Анализ основных средств. 3

1 Теоретические основы анализа основных средств.

 

    Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств", актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются  следующие условия:

  объект предназначен для использования  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг, для управленческих нужд  организации либо для предоставления  организацией за плату во временное  владение и пользование или  во временное пользование;

  объект предназначен для использования  в течение длительного времени,  т.е. срока продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

  организация не предполагает  последующую перепродажу данного  объекта;

  объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем.

Некоммерческая  организация принимает объект к  бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в  т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с  законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются  условия, установленные в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.

Сроком  полезного использования является период, в течение которого использование  объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Общероссийской  классификацией основных фондов предусмотрено  несколько критериев в их классификации (рис.1.).

 

Рис.1. Классификация основных средств

 

Активы, в отношении которых выполняются  условия по отнесению объектов к  основным средствам, и стоимостью в  пределах лимита, установленного в  учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе  материально-производственных запасов.

Различаю  первоначальную, остаточную и восстановительную  стоимость основных средств.

В бухгалтерском  учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

изготовленных на самом предприятии, а также  приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

внесенных учредителями в счет их вкладов в  уставный капитал (фонд) – по согласованной  с учредителями стоимости;

полученных  от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств – по рыночной стоимости  на дату оприходования;

приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами – по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Восстановительная стоимость образуется при переоценке объектов основных средств (доведении стоимости объектов до рыночных цен). Право на переоценку основных средств имеют коммерческие организации, но она может проводиться не чаще одного раза в год (как правило, на начало отчетного года).

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Остаточная  стоимость амортизируемого имущества определяется вычитанием из его первоначальной или восстановительной стоимости суммы начисленных амортизационных отчислений (накопленной амортизации).

Стоимость основных средств, по которой они  отражаются в бухгалтерском учете (т. е. первоначальную, а после переоценки, проводимой в установленном порядке, - восстановительную), принято называть балансовой стоимостью.

Для оценки основных средств могут также  использоваться:

страховая стоимость – величина страховой оценки объектов, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения. Страховая стоимость определяется на основании договора страхования имущества организации;

ликвидационная  стоимость – возможная стоимость продажи объектов основных средств в конце срока их полезного использования или годных строительных и других материалов, узлов, запасных частей, колесных пар и др., полученных от ликвидационных активов.

рыночная  стоимость – стоимость, по которой активы могут быть куплены или проданы на отчетную дату в условиях рынка, т.е. по действующим в отношении аналогичных активов рыночным ценам.

Единицей  бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, т. е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или их обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенных для выполнения определенной работы.

 

Важнейшим элементом экономического потенциала любой организации выступают  основные средства.

Состояние, характер воспроизводства и уровень  использования основных средств  являются важнейшим аспектом аналитической  работы, так как основные средства – главный фактор повышения эффективности  производства.

Основные  средства составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются  работы.

Анализ  эффективности использования основных средств является составной частью анализа основных средств.

Основные  направления анализа основных средств  и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены в таблице 1.

 

 

Таблица 1. Основные направления и задачи анализа основных средств.

Основное  направление анализа	Задачи  анализа
Анализ  структурной динамики основных средств	Оценка  размера структуры вложений капитала в основные средства Определение характера и размера  влияния изменения стоимости  основных средств на финансовое положение  предприятия и структуру баланса
Анализ  эффективности использования основных средств	Анализ  движения основных средств Анализ показателей эффективности  использования основных средств Анализ использования времени  оборудования Интегральная оценка использования  оборудования
Анализ  эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования	Анализ  затрат на капитальный ремонт Анализ затрат по текущему ремонту Анализ взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования
Анализ  эффективности инвестиций в основные фонды	Оценка  эффективности капитальных вложений Оценка эффективности привлечения  займов для инвестирования

Основной целью анализа эффективности  использования основных средств  является определение путей повышения  эффективности их использования.

Задачами  анализа эффективного использования  основных средств являются:

- установление  обеспеченности предприятия и  его структурных подразделений  основными средствами – соответствие  величины состава и технического  уровня фондов потребности в  них;

- изучение  состава и динамики основных  средств, темпов обновления активной  части;

- определение  степени использования основных  средств и факторов, на них  повлиявших;

- определение  влияния использования основных  средств на объем продукции  и другие экономические показатели  работы организации.

