быть составлен заказ для пополнения их запаса. В случае достижения минимума запаса в момент получения пополнения запаса по размещенному заказу фактический запас будет соответствовать максимальному уровню.

      Задачей анализа при этом является обеспечение  минимальных затрат на создание запасов  при обеспечении бесперебойного функционирования. Для этого необходимо учитывать: текущие расходы по содержанию запасов; расходы, связанные с оформлением  и размещением заказов; соотношение цены на закупаемые материальные ценности и их объема; опасность устаревания и порчи; размеры складских площадей.

      Следует иметь в виду, что интересы отдельных  служб организации в отношении  политики формирования запасов могут  существенно различаться.

      Служба  МТС заинтересована, как правило, в закупках по возможности большего количества ресурсов, поскольку это  позволяет добиться лучших условий  поставки и расчетов и к тому же ограничить претензии службы производства по поводу несвоевременного снабжения.

      Служба  производства также заинтересована в значительных запасах, поскольку  это позволяет ей быстро реагировать  на заявки службы, отвечающей за продажи.

      С точки зрения службы продаж большие  запасы, как было отмечено ранее, - средство конкурентной борьбы за покупателя.

      В то же время с позиции финансовой службы, оценивающей рациональность управления финансовыми потоками организации, значительные запасы означают рост расходов по их содержанию, обслуживанию и финансированию.

      Выборочное  регулирование запасов материальных ценностей, предполагающее выделение в целях анализа дорогостоящих материалов или материалов, имеющих высокую потребительную привлекательность. В зарубежной практике широкое распространение получил так называемый АВС-метод, приемы которого могут быть применены и на казахстанских предприятиях. Основная идея метода АВС - оценить каждый вид материалов по их значимости. Имеются в виду:

      - степень использования материала  за конкретный период;

      - время, необходимое для пополнения  запасов этого материала, и затраты (потери), связанные с его отсутствием на складе;

      - возможность замены, а также потери  от замены.

      Если  небольшая доля (обычно до 20 %) материальных ресурсов в общем объеме материальных ценностей, хранящихся на складе, определяет основную сумму оттока денежных средств при формировании запасов (около 80 %), то они рассматриваются как ресурсы труппы А. Материалы группы В относятся к второстепенным; они менее дорогостоящи, чем материалы группы А, но превосходят их по количеству наименований. Материалы группы С считаются относительно маловажными - это наименее дорогостоящие и наиболее многочисленные материальные ценности. Их приобретение и содержание сопровождаются незначительным (в сравнении с общей суммой) оттоком денежных средств. Обычно затраты на хранение таких запасов меньше, чем расходы по обеспечению жесткого контроля за заказанными партиями, страховыми (резервными) запасами и остатками на складе.

      Материальные  ресурсы делятся на перечисленные  группы в зависимости от конкретных условий производства. Важно то, что наиболее тщательно контролируются материалы группы А. Особое внимание при этом уделяют: расчету потребности в них; календарному планированию формирования запасов и их использования; обоснованию величины страховых запасов; инвентаризации.

      Другим  полезным с точки зрения предотвращения хищений методом контроля за состоянием запасов материальных ценностей  может стать их деление на дефицитные или дорогостоящие (например, драгоценные  металлы, спирт, наркотические средства), к которым применяются особые условия хранения и дополнительные приемы контроля за их движением.

      Расчет  показателей оборачиваемости основных групп запасов и их сравнение  с аналогичными показателями прошедших  периодов с целью установить соответствие запасов текущим потребностям предприятия. Показатели оборачиваемости целесообразно определять в разрезе как основных групп (производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция), так и отдельных видов внутри каждой группы. Так, например, применительно к производственным запасам целесообразно рассчитать оборачиваемость материалов, учитываемых на различных субсчетах ("Сырье и материалы", "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали", "Топливо", "Тара и тарные материалы", "Запасные части" и др.), а затем общую оборачиваемость материалов путем определения средневзвешенной величины.

      Расчет  оборачиваемости по видам материальных ценностей представлен в табл. 3.

