Анализ запасов, оценка их актуальности, выявление неликвидности запасов

Введение

Состояние и эффективность  использования производственных запасов, как самой значительной части  оборотного капитала - является одним  из основных условий успешной деятельности предприятия.

Производство любого вида продукции, работ, услуг связано  с использованием материально- производственных запасов, которые являются основой и необходимым условием выполнения программ по выпуску и реализации продукции, снижения себестоимости.

Без использования сырья  и материалов не может быть организовано ни одно производство, следовательно, при рассмотрении любого производства всегда встает вопрос об эффективности их использования как составляющей эффективности производства вообще.

Запасы являются составной частью имущества предприятия. Они существенно влияют на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия, так как занимают наибольший удельный вес в структуре затрат предприятия различных сфер деятельности.

Производственные запасы определенного ассортимента и качества являются основой и необходимым  условием выполнения программы выпуска и реализации продукции, снижения себестоимости. Комплексное использование ресурсов, их рациональный расход, применение более дешевых и эффективных материалов является важнейшим направлением увеличения выпуска продукции и улучшения финансового состояния.

Нормальный ход производственной деятельности предприятия и ее результаты зависят от эффективной организации  снабжения в равной мере от правильного  и экономного использования материальных ресурсов.

Актуальность темы заключается в том, что развитие рыночных отношений определяет новые условия их организации. Инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику по отношению к производственным запасам, искать новые источники пополнения, изучать проблему эффективности их использования.

1.Анализ запасов, оценка их актуальности, выявление неликвидности запасов

   Состояние  и эффективность использования  запасов, как самой значительной  части оборотного капитала - является  одним из основных условий успешной деятельности предприятия. Развитие рыночных отношений определяет новые условия их организации. Инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику по отношению к производственным запасам, искать новые источники пополнения, изучать проблему эффективности их использования.

   Материальные  запасы – это находящиеся на  разных стадиях производства  и обращения продукция производственно-технического  назначения, изделия народного потребления  и другие товары, ожидающие вступления в процесс личного или производственного и торгового процесса при минимальных расходах на содержание запасов.

   Виды  материальных запасов.

На производственном предприятии существуют три вида запасов товарно-материальных ценностей:

- к производственным запасам относят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, горючее и тару;

- к незавершенному производству относят ту продукцию, которая на момент расчета находится на какой-либо стадии изготовления;

 - в запасы готовой продукции включается стоимость товаров, законченных в производстве и готовых к реализации, а также остатков готовой продукции на складе.

   На пути  превращения сырья в конечное  изделие и последующего движения  этого изделия до конечного  потребителя создаются два основных вида запасов:

           • Запасы производственные;

           • Запасы товарные.

   Каждый, из которых в свою очередь  делится на три вида:

         • Запасы текущие;

         • Запасы страховые;

         • Запасы сезонные.

Производственные  запасы - это средства производства, поступившие на склад предприятия - потребителя этих средств производства, но еще не вовлеченные в производственный процесс. Их основная цель – обеспечить ритмичное функционирование производственного  процесса.

   Запасы  текущие – основная часть производственных  и товарных запасов. Эта категория  запасов обеспечивает непрерывность  производственного или торгового  процесса между очередными поставками. Величина текущих запасов постоянно  меняется (запас как бы «вытекает», обеспечивая потребности производственного или торгового процесса).

   Запасы  страховые – предназначены для  непрерывного обеспечения материалами  или товарами производственного  или торгового процесса в случае  непредвиденных различных обстоятельств, например, таких, как:

         • отклонения в периодичности  и величине партий поставок  от предусмотренных договором;

         • в случаях возможных задержек  материалов или товаров в пути  при доставке от поставщиков;

         • в случае непредвиденного возрастания спроса.

   Страховой  запас, таким образом, является  своеобразным амортизатором, который  позволяет чувствовать себя комфортно  и не «набивать шишек на  ухабах плохо отрегулированных  хозяйственных отношений и точного  прогноза». Однако за комфорт  положено платить. При нормальном ходе производственного или торгового процесса величина страхового запаса, в отличие от текущего, не меняется.