 

2. Общеэкономическая характеристика ЗАО «Агротех»

 

В качестве объекта анализа мною выбрано ЗАО «Агротех». Целями деятельности данного предприятия являются извлечение прибыли, расширение рынка товаров  и услуг.

Основными видами деятельности общества являются:

производство, переработка и реализация продукции отраслей агропромышленного  комплекса;

осуществление деятельности по торговле и закупкам продовольственных и  непродовольственных товаров, продукции  производственно-технического назначения, в том числе по сделкам обмена;

организация работ по строительству  и ремонту объектов производственного, жилищного, культурно-бытового, социального  и иного назначения;

оказание транспортно-эксплуатационных услуг юридическим и физическим лицам;

коммерческая и торгово-посредническая деятельность на рынке товаров и  услуг;

оказание платных услуг населению;

осуществление международного обмена научно-техническими достижениями, реализация научно-технической продукции, приобретение новых технологий и продукции;

 

 

 

Рассмотрим общую характеристику деятельности предприятия  
(см. таблицу 1).

На основании проведенного анализа  общеэкономических показателей  ЗАО «Агротех» и исходя из данных таблицы 1 можно сделать следующие  выводы.

Прибыль от продаж уменьшилась на 5578 тыс.руб. (или на 46,092%), что оценивается  для предприятия отрицательно. Это  может быть связано с увеличением  себестоимости на 843 тыс.руб. (или  на 1,53%) и с уменьшением выручки  от реализации на 4731 тыс.руб. (или на 7,04%).

Прибыль до налогообложения увеличились  на 6690 тыс.руб.  
(или на 65,85%), а чистая прибыль увеличилась на 7300 тыс.руб.  
(или на 76,44%), что оценивается для предприятия положительно.

Стоимость имущества предприятия  увеличилась на 9732 тыс.руб.  
(или 5,093%), что может быть вызвано увеличением стоимости основных средств на 3281 тыс.руб. (или на 4,245%).

Дебиторская задолженность снизилась  на 51991 тыс.руб. (или на 8,09%), что оценивается  положительно для предприятия. Уменьшение дебиторской задолженности сокращает  дополнительные издержки предприятия  на объем работы с дебиторами (связь, командировки и пр.), на период оборота  дебиторской задолженности, на потери от безнадежной дебиторской задолженности.

Кредиторская задолженность по сравнению с 2011 годом уменьшилась на 10821 тыс.руб. (или на 71,99%), что оценивается положительно для предприятия. Увеличение свидетельствует о сокращении суммы долгов перед кредиторами.

Рентабельность имущества возросла на 3,393%, а рентабельность производства увеличилась на 12,787%, что положительно для предприятия.

 

Rим = ЧПр / Стоимость имущества * 100%,

         где Rим – рентабельность имущества,

         ЧПр – чистая прибыль

 

         Rим₂₀₁₁= 9550 / 191072 * 100% = 4,998%

Rим₂₀₁₂= 16850 / 200804 * 100% = 8,391%

 

Rпр = (ЧПр / С/с) * 100%,

         где Rпр – рентабельность продаж,

        ЧПр – чистая прибыль

         С/с – себестоимость, проданных товаров, продукции, услуг

 

Rпр₂₀₁₁= 9550 / 55103 * 100% = 17,331%

Rпр₂₀₁₂= 16850 / 55946 * 100% = 30,118%

Таблица 1 Общеэкономические показатели ЗАО «Агротех»

                                за 2011 - 2012 г.

