Аудит расчетов с покупателями и заказчиками. 2

1. Цели, задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) №1 «Цель  и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Исходя из общей цели аудита, целью аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние  расчетов с дебиторами и кредиторами.

Основными задачами при аудите расчетов с покупателями и заказчиками  по мнению являются:

- установление  реальности дебиторской и кредиторской  задолженности; проверка наличия  просроченной дебиторской и кредиторской  задолженности;

- установление дебиторской  и кредиторской задолженности,  по которой прошел срок позывной  давности; проверка списания задолженности,  срок позывной давности, по которой  прошел;

- проверка правильности  учета дебиторской и кредиторской  задолженности в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

- проверка правильности  и обоснованности списания задолженности.

Также должны быть решены следующие задачи:

- проверка правильности  оформления первичных документов  по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения мости возникновения дебиторской задолженности;

- подтверждение своевременности  погашения и правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета  дебиторской задолженности;

- оценка правильности  оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

Эти основные вопросы  аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском  заключении и сделать предложения  по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

Условно аудиторскую проверку расчетов с покупателями и заказчиками можно разбить на 3 этапа: планирование аудита, проведение аудита по существу и завершение аудита.

2.Методика  проведения аудита расчетов с  покупателями и заказчиками

В настоящее  время в РФ действуют два закона об аудиторской деятельности:

· Федеральный  закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» от 24.12.2008

· Федеральный закон от 07.08.2001 №119-ФЗ (ред. от 30.12.2008) «Об аудиторской  деятельности» от 13.07.2001

Новый закон №307-ФЗ полностью вступил в силу с 01.01.2010. Вместе с тем до 2011 года будут действовать отдельные положения закона №119-ФЗ, касающиеся аттестации аудиторов.

Новый закон содержит большое  количество новелл. В частности изменения  коснулись понятия сопутствующих аудиту услуг. Теперь их перечень устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Что касается восстановления и ведения бухгалтерского учета, налогового консультирования, оценочной  деятельности, анализа финансово-хозяйственной деятельности компаний, обучения и других услуг, поименованных в пункте 6 статьи 1 закона № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», то они перешли в разряд прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг. Тем не менее, данные функции остались в компетенции аудиторов.

Кроме того, частично изменились условия проведения обязательного  аудита. Теперь обязательный аудит  проводится в компаниях, у которых  объем выручки за предшествовавший отчетному год превышает 50 млн  руб. или сумма активов баланса  по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 млн. руб.

Аудиторскую деятельность могут  вести и аудиторские организации, и индивидуальные аудиторы. Новый  закон этому не препятствует.

Однако обязательный аудит  некоторых видов организаций, а  также аудит консолидированной отчетности проводят только аудиторские компании.

Лицензирование аудиторской  деятельности заменено обязательным членством  в саморегулируемых организациях аудиторов. Иными словами, с 1 января 2010 года продолжать свою деятельность могут лишь те аудиторские компании и индивидуальные аудиторы, которые состоят в какой-либо саморегулируемой организации аудиторов.

Изменился также порядок  аттестации аудиторов. С 1 января 2011 года был введен единый квалификационный аттестат аудитора, который предоставляет право проверять отчетность предприятий без ограничений по отраслевому критерию. Кроме того, изменились квалификационные требования к претендентам на получение аттестатов.

Помимо нового закона «Об  аудиторской деятельности» Постановлением Правительства РФ от 22.07.2008 № 557 введен новый стандарт аудиторской деятельности, качающийся системы контроля качества аудиторских услуг. Согласно новому стандарту, каждая аудиторская фирма обязана внедрить у себя такую систему. Контроль качества услуг должен четко документироваться и осуществляться по нескольким направлениям (этические требования, решение о принятии клиента на обслуживание, выполнение задания и д.р.). Подробнее стандарты аудиторской деятельности рассмотрены в п. 1.5.

Согласно закону «Об аудиторской деятельности», аудит представляет собой независимую проверку бухгалтерской отчетности аудируемого лица с целью выражения мнения о ее достоверности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная законом «О бухгалтерском учете».

