Аудит валютных операций

     Введение 

     Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических  институтов, регулирующих взаимоотношения  различных субъектов предпринимательской  деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства, главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

     В России за последние годы проведена  определенная работа по становлению  института аудиторства. Принят Указ президента об аудиторской деятельности в РФ №2263 от 22 декабря 1993г., которым утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. После принятия Указа правительства РФ был утвержден ряд нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в РФ, определены порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту.

     Принятие  Федерального закона «Об аудиторской деятельности» №119 –ФЗ от 7 августа 2001г., подтверждает окончательное становление системы российского аудита и открывает перспективы его дальнейшего развития.

     Предприятие, осуществляя хозяйственно - финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения  с другими юридическими лицами, в  том числе с членами трудового  коллектива. Эти взаимоотношения  основаны на денежных расчетах в процессе заготовления материалов, производства и реализации продукции (работ, услуг). У предприятия возникают обязательства перед поставщиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги; перед государственным бюджетом по налоговым и неналоговым платежам; перед учредителями (участниками) по формированию уставного капитала и распределению доходов, и другое.

     Денежные  расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в  виде безналичных платежей.

     Внешнеторговая  деятельность российских предприятий  связана с расчетами в иностранной  валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым  условием для правового обеспечения  ведения бухгалтерского учета валютных операций.

     Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 сентября 1992г. №3615-1, регулирующий принципы обращения иностранной  валюты в стране, дал определение  валютных ценностей, классифицировал  валютные операции, установил порядок  приобретения и использования, а  также оценки иностранных валют  в виде котировки их курса по отношению  к российской единице.

     Основной  целью данной контрольной работы является проведение аудиторской проверки валютных средств и валютных операций, в которую входит:

     - проверка соблюдения правового  режима текущих валютных операций  и валютных операций, связанных  с движением капитала;

     - контроль проведения валютных  операций через уполномоченные  банки, имеющие лицензии Центрального  банка РФ;

     - проверка наличия разрешений  и лицензий ЦБРФ, предоставляемых  им уполномоченными банками на  проведение отдельных операций;

     - проверка осуществления расчетов  в иностранной валюте юридическими  лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

     - проверка законности открытия  валютных счетов;

     - проверка своевременности и правильности  определения, курсовых разниц  от пересчета валютных остатков  и операций по валютному счету ООО «Рефонд». Также одной из задач курсового проекта является выявление типичных (возможных и наиболее часто встречаемых) ошибок, допускаемых при ведении бухгалтерского учёта, что должно помочь сформировать программу аудиторской проверки после ознакомления с особенностями организации и основными показателями её деятельности.

     Для решения вышеперечисленных задач  была использована годовая 

     бухгалтерская отчетность предприятия ООО «Рефонд», учётные регистры, являющиеся источниками информации для аудиторской проверки, первичные бухгалтерские документы.

1.1 Понятие и значение валютных средств и валютных операций в учете.

     В соответствии с валютным законодательством  российские юридические и физические лица именуются «резидентами», а  иностранные – «нерезидентами». Резиденты могут производить  расчеты и платежи между собой  только в российской валюте – рублях – и осуществлять внешнеторговую деятельность при условии обязательной продажи части выручки от экспорта на внутреннем валютном рынке и покупки  иностранной валюты только для осуществления  импортных операций и перевода дивидендов нерезидентам.

     К валютным операциям относятся:

     - операции, связанные с переходом  права собственности и иных  прав на валютные ценности, включая  использование иностранной валюты  в качестве средства платежа  и платежных документов в иностранной  валюте;

     - ввоз и пересылка валютных  ценностей в РФ из-за рубежа  и обратно;

     - осуществление международных денежных  переводов;

     - операции по открытию и ведению  российскими банками рублевых  счетов нерезидентов.

     К объектам валютных операций относятся:

     - иностранная валюта;

     - ценные бумаги в иностранной  валюте – платежные документы  (чеки, векселя, аккредитивы и  другие), фондовые ценности (акции,  облигации) и другие долговые  обязательства, выраженные в иностранной  валюте;

     - драгоценные металлы – золото, серебро, платина и металлы  платиновой группы в любом  виде и состоянии, за исключением  ювелирных и других бытовых  изделий, а также лома;

     - природные драгоценные камни  (алмазы, рубины, изумруды и другие).

     Предприятие может открывать валютные счета  в любых уполномоченных банках на территории России. Открытие предприятием счета в иностранном банке  за границей и совершение по нему операций требует предварительного разрешения ЦБ. При этом предприятие обязано  предоставить отчетность по остаткам средств на указанных счетах и  другие сведения по форме и в сроки, определяемые ЦБ.

     Каждый  валютный счет ведется только на одной  свободно конвертируемой валюте. Валюта счета определяется по выбору самого предприятия при открытии счета. При зачислении на счет или списании со счета сумм в иностранной валюте, отличной избранной валюты, банк производит конверсию автоматически без  ограничений, но за плату. Конверсия  одной валюты в другую производится по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Курсовые разницы, связанные с перечетом валют, относятся за счет владельца.