      Таблица. 3.

      Анализ  оборачиваемости материальных ценностей

      Средневзвешенный срок хранения материальных ценностей составляет 
(5,1 х 6935000+29,4х171000+52,3х134000+121,4х76500)/1075000 = 55,4 дня

      Как видим, наибольший срок хранения имеют  прочие материалы (более 120 дней). Вместе с тем надо полагать, что основные возможности сокращения оттока денежных средств в связи с созданием производственных запасов заключены не здесь. Учитывая, что удельный вес материала составляет менее 3 % себестоимости израсходованных материалов, можно предположить, что он будет отнесен к группе С.

      Как уже отмечалось, детальному анализу необходимо подвергнуть состояние и движение материальных ценностей, создание запасов которых вызывает основной отток денежных средств, т. е. ресурсов группы А. Вполне возможно, что на анализируемом предприятии к данной группе будут отнесены ресурсы, учитываемые по статье "сырье, материалы и другие аналогичные ценности". Целесообразность создания запасов сырья и материалов, соответствующих объему их 2-месячного потребления (55,4 дня), необходимо оценить исходя из конкретных условий деятельности предприятия.

      Система показателей, используемых для анализа  оборачиваемости оборотных средств  предприятия, приведена в приложении 4.

      Следует отметить, что анализ оборачиваемости  запасов имеет важное значение еще  и потому, что на его основе разрабатываются нормы запасов материальных ценностей в днях и в натуральных единицах, что позволяет оценить соответствующую статью финансового плана организации.

      Действующая практика нормирования запасов организаций  различных отраслей материального  производства рассматривается в работе [77].

      Даже  если для целей управления запасами используются другие методы контроля и регулирования запасов, разработка норм запасов на основе результатов  анализа оборачиваемости служит достижению ряда важных целей, а именно:

      - норма запасов представляет собой  общий показатель, который позволяет  сравнивать уровень запасов в  различные временные периоды; 

      - нормы запасов являются исходным  показателем при обосновании  лимитов на запасы в финансовом  и производственном плане; 

      - по результатам сравнения фактического объема запасов и плановых норм можно оценить рациональность и обоснованность финансового планирования. В то же время сравнение фактических запасов и норм позволяет оценить степень соответствия запасов реальным потребностям предприятия, выявить дефицитные и излишние материальные ценности.

      По  каждому виду материальных ресурсов, который является существенным с  точки зрения его доли в общем  объеме запасов (входящим в группу А), может быть рассчитан коэффициент  обеспеченности запасами. Для этого необходимо сопоставить норму запаса в натуральных единицах и среднее значение фактических остатков в анализируемом периоде. Тогда коэффициент обеспеченности запасами имеет вид 

      Если  результат расчета больше 1, можно  предположить наличие избыточных запасов  на предприятии.

      Значение  меньше 1 говорит о дефиците, возможно, опасном для бесперебойного обеспечения  производства и продаж.

      При значении, равном 1, может быть сделан вывод о том, что уровень запасов является минимально необходимым и достаточным для деятельности предприятия. Понятно, что надежность таких заключений зависит от корректного обоснования норм.

      Последовательность  расчета норм запасов материальных ценностей идет "снизу вверх", начиная с обоснования специфицированных норм, на основе которых делается расчет по элементам запасов {сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, топливо, запчасти и т. д.). После этого расчет проводится в целом по балансовой статье, отражающей величину производственных запасов, и, наконец, рассчитывается общая величина запасов.

      Полученное  значение, используемое для расчета  финансового плана в части  статьи "Запасы", полезно сопоставить  с величиной запасов, рассчитанной по формуле:

      Где:

      СПЗ - средняя величина запасов планируемого периода;

      Т - сложившийся в организации срок оборота запасов, рассчитанный на базе показателя выручки;

      В - объем продаж планируемого периода;

      Д - длительность планового периода.

      Данный  расчет основан на результатах анализа  оборачиваемости запасов и позволяет  сказать, какими запасами должно обладать предприятие исходя из сложившегося периода оборота запасов и  планируемого объема продаж.