Аудиторская деятельность может осуществляться аудиторской  фирмой или частным аудитором  и представляет собой предпринимательскую  деятельность по проведению собственно аудита и оказанию сопутствующих  ему работ и услуг.

Целью аудита расчетов с покупателями и заказчиками является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской задолженности. Следовательно, основной задачей аудита расчетов с покупателями и заказчиками является получение доказательств правильности отражения такого рода операций в учете и отчетности.

Типовая аудиторская  проверка подразделяется на три основных этапа.

1. Подготовительный  этап (этап планирования).

На данном этапе аудитор  знакомится с финансово-хозяйственной  деятельностью предприятия. При этом принимаются во внимание отрасль, сфера деятельности, экономические, финансовые и иные риски, свойственные данной компании. Аудитор проводит предварительный анализ системы внутреннего контроля, структурный и динамический анализ отчетности.

На этом же этапе определяется величина аудиторского риска, рассчитывается уровень существенности, а также  трудоемкость проверки. Данные расчеты  базируются на результатах анализа  указанных выше внешних и внутренних факторов, влияющих на деятельность аудируемого лица. Когда определена величина аудиторского риска и уровень существенности, разрабатывается программа аудита. В аудиторских фирмах, как правило, имеется набор типовых аудиторских программ для проверки всех статей отчетности. Программы могут адаптироваться для конкретного предприятия. Также при разработке аудиторских программ могут приниматься во внимание результаты предшествующих проверок.

2. Основной этап.

На этой стадии аудиторской  проверки производится сбор аудиторских  доказательств, который состоит из двух основных блоков:

· тестирование средств контроля

· проведение процедур по существу

3. Завершающий  этап.

На данном этапе производится обобщение и систематизация аудиторских  доказательств. Перечень выявленных нарушений  предоставляется руководству аудируемого лица с предложением внести соответствующие изменения в учет и отчетность. Процесс аудита завершается выдачей аудиторского заключения.

На этапе планирования аудиторской проверки расчетов с  покупателями и заказчиками обычно производится анализ договоров с целью их соответствия требованиям ГК и РФ и внутренним правилам компании (наличие всех необходимых подписей, виз и т.п.). Такой анализ позволяет оценить риск претензий со стороны контролирующих органов, например, исков о признании соответствующих сделок недействительными или ничтожными. Также на ознакомительном этапе проверяется наличие необходимых лицензий, если проверяемый вид деятельности подлежит лицензированию. Кроме того, целесообразно оценить динамику показателя дебиторской задолженности. А также изменение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности.

На основном этапе оценивается  построение и эффективность системы  контроля расчетов с покупателями и  заказчиками. Методами контроля могут  являться разделение полномочий между сотрудниками, периодические проверки руководством, авторизация расчетных документов, мониторинг и т.д. В качестве процедур по существу обычно выступают проверка тождественности данных учета и отчетности, проверка правильности отнесения операций к конкретному периоду, анализ результатов инвентаризаций расчетов, правильность отражения курсовых разниц при совершении валютных операций, проверка балансов дебиторов путем запросов или анализа актов сверки, полнота и корректность раскрытия информации о расчетах с покупателями и заказчиками в отчетности и пояснительной записке. Особое внимание уделяется просроченной дебиторской задолженности и правильности создания и использования резерва по сомнительным долгам (если таковой создается).

На заключительном этапе  составляется список выявленных нарушений в части расчетов с покупателями и заказчиками со ссылками на соответствующие нормативные акты, а также варианты устранения этих нарушений. В случае если клиент принимает все предложенные исправления или сумма нарушений нематериальна, то выдается чистое аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - официальный  документ, предназначенный для пользователей  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ

Типовыми ошибками при  учете расчетов являются:

- неправильное  оформление первичных документов  на отгрузку

- отражение операций не  в том периоде, к которому  они относятся

- неправильный учет расчетов  по договорам мены

- неправильный зачет авансов

- отражение  в активах дебиторской задолженности,  подлежащей списанию

- неправильное отражение  в учете расчетов по векселям.

2. Характеристика деятельности ООО «Ягодное» Петровского района Саратовской области и среды в которой она осуществляется.