   Запасы  сезонные – образуются при  сезонном характере производства, потребления или транспортировки.  Примером сезонного характера производства может служить производство сельскохозяйственной продукции. Сезонный характер потребления имеет потребление бензина во время уборочной страды. Сезонный характер транспортировки обусловлен, как правило, отсутствием постоянно функционирующих дорог.

   Материально-производственные  запасы принимаются к учету  по фактической себестоимости  в сумме фактических затрат  на их приобретение.

Производственные  запасы могут поступать на предприятие  от поставщиков, подотчетных лиц, закупающих материалы в порядке наличного расчета. Себестоимость закупки производственных запасов (ПРЗ) складывается из:

- стоимости закупаемых ПРЗ;

- прямых транспортных и погрузочно-разгрузочных расходов предприятия по доставке ПРЗ на склад;

- налога на добавленную стоимость по приобретенным ПРЗ.

Поступление производственных запасов оформляется следующим  образом.

Синтетический учет поступления производственных запасов — дебетуется счет 10, кредитуются  счета:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пассивный счет) — отражена стоимость поступивших материалов по оптовым ценам со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы, включенные в счета поставщиков;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (активный счет) — списана стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

- 23 «Вспомогательные производства» — отражена стоимость расходов по доставке материалов собственным транспортом, фактическая себестоимость материалов собственного производства.

Анализ производственных запасов проводится с целью выявления резервов снижения себестоимости продукции и, соответственно, увеличения прибыли.

Задачами анализа  производственных запасов являются:

- определение  средних остатков сырья, материалов  и других производственных запасов  в целом и постатейном разрезе, по участию в производственном процессе, по поставщикам;

- изучение динамики  изменения величины средних остатков;

- определение  показателей оборачиваемости и  длительности одного оборота  производственных запасов в целом  и по элементам, их динамики и изменения по сравнению с планом;

- обоснование  и количественное измерение факторов  изменения показателя оборачиваемости  и длительности одного оборота  производственных запасов;

- расчет высвобождения  средств за счет ускорения  оборачиваемости;

- разработка  оптимального размера производственных  запасов и оптимума оборачиваемости;

- выявление  наиболее значимых для деятельности  предприятия номенклатурных позиций,  оценка соответствия производственных  запасов нормативам, выявление причин  образования сверхнормативных запасов и запасов ниже нормы, разработка мероприятий по ликвидации сверхнормативных запасов и пополнения запасов до норматива;

- обоснование  и расчет резервов ускорения  оборачиваемости производственных  запасов.

   Стоимость  сырья, материалов, других материальных ценностей, а также готовой продукции и товаров для перепродажи отражают в балансе на конец года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Данный резерв должен быть сформирован на основании требования ПБУ 5/01 для тех материальных ценностей, которые морально устарели, полностью или частично утратили свои первоначальные потребительские свойства либо рыночная стоимость продажи которых упала.

Определение фактической  себестоимости основных материалов, списываемых на производство, разрешено производить следующими методами: по стоимости единицы запасов (товара), по средней стоимости, по стоимости ранних по времени закупок (ФИФО).

С 1 января 2008 г. метод оценки запасов по себестоимости  последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО) не применяется в практике официального финансового учета организаций.

Метод оценки запасов по средней стоимости

Фактическая себестоимость  единицы производственных запасов, списываемых в производство в  соответствии с нормативами, может рассчитываться по формуле средневзвешенной фактической себестоимости:

ФС = (Со + Сп) / (Ко + Кп),

где ФС — фактическая  себестоимость единицы материального  ресурса;

Со, Сп — фактическая  себестоимость материального ресурса  на начало месяца и поступившего в отчетном месяце;

Ко, Кп — количество материальных ресурсов на начало месяца и поступившего за отчетный месяц.

