Аудит расчетов с покупателями

     ВВЕДЕНИЕ 

     Учет  расчетов с покупателями и заказчиками  имеет большое значение для любого предприятия, активно работающего  в условиях рыночной экономики. Каждое предприятие, ведущее финансово-экономическую  деятельность, в процессе своего существования  осуществляет расчеты с покупателями и заказчиками - за приобретенную  покупателями продукцию, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные  услуги.

     В условиях нестабильной рыночной экономики  риск неоплаты или несвоевременной  оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

     В современных условиях рыночной экономики  ни одно предприятие не сможет существовать без покупателей, так как они  являются источником прибыли и благополучия организации.

     Сомнительная  дебиторская задолженность свидетельствуют  о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует  незамедлительного принятия соответствующих  мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны  предприятия систематического контроля.

     Актуальность  контрольной работы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия. При расчетах с покупателями и заказчиками возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

     Целью работы является изучение порядка проведение аудита расчетов с покупателями и  заказчиками.

     Задачи  работы обусловлены ее целью и  могут быть сформулированы следующим  образом:

     - определение сущности и значения  аудита расчетов с покупателями  и заказчиками;

     - изучить особенности проведения  аудита расчетов с покупателями  и заказчиками;

     - освоение порядка планирования  и составления программы аудита  расчетов с покупателями и  заказчиками;

     - изучение методологических аспектов  аудита расчетов с покупателями  и заказчиками;

     Методологической  и технической основой для  работы послужили: Постановления Правительства  РФ и инструктивные материалы  по изучаемым вопросам; Федеральный  Закон «О бухгалтерском учете»; Положение  по введению бухгалтерского учета и  отчетности в РФ; учебная литература и труды отечественных ученых. 

1. РОЛЬ И  ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

     Для каждой организации важно подтверждение  своей отчетности заключением аудитора. Этим самым она увеличивает доверие  к себе со стороны потенциальных  пользователей отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков и от этого зависит развитие и прочность договорных отношений.

     Значительным  положительным фактором аудита является снижение информационного риска, вероятности  того, что в финансовых отчетах  содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Аудит обеспечивает разработку рекомендаций по повышению  эффективности хозяйственной деятельности, оказывает помощь администрации предприятия по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности. На основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии, аудит ориентирует его администрацию на будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты.

     Кроме того, привлекаемые эксперты выдвигают  весьма смелые и радикальные идеи, что не всегда могут сделать собственные  специалисты.

     Аудит расчетов с покупателями и заказчиками, осуществляемый аудиторской организацией является внешним.

     Внешний аудит - это комплекс независимых  экспертных проверок, цель которых - обеспечение  должного качества бухгалтерского обслуживания и систем налогообложения на предприятии, а также оценка его финансовой деятельности. Внешний аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 07 августа 2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с Федеральным законом.

     Внешний аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого  в соответствии с законодательством  Российской Федерации уполномоченными  органами государственной власти.

     Отличительной особенностью внешнего аудита является то, что аудиторы, проводящие проверку, не имеют на проверяемом экономическом субъекте никаких интересов, не состоят в родстве с руководством организации и не связаны с ним служебными отношениями.

     Основной  целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта и  соответствие совершенных им операций нормативным актам. Эти цели определены в правиле (стандарте) «Цели и  основные принципы, связанные с аудитом  бухгалтерской отчетности».

     Взаимоотношения аудиторской организации и экономического субъекта начинаются с заключения договора, которому предшествует составление  письма-обязательства в соответствии с правилом (стандартом).

     Перед проведением проверки производится планирование аудита, которое является первоначальным этапом, когда составляется общий план и программа аудита, по которым будет проводиться  проверка.

     Аудитор формирует свое мнение, исходя из аудиторских  доказательств - информации, полученной им разными способами из разных источников. После оформления результатов планирования в виде плана и программы аудита, производится проверка каждого запланированного сегмента, то есть сбор аудиторских доказательств, возникает необходимость рабочего документирования. После проверки бухгалтерской отчетности составляется аудиторское заключение, которое содержит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта.  
 
 

     2. СУТЬ И ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ 

     В процессе финансово-хозяйственной  деятельности на предприятии постоянно возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами. Отгружая изготовленную продукцию, предприятие, как правило, не получает оплату сразу, то есть происходит кредитование покупателя. Таким образом, в течение периода от момента отгрузки продукции к моменту поступления платежа средства предприятия находятся в виде дебиторской задолженности.

     В условиях формирования рыночных отношений  и разнообразия форм собственности  возникла необходимость усовершенствования функций управления процессом производства, которое вызывало потребность создания хозрасчетных органов финансового  контроля, то есть аудита.

     Аудит является независимой экспертизой  финансовой отчетности предприятий  уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью подтверждения ее достоверности  для государственных налоговых  органов и владельцев. Другими  словами аудит - это предоставление практической помощи руководству и  экономическим службам предприятия  относительно ведения дел и управления его финансами, а также относительно налаживания бухгалтерского финансового  и управленческого учета, предоставления разных консультаций. Аудит также  дает возможность дать оценку имущества  во время приватизации и при акционировании предприятий разных форм собственности.