Показатели	2011  год	2012 год	Изменение (+,-), тыс.руб.	Темпы роста, %
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов  и иных обязательных платежей), тыс.руб.	67201	62470	- 4731	- 7,04
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	55103	55946	+ 843	+ 1,53
Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	12102	6524	- 5578	- 46,092
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	10160	16850	+ 6690	+ 65,85
Чистая прибыль, тыс.руб.	9550	16850	+ 7300	+ 76,44
Стоимость имущества организации, тыс.руб.	191072	200804	+ 9732	+ 5,093
Стоимость основных средств, тыс.руб.	77283	80564	+ 3281	+ 4,245
Дебиторская задолженность, тыс.руб.	56567	4576	- 51991	- 8,09
Кредиторская задолженность, тыс.руб.	38626	27805	- 10821	- 71,99
Рентабельность имущества (Rим), %	4,998	8,391	+ 3,393	-
Рентабельность производства (Rпр), %	17,331	30,118	+ 12,787	-

 

3.Анализ обеспеченности и движения основных средств

Одним из факторов увеличения объема производства продукции является обеспеченность их основными средствами в необходимом  количестве и ассортименте и эффективное  их использование.

Поскольку обеспеченность предприятия  основными средствами (точнее их наличие) тесно связано с их движением (вводом, выбытием) и физическим и  моральным состоянием, анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры  как в целом, так и по отдельным  подразделениям.

Большое значение имеет анализ движения и технического состояния основных средств, который проводится по данным бухгалтерской отчетности, в частности  формы № 5. Для этого рассчитываются следующие показатели:

1) коэффициент обновления (Кобн):

Кобн = Основ / ОСкон

Коэффициент показывает долю новых  основных средств, введенных в отчетном году, в общей стоимости всех основных средств. Рост его в динамике указывает  на активную политику в сфере совершенствования  материально-технической базы производства.

2) коэффициент выбытия (Квыб):

Квыб = ОСвыб / ОСнач

Характеризует долю выбывших основных средств вследствие списания, продажи  и по другим основаниям в общей  стоимости основных средств на начало года. При высоком значении коэффициента необходимо установить причины и  дать оценку целесообразности выбытия  основных средств.

Возрастной состав имеет свою специфику, связанную с особенностями современного состояния технического потенциала России. Для характеристики возрастного  состава и морального износа фонды  группируют по продолжительности эксплуатации (до 5 лет, 5-10, 10-20 и более 20 лет), рассчитывают средний возраст оборудования. Характеристику возрастного состава дают следующие  коэффициенты.

1) коэффициент износа (Кизн):

Кизн = ∑_{износа ОС} / ОСперв

Показывает степень изношенности основных средств. Расчет производится на начало и на конец года.

2) коэффициент годности (Кгод):

Кгод = ОСост / ОСперв

Характеризует долю неизношенных основных средств. Данный показатель является обратным коэффициента износа и также рассчитывается на начало и конец года.

3) срок обновления основных средств в днях (Тобн):

Тобн = ОСнач / Основ

Уровень и динамика коэффициентов  обновления и выбытия характеризуют  темпы обновления и изучаются  в динамике за год или другой период.

Уровень и динамика коэффициентов  износа и годности характеризуют  техническое состояние основных средств. Высокое значение коэффициента износа свидетельствует о необходимости  замены основных средств ввиду их физического или морального износа.

В рамках анализа этих показателей  проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу  в действие новых объектов, ремонту (модернизации) основных средств. Определяется доля прогрессивного оборудования в  его общем количестве и по каждой группе машин и оборудования, а  также доля автоматизированного  оборудования.

Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции.

Проанализируем показатели обеспеченности и движения основных средств на примере  ЗАО «Агротех». Источником информации для проведения анализа основных средств является бухгалтерская отчетность ЗАО«Агротех»  за 2012 год.

Проведем анализ движения и технического состояния основных средств (см. таблицу 2).

1) Кобн = 8380 / 187853 = 0,045

Данный показатель свидетельствует  о том, что новые основные средства, введенные в отчетном году составляют 4,5% в общей стоимости всех основных средств. Также данный показатель отражает проведение активной политики в сфере  совершенствования материально-технической  базы производства.

2) Квыб = 378 / 179851 = 0,002

Значение данного показателя свидетельствует  о том, что доля выбывших основных средств вследствие списания, продажи  и по другим основаниям составляет 0,2% в общей стоимости основных средств на начало года.