Списание этого  материального ресурса в производство отражается в учете проводкой: Дебет  счета 20 — Кредит счета 10.

Метод оценки запасов ФИФО

Оценка материальных ресурсов в данном методе основана на допущении, что материальные ресурсы  используются в течение отчетного  периода в последовательности их закупки.

Суть данного  метода заключается в следующем:

- материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости ранних по времени закупок с учетом стоимости материалов, числящихся на начало периода;

- запасы, оставшиеся на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет  снизить себестоимость готовой  продукции за счет ценового фактора  по материальным ресурсам.

   Так,  в условиях роста цен на  товарно-материальные ценности использование  метода ФИФО обеспечит наиболее  близкую к текущим ценам оценку  запасов. Вместе с тем сумма  списания материальных ценностей  в расход при данном методе  будет минимальной. Это, в свою очередь, обеспечивает минимальную величину себестоимости и, следовательно, максимальную прибыль.

Метод средней  стоимости применяется при большом  количестве используемых материалов и  сырья. Его целесообразно использовать в розничной торговле и при больших объемах продаж.

Если стоимость  реализуемых товаров, работ или  услуг постоянно снижается, то целесообразно  использовать метод оценки по стоимости  первых по времени приобретений ФИФО.

Если в условиях инфляции руководство предприятия  стремится получить максимум прибыли и высокие дивиденды для акционеров, то приоритет отдается методу ФИФО.

Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа о расходе.

Общий фактический  расход материала за отчетный период определяется по формуле:

СМфп = СМнп + СМпосп - СМв - СМкп,

где СМфп — общий  фактический расход материала за период;

СМнп, СМкп —  стоимость остатка материала  на начало и конец отчетного периода;

СМпосп —  стоимость материалов, поступивших  за период;

СМв — стоимость  материала, который перемещался внутри предприятия в отчетный период (возврат материала на склад, передача в другие цеха и т.п.).

Фактический расход на каждое изделие определяется путем  его распределения пропорционально  нормативному расходу.

Следует иметь  в виду, что выбор конкретного способа оценки запасов в учетной политике может оказать непосредственное влияние на представление информации о величине запасов и, следовательно, на рассчитываемые на ее основе финансовые коэффициенты.

   Необходимость существования запасов на предприятии

 Объективная необходимость образования запасов связана с характером процессов производства и воспроизводства. Основной причиной образования запасов является несовпадение в пространстве и во времени производства и потребления материальных ресурсов.

  Образование запасов связано также с необходимостью обеспечения непрерывности процесса производства на всех его стадиях. В процессе выполнения договоров поставки продукции и при ее транспортировке могут происходить отклонения от запланированных сроков и размеров партий поставки. Отсутствие на предприятии материалов вследствие исчерпания запасов нарушает ритм работы производственного процесса, приводит к простоям оборудования или даже к необходимости перестройки технологического процесса. Поэтому от наличия и состояния запасов в первую очередь зависит ритмичная работа предприятия.

  Кроме того, накопление запасов часто является вынужденной мерой снижения риска недопоставки (недоставки) сырья и материалов, необходимых для производственного процесса предприятия. Отметим, что в этой связи предприятие, ориентирующееся на одного основного поставщика, находится в более уязвимом положении, чем предприятие, строящее свою деятельность на договорах с несколькими поставщиками.

   Однако  политика накопления материальных запасов ведет к значительному оттоку денежных средств предприятия из оборота. Зависимость эффективности производства от уровня и структуры запасов заключается в том, предприятие несет определенные затраты на обеспечение сохранности запасов.

   Выделяют следующие основные виды затрат, связанные с созданием и содержанием запасов:

 – коммерческие  затраты – проценты за кредит; страхование; налоги на капитал,  вложенный в запасы;

 – затраты  на хранение – содержание складов  (амортизация, отопление, освещение,  заработная плата персоналу и т.д.); операции по перемещению запасов;

 – затраты,  связанные с риском потерь  вследствие: устаревания, порчи,  продажи по сниженным ценам,  замедления темпов потребления  данного вида материальных ресурсов;

 – потери, связанные с упущенной выгодой от использования вложенных в производственные запасы средств в другие альтернативные направления: увеличения производственной мощности; снижение себестоимости продукции; капиталовложения в другие предприятия.