     Аудит охватывает такие основные вопросы, как: проверка коммерческой и хозяйственно-финансовой деятельности субъектов ведения хозяйства, финансовой отчетности с точки зрения правильности составления и реальности объявления обложенной налогом прибыли, а также соблюдения ими действующего законодательства.

     Предметом аудита является процесс расширенного воссоздания общественное необходимого продукта, достоверность отображения  его в системе бухгалтерского учета и отчетности, а также исследование эффективности деловой активности с соблюдением действующего законодательства.

     Цель  аудита - содействие эффективности  работы, рациональному использованию  материальных, трудовых и финансовых ресурсов в предпринимательской  деятельности для получения максимальной прибыли.

     Задачами  аудита расчетов с покупателями и  заказчиками являются установить:

-законность возникновения дебиторской задолженности предприятия;

         -правильность оформления первичных документов по реализации продукции, работ, услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

         -своевременность погашения задолженности;

         -целесообразность мероприятий, осуществленных предприятием относительно ликвидации причин, которые повлекли просроченную задолженность.

     Объектами аудита являются операции по возникновению задолженности покупателей и заказчиков.

     Источниками информации для аудита расчетов с покупателями и заказчиками являются:

-приказ об учетной политике предприятия;

         -первичные документы по учету отгрузки товаров покупателями и заказчиками, и прочие первичные документы;

          -учетные регистры, которые используются для отображения операций по учету задолженности покупателей и заказчиков;

          -аудиторские выводы и другие документы, которые обобщают результаты контроля;

         -отчетность.

     Аудит расчетов с покупателями и заказчиками  предусматривает проверку данных, отображенных на счетах и субсчетах бухгалтерского учета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

     В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Метод аудиторской проверки аудитор  определяет в зависимости от количества предприятий, которые принимают  участие в расчетах. В практике аудита преимущество отдают выборочному  способу.

     Независимо  от метода проверки аудитору нужно  установить:

         -правильность отображения в балансе остатков задолженности;

         -причины возникновения задолженности, сроки ее возникновения (давность) и виновников этого;

          -реальность возвращения задолженности (наличие актов сверки расчетов или гарантийных писем, где должники признают свою задолженность и соблюдение сроков исковой давности);

          -мероприятия предприятий, направленные на погашение задолженности, соблюдения требований «Дебиторская задолженность».

     Аудит расчетных операций следует начинать с анализа правильности оплаты за отгруженные материальные ценности, а также полноты списания отгруженных  ценностей.

     Во  время проверки необходимо установить, правильно ли отображены по статьям  баланса соответствующие остатки  задолженности. Для этого сравнивают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главной книгой и балансом. При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателю или заказчику. Такие расхождения - следствие запущенности учета расчетных операций или результат злоупотреблений.

     Каждая  сумма дебиторской задолженности  рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и  давности создания задолженности, реальности ее получения. Во время аудита дебиторской задолженности различают такие ее категории: текущую (или нормальную); неоплаченную в срок; задолженность за сроком давности, который минул; спорную; безнадежную.

     Во  время проверки расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли высчитываются  суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем продукцию. Проверяют  полноту и своевременность расчетов покупателей за принятую ими продукцию. С этой целью проводят инвентаризацию расчетов, высылают копии карточки аналитического учета расчетов (контокоррентные  выписки) при расчетах с иногородними покупателями (организации - кредиторы высылают организациям - дебиторам).

     Источниками информации для проведения аудита покупателями и заказчиками является:

         1. Регистры синтетического учета и отчетность (баланс - форма № 1, Главная книга).

         2. Регистры синтетического и аналитического учета расчетов;

         3. Первичные документы по учету расчетов (накладные, счета-фактуры, акты, договоры).

     Таким образом, при проверке расчетов с  покупателями и заказчиками необходимо ознакомиться с перечнем субъектов  ведения хозяйства, а также физических лиц, которые являются дебиторами предприятия, выучить динамику задолженности  и установить соответствие данных, полученных по расчетам, данным бухгалтерского учета.

      3. ПЛАНИРОВАНИЕ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ

     До  начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская  организация должна ознакомиться в  достаточной мере с деятельностью  экономического субъекта.

     Поэтому планирование следует рассматривать  как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку  от качества его выполнения зависит  эффективность всей последующей  работы аудитора. Оптимальная схема  планирования аудита, составленная на основе международных стандартов аудиторской  деятельности, должна включать следующие  стадии:

         -предварительное планирование;

         -изучение системы бухгалтерского учета;

         -оценка системы внутреннего контроля;

         -установление уровня существенности;

         -построение аудиторской выборки;

         -подготовка общего плана и программы аудита.

     Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями  руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером. Беседы должны строиться таким образом, чтобы  аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы. Аудитор должен получить разъяснения  для подтверждения допущения  непрерывности деятельности, первичной  оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания  руководства, и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских  проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного  внимания в ходе проверки, и четко  формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

     Изучение  системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации  бухгалтерского учета изучаемых  операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники  в ведении учета, организационной  структуры подразделений, ответственных  за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно  выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям  по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись  записи по счетам бухгалтерского учета.