 

Таблица 2 Движение и техническое состояние основных средств  
ЗАО «Агротех» за 2012 год

Наименование	На начало года 2012 г	Поступио	Выбыло	На конец года 2012 г
Здания	59422	434	-	59856
Сооружения и передаточные устройства	35645	123	-	35768
Машины и оборудование	55243	5699	119	60823
Транспортные средства	4441	-	-	4441
Производственный и хозяйственный  инвентарь	275	32	15	292
Рабочий скот	2	-	-	2
Продуктивный скот	318	172	12	478
Многолетние насаждения (виноградники)	24432	1920	232	26120
Земельные участки и объекты природопользования	73	-	-	73
Итого	179851	8380	378	187853

 

Проанализируем показатели, характеризующие  возрастной состав основных средств. Исходные данные для анализа представлены в таблице 3.

1)Кизн^нач = 102568 / 179851 = 0,5702

   Кизн^кон = 107289 / 187853 = 0,571

  ΔКизн = 0,571 – 0,5702 = 0,0008

Значения  коэффициентов износа показывает, что  за год степень изношенности основных средств увеличилась на 0,08%, т.к. на начало года основные средства были изношены на 57,02%, а на конец года – на 57,1%.

2)Кгод^нач = 77283 / 179851 = 0,4397

   Кгод^кон = 80564 / 187853 = 0,4289

  ΔКгод = 0,4289 – 0,4397 = - 0,0108

 

Значения  коэффициентов годности показывает, что за год пригодность основных средств снизилась на 1,08%, что  отрицательно для предприятия. На начало года значение показателя отражает, что  основные средства пригодны на 43,98%, а  на конец года – на 42,89%.

3) Тобн = 179851 / 8380 = 21,46

Данный показатель говорит о  том, что для обновления основных средств необходимо 21,46 дней.

Таблица 3 Исходные данные возрастного состава основных средств

 ЗАО «Агротех» за 2012 г.

Наименование показателя	На начало года 2012	На конец года 2012
Первоначальная стоимость основных средств, тыс.руб.	179851	187853
Амортизация основных средств, тыс.руб.	102568	107289
Остаточная стоимость основных средств, тыс.руб.	77283	80564

 

После проведения анализа показателей обеспеченности и движения основных средств ЗАО  «Агротех» можно сказать, что  предприятие проводит активную политику в сфере совершенствования материально-технической  базы производства. Однако, проведенный  анализ также свидетельствует об увеличении изношенности основных средств  на 0,08% и снижении их пригодности  на 1,08%, что отрицательно для общества.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4.Анализ влияния основных средств на объем производства.

Независимо от того, каков профиль  деятельности анализируемого предприятия, в число его основных функций  входят производство и реализация произведенной  продукции. Именно эти аспекты деятельности наиболее важны для всех заинтересованных сторон – собственников предприятия, государства, работников предприятия, поскольку успешное выполнение производственных программ, стабильный и широкий сбыт продукции позволяют всем участникам производственной деятельности в конечном итоге достичь своих финансовых целей.

Целью анализа выпуска продукции  является нахождение путей увеличения объемов реализации продукции по сравнению с конкурентами, расширение доли рынка при максимальном использовании  производственных мощностей и как  результат - увеличение прибыли предприятия.

Основной задачей комплексного анализа выпуска продукции является: анализ конкурентных позиций предприятия  и его способности гибкого  маневрирования ресурсами при изменении  конъюнктуры рынка. Эта общая  задача реализуется путем решения  следующих частных аналитических  задач:

1) оценки выполнении плана производства  продукции и производственной  программы;

2) оценки динамики выпуска продукции;

3) оценки выполнения договоров  по объему, ритмичности поставки, качества и комплексности продукции;

4) установление причин снижение  объема производства и неритмичности  выпуска;

5) количественной оценки резервов  роста выпуска продукции.

Объем производства продукции может  выражаться в натуральных, условно-натуральных  и стоимостных показателях. Основными  показателями объема производства является товарная, валовая и реализованная  продукция.

Валовая продукция - это стоимость  всей произведенной продукции и  выполненных работ, включая незавершенное  производство.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включаются остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный  оборот.

Реализованная продукция - это стоимость  отгруженной и оплаченной покупателями продукции.