   При этом  долговременное содержание запасов, порой даже чрезмерной их величины приводит к образованию на предприятиях так называемых «неликвидов» запасов, которые не могут быть использованы ни на самом предприятии, ни реализованы сторонним потребителям. Все это указывает на необходимость анализа состояния и эффективности использования запасов.

   Обеспеченность предприятия материальными запасами

   Условие  бесперебойной работы предприятия  - полная обеспеченность материальными  ресурсами. Потребность в материальных  ресурсах определяется потребностью на выполнение производственной программы, на капитальное строительство, на непромышленные нужды и необходимыми запасами материальных ресурсов на конец периода. Важное условие при этом — полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия и создания запасов.

   Источники  покрытия могут быть внешними  и внутренними:

- к внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами;

- внутренние источники — это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

   Обеспеченность  предприятия запасами в днях  исчисляется как отношение остатка данного вида материальных ресурсов к его среднедневному расходу:

   T = N / d,

   где Т  – запас продукции в днях, N – запас продукции в штуках, d – среднедневной объем потребления,  шт./дн.

   В процессе  анализа необходимо проверить  обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение. План потребности в материалах может не полностью покрываться договорами на поставку и внутренними источниками покрытия. Степень обеспечения предприятия материальными ресурсами оценивается с помощью коэффициентов обеспечения:

- коэффициент обеспечения по заключенным договорам на поставку:

      Коб. дог. = (Qвнут  + Qдог) / Qплан

- коэффициент обеспечения по фактическому выполнению договоров на поставку:

      Коб. факт. = (Qвнут  + Qфакт) / Qплан

   Qвнут – покрытие  потребности из внутренних источников, т; Qдог – плановый объем поставок  в соответствии с заключенными  договорами на поставку, т.; Qфакт  – фактический объем поставок  из внешних источников, т.; Qплан – плановая потребность, т.

   Проверяется также  качество полученных от поставщиков  материалов, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям  договора и в случаях их  нарушения предъявляются претензии  поставщикам.

      Анализ состояния запасов

   Создание материально-производственных  запасов является необходимым  условием обеспечения непрерывного  производственно-коммерческого процесса.

   Излишние  запасы приводят к необоснованному  отвлечению средств из хозяйственного  оборота, что в конечном итоге  влияет на рост кредиторской  задолженности и является одной  из причин неустойчивого финансового  положения. Недостаток запасов  может привести к сокращению объема производства продукции и уменьшению суммы прибыли, что также влияет на ухудшение финансового состояния предприятия. Учитывая это, запасы должны быть оптимальными.

   Важно  учитывать специфику спроса на  выпускаемую продукцию и продаваемые  товары. Чем выше риск их устаревания, тем больше вероятность обесценения запасов и, следовательно, снижения их ликвидности. Поэтому при анализе запасов готовой продукции и товаров следует выяснить, не включены ли в их состав устаревшие, не пользующиеся на рынке спросом объекты. Данный аспект является важным как для внутреннего анализа ликвидности активов, так и для внешнего анализа, поскольку устаревшие, вышедшие из употребления или просроченные, исходя из допустимого срока использования, запасы товаров или готовой продукции не могут являться источником обеспечения полученного кредита.

      Для оценки структуры запасов  товарно-материальных ценностей  используют коэффициент накопления. Он определяется отношением суммарной  стоимости производственных запасов,  незавершенного производства, расходов будущих периодов к стоимости готовой продукции и товаров отгруженных.

    Коэффициент накопления характеризует уровень мобильности (ликвидности) запасов товарно-материальных ценностей и при оптимальном варианте он должен быть меньше 1. Но данное соотношение справедливо только в том случае, если продукция предприятия конкурентоспособна и пользуется спросом.