2.1 Особенности  деятельности ООО «Ягодное» Петровского  района Саратовской области

Общество с  ограниченной ответственностью «Ягодное»  зарегистрировано 04.11.1998 года. Местонахождение  общества – Саратовская область, г. Петровск, переулок Степана Разина, 9. Целью создания и деятельности Общества является производство, реализация сельскохозяйственной продукции и извлечение прибыли в интересах Участников Общества, а также удовлетворения потребностей Участников в указанной продукции.

Основные направления деятельности ООО «Ягодное»:

- производство высококачественной  экологически чистой продукции  сельского хозяйства и его  переработка;

- реализация продукции  по договорам и через собственную  торговлю, торгово-закупочные операции;

- проведение фирменной розничной и оптовой торговли;

- осуществление маркетинга, приобретение товаров, материальных  технологий и услуг;

- выполнение строительных, ремонтно-строительных работ для  производственного, жилищно-бытового, культурного и иного назначения;

- оказание рекламно-информационных услуг, включая организацию и проведение тематических выставок-ярмарок;

- другую не запрещенную  законодательством деятельность.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости  долей его участников и на момент создания составляет 8848,60 рублей. В связи с внесением изменений ст. 14 ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" размер уставного капитала общества должен быть не менее чем 10 000 рублей, при этом данный сумма является фиксированной и не зависит от величины МРОТ. Относительно необходимости приведения размера уставного капитала обществ зарегистрированных до 1 января 2001 г. (с указанной даты величина МРОТ составляет 100 руб. в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда") в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 30.12.2008 N 312-ФЗ, позиция судов еще не сформировалась. Однако как представляется, она не будет отличаться от имеющейся и вам не потребуется изменять размер уставного капитала.

Это связано с тем, что  Федеральный закон от 30.12.2008 N 312-ФЗ не содержит переходных положений, определяющих порядок действий обществ, размер уставных капиталов которых менее 10 000 рублей. Исходя из того что закон обратной силы не имеет, а обязанности увеличить размер уставного капитала в рассматриваемом случае законодательство не содержит, можно сделать вывод, что такой обязанности у общества нет. 

Общество имеет право приобретать земельные угодия в собственность или арендовать их для производственных целей.

Каждый участник общества имеет право голоса пропорционально своему вкладу в уставный капитал. Один голос соответствует 1% доле в уставном капитале Общества.

3. Организация и фунционирование системы внутреннего контроля ООО «Ягодное»

Аудитору  необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

Для целей проверки структура внутреннего  контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля. В  результате проведения комплексной  оценки средств внутреннего контроля получим аудиторские доказательства. Получение аудиторских доказательств регулируется правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».

Контрольная среда включает философию менеджмента  и стиль работы, организационную  структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность.

Важнейшей характеристикой  контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по поставкам означает, что должны быть четко разграничены:

- работа с  покупателями, заключение договоров,  изучение перспектив дальнейшего  сотрудничества;

- отражение  в учете операций по поставкам;

- контроль  за состоянием задолженности.

Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.

Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.

Оценка системы  внутреннего контроля предусматривает  два этапа:

- общее знакомство  с системой внутреннего контроля;

- оценку надежности системы внутреннего  контроля.

На первом этапе получим общее представление  о подходах руководства к организации внутреннего контроля расчетных операций с покупателями. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Документирование системы внутреннего контроля позволяет предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего  контроля будет принято решение  о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему  внутреннего контроля. Если посчитаем  это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если примем решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проведем оценку ее надежности.

Система внутреннего  контроля - это совокупность организационных структур, политик, процедур и действий сотрудников организации, направленных на минимизацию рисков и обеспечение достижения ее целей.

Система внутреннего  контроля включает организованные внутри экономического субъекта и его силами надзор и проверку:

- соблюдения  требований законодательства;

- точности  и полноты документации бухгалтерского  учета;

- своевременности  подготовки достоверной бухгалтерской  отчетности;

- предотвращения  ошибок и искажений;

- исполнения  приказов и распоряжений.