     На  этапе оценки системы внутреннего  контроля аудитор должен собрать  достаточный объем аудиторских  доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию.

     Установление  уровня существенности выполняется  на стадии планирования. По сути, это - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге повлияют на решение относительно существенности в оценке результатов  при завершении проверки. Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки.

     Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором  уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной  совокупности.

     Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены:

         -основная цель и направления проверки;

         -способ проведения аудита;

         -установленный уровень существенности;

         -параметры аудиторского риска;

          -определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность;

         -указаны сроки проведения проверки;

         -дата представления аудиторского заключения.

     Программа аудита расчетов с покупателями заказчиками, операций по реализации продукции, товаров, работ, услуг представляет собой  детальный перечень содержания аудиторских  процедур для сбора аудиторских  доказательств.

     При проверке необходимо установить:

         -заключены ли договора купли-продажи продукции;

         -реальность задолженности покупателей и заказчиков, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

         -правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

         -соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

     Цель  общей программы аудита - собрать  достаточный объем аудиторских  доказательств для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности.

     Таким образом, планирование аудита - очень важный этап аудиторской проверки. Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения.  

4. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Аудитор на основе своего профессионального  суждения обязан самостоятельно принять  решение о количестве информации, необходимой для составления  заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. Единые требования к количеству и  качеству доказательств, которые ему  необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности определяет федеральное правило (стандарт) аудиторской  деятельности № 5 «Аудиторские доказательства». Количество информации, необходимой  для аудиторских оценок, стандартом жестко не регламентируется.

     Виды  аудиторских доказательств.

     1. Аудиторские доказательства могут  быть внутренними, внешними и  смешанными.

     2. Аудиторские доказательства могут  быть прямыми и обратными.

     3. Аудиторские доказательства могут быть личными (объяснения) и вещественными.

     4. Аудиторские доказательства могут  быть устными и письменными.  Доказательства в форме документов  и письменных показаний обычно  являются более достоверными, чем  устные показания.

     Источниками получения аудиторских доказательств  (доказательной информацией) являются:

         -первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

         -регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

         -результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

         -устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

          -сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

         -результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;

         -бухгалтерская отчетность.

     Качество  доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в  результате исследования хозяйственных  операций. Независимо от вида аудиторских  доказательств, они должны быть достоверными, достаточными и иметь надлежащий характер.

     Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных  источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить  возникшие противоречия и быть уверенным  в достоверности собранных доказательств  и обоснованности полученных выводов.

     Источниками информации для проведения аудиторской  проверки расчетов являются:

         -приказ об учетной политике;

         -договоры выполнения работ и оказания услуг;

         -счета-фактуры, акты выполненных работ, на основании которых производится реализация товаров (работ, услуг);

         -книга продаж, где регистрируются счета-фактуры для учета НДС по начисленной реализации;

          -аналитические карточки, оборотные ведомости, журналы-ордера по счету 62, в которых отражается полная информация по каждому покупателю по каждой произведенной операции.

          -бухгалтерская финансовая отчетность.

            Аудиторское заключение представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, и никто не может трактовать его как - либо иначе.

     Мнение  о достоверности отчетности должно выражать собой оценку соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности нормативным актам, регулирующим бухучет и отчетность в Российской Федерации.

     Аудиторское заключение включает в себя:

         -сведения об аудиторе;

         -сведения о предприятии, на котором проводится проверка;

         -вводную часть;

         -часть, описывающую объем аудита;

         -часть, содержащую мнение аудитора.

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 

     Аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс, требующий хорошей квалификации и опыта работы. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной  деятельности организации. Его целью  является установление соответствия применяемой  в организации методики учета, нормативным  актам, действующим на территории Российской Федерации.

     В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.

     Планирование  аудита - очень важный этап аудиторской проверки. Основными рабочими документами на данной стадии выступают план и программа аудита, которые включают детальный перечень рассматриваемых вопросов и аудиторских процедур за период проверки, с указанием исполнителей и сроков проведения.

     Во  время проверки необходимо установить, правильно ли отображены по статьям  баланса соответствующие остатки  задолженности. Каждая сумма дебиторской  задолженности рассматривается  с точки зрения возникновения  долга, причины и давности создания задолженности, реальности ее получения.  

          Во время проверки расчетов с покупателями устанавливают, заключены ли договора поставки продукции, правильно ли высчитываются суммы, надлежащие предприятию за принятую покупателем продукцию. Проверяют полноту и своевременность расчетов покупателей за принятую ими продукцию.

     На  этапе формирования аудиторского заключения аудитор проводит группировку обнаруженных ошибок, формирование рабочего листка возможных исправлений и анализ существенности неисправленных ошибок. Аудитор также на этом этапе осуществляет проверку согласованности показателей  после исправлений и оценку возможности  предприятия продолжать свою деятельность.