   Для выявления  излишних или дефицитных запасов  следует фактические остатки  материально-производственных ресурсов  сопоставить с их плановой потребностью. По данным складского и аналитического учета определяется средний запас каждого вида материалов, сравнивается с нормативным, устанавливаются отклонения, их причины, принимаются меры по сокращению или пополнению запаса, необходимого для ритмичной работы предприятия.

   Эффективность использования материальных ресурсов

Повышение эффективности  использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.

Задача анализа использования  материальных ресурсов состоит в  том, чтобы оценить возможность  снижения материалоемкости всей продукции  и отдельных изделий, выявить  перерасход отдельных видов сырья, материалов, топлива, энергии в результате несоблюдения норм, увеличения отходов и потерь, обнаружить факты завышения норм расхода материальных ресурсов и составления нереальных планов их экономии.

Для характеристики эффективности  использования материальных ресурсов применяют систему обобщающих и  частных показателей.

К обобщающим показателям  относятся: материалоемкость продукции, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент материальных затрат, прибыль  на рубль материальных затрат, коэффициент  соотношений темпов роста объемов производства и материальных затрат.

Частные показатели использования  материальных ресурсов применяются  для характеристики эффективности  потребления отдельных элементов  материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, энергоемкость, емкость покупных материалов, полуфабрикатов, топливоемкость), а также для оценки материалоемкости отдельных изделий (удельной материалоемкости).

Материалоемкость продукции  определяется как отношение суммы  материальных затрат к стоимости  произведенной продукции и показывает материальные затраты, приходящиеся на каждый рубль выпущенной продукции:

где Мз - материальные затраты; Nв - объем выпуска продукции в  стоимостных или натуральных  показателях.

Материалоотдача – показатель, обратный материалоемкости, определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. количество произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции  характеризует величину материальных затрат в полной себестоимости произведенной  продукции. Динамика показателя характеризует  изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются материалы в производстве, нет ли перерасхода по сравнению с установленными нормами. О перерасходе материалов свидетельствует коэффициент более 1, и наоборот.

Прибыль на рубль материальных затрат – наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов; определяется делением суммы  полученной прибыли от основной деятельности на сумму материальных затрат.

Коэффициент соотношения  темпов роста объемов производства и материальных затрат определяется отношением индекса валового производства продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста.

Эффективность использования  отдельных видов материальных ресурсов характеризуют частные показатели материалоемкости.

Таблица 1

Частные показатели

Удельная материалоемкость определяется как отношение стоимости  всех потребленных материалов на единицу  продукции к ее оптовой цене.

Показатель материалоемкости более аналитичен, он реально отражает уровень использования материалов в производстве; 1% снижения материальных затрат приносит больший экономический эффект, нежели снижение других видов затрат.

 Основные аналитические показатели, характеризующие использование материалов в производстве: материалоемкость всей товарной продукции; материалоемкость отдельных изделий.

Расчет и  анализ частных показателей материалоемкости позволяют выявить структуру  материальных затрат, уровень материалоемкости отдельных видов материальных ресурсов, резервы снижения материалоемкости продукции. 

На завершающей  стадии анализа эффективности использования  материальных ресурсов необходимо определить возможности дальнейшего снижения норм расхода материальных затрат, обобщить все выявленные резервы по их уменьшению, а именно: совершенствование техники и технологии производства, заготовку более качественного сырья и уменьшение его потерь во время хранения, недопущение брака, максимальное использование отходов и т.д.

Недостаток запасов (сырья, материалов, топлива) отрицательно сказывается на производственных и финансовых результатах деятельности предприятия. Поэтому каждое предприятие должно стремиться к тому, чтобы производство вовремя и в полном объеме обеспечивалось всеми необходимыми ресурсами и в то же время к тому, чтобы эти ресурсы не залеживались на складах.