Информационной базой для анализа  объемов производства продукции  может быть:

1) формы бухгалтерской отчетности;

2) оперативные отчеты;

3) планы-графики производства;

4) планы экономического и социального  развития предприятия;

5) различные виды сопроводительной  документации.

На изменение объема производства влияют следующие факторы:

1. изменение производственной программы предприятия;

2. изменение спроса на продукцию;

3. изменение продажных цен на продукцию;

4. обеспеченность и эффективное использование производственных ресурсов (основных средств, материальных и трудовых ресурсов и др.);

5. изменение качества и конкурентоспособности продукции;

6. изменение ассортимента и структуры продукции;

7. изменение ритмичности производства продукции;

8. изменение остатков незавершенного производства;

9. изменение остатков нереализованной продукции.

Проведем факторный анализ изменения  объема производства под влиянием основных средств. Влияние факторов определяется по следующей факторной модели:

Vпр = ОСср * ФО

Изменение объема производства происходит за счет:

1. изменения среднегодовой стоимости основных средств;

2. изменения фондоотдачи основных средств.

Исходные данные для анализа  влияния основных средств на объем  производства отражены в таблице 5.

Таблица 5 Исходные данные влияния основных средств на объем производства ЗАО «Агротех» за 2011-2012 г.г.

 

Показатель	2011 год	2012 год	Изменение (+,-), тыс.руб.
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	179851	187853	+ 8002
Фондоотдача основных средств	0,374	0,333	- 0,041
Объем производства, тыс.руб.	67264,274	62555,049	- 4709,225

 

 

 

 

 

 

Рассчитаем влияние данных факторов:

1.Изменение среднегодовой стоимости ОПФ:

ΔVпр(ОСср) = ΔОСср * ФОос^баз = 8002 * 0,374 = 2992,748

В результате повышения среднегодовой  стоимости основных средств на 8002 тыс.руб. объем производства увеличился на 2992,748 тыс.руб.

2.Изменение фондоотдачи основных средств:

ΔVпр(ФО) = ОСср^отч *ΔФОос = 187853 * (- 0,041) = -7701,973

В результате уменьшения фондоотдачи  основных средств на 0,041 объем производства снизился на 7701,973 тыс.руб.

Общее изменение объема производства под влиянием обоих факторов составит:

ΔVпр^общ = 2992,748 + (- 7701,973) = - 4709,225

Проведя анализ объема производства под влиянием изменения фондоотдачи  и среднегодовой стоимости основных средств, можно сказать, что объем  производства снизился в общем на 4709,225 тыс.руб., что отрицательно для  предприятия, поскольку свидетельствует  о снижении прибыли.

Снижение объема производства ЗАО  «Агротех» свидетельствует о  снижении объема товарной продукции, уменьшении остатков нереализованной продукции  на начало года и уменьшении остатков нереализованной продукции на конец  года.

 

 

 

 

Заключение

Итак, в ходе написания контрольной работы были раскрыты и поставлены задачи и вопросы. В первой части работы были изучены вопросы, связанные с определением основных средств, их классификацией и методикой анализа использования основных средств.

Было показано, что анализ основных фондов на предприятии необходим  для того, чтобы выявить факторы, влияющие на неэффективное использование  основных средств, и найти пути для  преодоления или смягчения этих отрицательных факторов.

На предприятии за счёт более  рационального использования основных средств можно увеличить объём  производства и реализации продукции, но для этого необходимо повысить производительность труда.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

1. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н).

2. Баканов М.И., Мельник М.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа - М.: Финансы и статистика, 2010.

3. Басовский Л.Е., Лунева А.М., Басовский А.Л. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности – : Инфра-М , 2009.

4. Гинзбург А.И. Экономический анализ. – М.: Питер, 2010.

5. Волков О.И. Экономика предприятий. – М.: Инфра-М, 2008..

6. Волошин Д. Основные средства по-новому // Главбух. - 2009.

7. Мельник М.В., Герасимова Е.Б. Анализ финансово хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Инфра – М, 2011.

8. Пиловец А. Анализ состояния и эффективности использования основных производственных фондов на предприятиях промышленного комплекса // Техника. Экономика. Организация. - 2009.