Мы оценили  систему внутреннего контроля в  ООО «Ягодное»

Таблица 5 - Оценка системы внутреннего контроля расчетов с покупателями и заказчиками  в ООО « Ягодное»

Максимальное  количество баллов для проверяемого предприятия - 180

Фактическое количество баллов для проверяемого предприятия - 69

Фактическая надежность системы внутреннего  контроля в процентах (Фактическое количество баллов / Максимальное количество баллов Х 100%).

Фактическая надежность системы внутреннего  контроля в ООО «Ягодное» составляет: 69 / 180 * 100% = 38,3%

Таблица 6 - Оценка надежности системы внутреннего  контроля

Оценка  надежности системы ООО «Ягодное»  можно оценивать как среднее (38,3)

роверяя учет расчетов с покупателями заказчиками  использовались следующие методы аудиторских  доказательств: документальная проверка, инвентаризация; пересчет, наблюдение, подтверждение, формальная проверка документов, арифметическая проверка расчетов .

Проверка  операций по расчетам с покупателями и заказчиками производилась  по следующим направлениям:

- проверка  наличия и правильности оформления договоров;

- проверка  организации первичного учета;

- проверка  состояния задолженности перед  покупателями и заказчиками;

- проверка  правильности отражения в бухгалтерском  учете различных операций по  расчетам с покупателями и  заказчиками;

- проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками данным синтетического учета;

- проверка  организации налогового учета  по расчетам с покупателями  и заказчиками.

В начале проверки удостоверились, имеются ли договоры на поставку товаров (работ, услуг) и правильность их оформления.

Договоры поставки являются документами, определяющими  права и обязанности сторон по организации поставки товара, договор  вступает в силу и становится обязательным к исполнению для сторон с момента  его заключения.

Договоры поставки являются документами, определяющими  права и обязанности сторон по организации поставки товара, договор  вступает в силу и становится обязательным к исполнению для сторон с момента  его заключения.

Сделки, осуществленные сторонами умышленно, без соблюдения формы, оформленные не в полном объеме или несвоевременные, считаются ничтожными, то есть не имеют силу.

Сведения, полученные в ходе аудита организации первичного учета по этому разделу, используются для определения дальнейшей тактики проведения проверки учета расчетов с покупателями и заказчиками

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с покупателями и заказчиками. Основная цель проверки -- определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с покупателями и заказчиками, отраженных в отчетности ООО «Ягодное».

Учет налога на добавленную стоимость. Суммы  налога, предъявленные налогоплательщику  и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежат вычету из общей суммы исчисленного к уплате налога на добавленную стоимость и отражаются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

При проверке учета НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам учтем что:

- счета-фактуры,  составленные и выставленные с нарушением установленного НК РФ порядка (несоблюдение обязательных реквизитов, отсутствие подписей ответственных лиц), не могут служить основанием для принятия НДС к возмещению;

- составление  счетов-фактур и ведение книги  продаж обязательно для всех налогоплательщиков как в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению, так и освобождаемых от налогообложения

Проверяя суммы  предъявленного к возмещению НДС, сверяем  соответствие оборотов за отчетный период по дебету счета 68 «Расчеты с бюджетом» в корреспонденции со счетом 19 с итоговыми суммами за этот период в книге продаж.

В ООО «Ягодное»  продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Основным нормативным актами, которым  руководствуются во взаимоотношениях с контрагентами, связанными с договорами купли - продажи является гл. 30 ГК РФ.

Для обобщения  информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен активно - пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который дебетуется в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

Аналитический учет по субсчету «Авансы полученные»  счета 62 ведется по каждому кредитору.

При предоставлении отсрочки покупателю в ООО «Ягодное»  руководствуются ст. 823 ГК РФ к которому применяются правила гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ.

Движение товаров  в ООО «Ягодное» оформляется  товаросопроводительными документами, которые служат для отражения  ее в учете (ст. 9 ФЗ РФ от 28.03.04 №129 -ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Так как бухгалтерский учет в ООО «Ягодное» полностью автоматизирован и адаптирована для этого предприятия, то я думаю, что все операции в бухгалтерском учете, а соответственно аналитический учет соответствует и синтетическому учету.