     Для открытия в уполномоченном банке  валютного счета организация  наряду с заявлением по установленной  форме представляет также:

     - нотариально заверенную копию  устава (в одном экземпляре);

     - нотариально заверенную копию  учредительного договора (в одном  экземпляре) или заявку на создание  предприятия;

     - нотариально заверенные карточки  с образцами подписей руководителя  и главного бухгалтера (в двух  экземплярах);

     - копию свидетельства о регистрации;

     - баланс бухгалтерский;

     - справку из налоговой инспекции  о постановке на учет;

     - протокол собрания учредителей.

     В соответствии с действующими нормативными актами юридические лица – резиденты  могут иметь следующие валютные счета:

     1) транзитный – зачисления в полном объеме поступлений экспортной валютной выручки;

     2) специальный транзитный – для  учета операций по покупке  иностранной валюты за рубли  на валютном рынке РФ и ее  обратной продаже;

     3) текущий – для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

     4) валютный счет за рубежом, который  открывают по специальному разрешению  ЦБ РФ организации, имеющие  представительства за границей. При осуществлении внешнеэкономической  деятельности организации получают  выручку от экспорта продукции  (работ, услуг), производят платежи  по импорту товаров, оплачивают  расходы по загранкомандировкам  и другие операции в иностранной  валюте через валютные счета,  открываемые в банках РФ, а  также за границей.

     При отражении операций на текущих и  транзитных валютных счетах необходимо руководствоваться Инструкцией  ЦБ РФ от «О порядке обязательной продажи предприятием, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ».

     Следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего  поступающие в пользу организации  средства в иностранной валюте и  контролирующего эти поступления  в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно.

      1.2 Описание цели  и основных задач  аудиторской проверки  валютных средств  и валютных операций, перечень типичных  ошибок 

     Операции, осуществляемые в иностранной валюте, относятся к числу наиболее сложных  объектов учета, поэтому аудит этих операций целесообразно осуществлять методом сплошного контроля и  поручать высококвалифицированным  специалистом.

     Целью аудита валютных средств и валютных операций является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых организации и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в ООО «Рефонд» законодательству РФ.

     Задачи  проверки должны быть направлены на достижение поставленной цели, и конкретизировать вопросы проверки.

     Задачами  аудита валютных средств  и валютных операций являются:

     - законность открытия валютных  счетов;

     - соответствие сумм по выпискам  банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документов;

     - проверка полноты и своевременности  оприходования валюты;

     - проверка правильности оформления  кассовых ордеров на поступление  и выдачу валюты. При совершении  операций с наличной иностранной  валютой должны быть выписаны  обычные кассовые ордера (приходные  или расходные), в которых указана  сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и т.п.) и  в рублях. Операции в кассовой  книге должны быть отражены  как в валюте платежа, так  и в рублевом эквиваленте по  курсу на дату совершения операции;

     - проверка правильности определения  курсовых разниц;

     - проверка правильности бухгалтерского  учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций.

     Проверяя  валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества  и обязательства (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в  иностранной валюте, для отражения  в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу  Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату (таблица 1).

     Пересчет  валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных  документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. 

     Таблица 1 - Порядок пересчета иностранной  валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям

     Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров  и других активов и пассивов принимается  в оценке в рублях по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции, результатом  которой стало принятие имуществ и обязательств к учету. По этим активам  и пассивам пересчет при изменении  курса ЦБ РФ не производятся.

     Курсовые  разницы представляют собой разницу  в рублях одного и того же количества иностранной валюты на разные даты в результате изменения официального курса иностранных валют к  рублю. Они возникают по текущим  валютным операциям, связанным с  расчетами (различные даты возникновения  и погашения дебиторской и  кредиторской задолженности), а также  от переоценки остатка средств предприятия на валютных счетах, денежных документов, ценных бумаг. Курсовые разницы, возникающие по текущим счетам валютным операциям, а также от переоценки валютных счетов, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Исключение  составляют курсовые разницы по операциям  по формированию уставного капитала предприятия, которые относятся  на счет 83 «Добавочный капитал».

     В случае приобретения (продажи) продукции (работ, услуг) с оплатой в условных единицах имеют место разницы. При совершении сделок, оплата по которым предусмотрена в валюте, ее курс также может измениться за период между датой оплаты и оприходования (отгрузки) продукции. Курсовые разницы также относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

     Под типичной ошибкой понимают непреднамеренное искажение финансовой информации в  результате недосмотра, недостаточной  квалификации бухгалтера, арифметических и логических погрешностей, неправильного  понимания сути хозяйственной операции и другие непреднамеренные действия. Преднамеренные искажения информации в результате различных действий (например, подделка и подмена бухгалтерских документов, умышленное исправления, искажение сути выполненных хозяйственных и договорных операций) называются мошенничеством и должны быть отражены особенным образом в случае обнаружения аудитором таких фактов.

     Типичными ошибками, выявляемыми  в ходе аудиторской  проверки валютных операций, являются:

     - неполное зачисление валютной  выручки на транзитные валютные  счета;

     - неправильное применение курсов  иностранной валюты при отражении  в учете валютных операций  и расчете курсовой разницы;

     - некорректные корреспонденции бухгалтерских  счетов;

     - несвоевременное и неверное отражение  курсовых разниц. 

     1.3 Общая характеристика аудируемой организации  

     ООО «Рефонд» создано на основании Гражданского Кодекса РФ и зарегистрировано в 2001 году. Целью создания Общества является получение прибыли, а также – осуществление иной деятельности, направленной на достижение целей Общества и не противоречащей действующему законодательству.

     Срок  деятельности общества неограничен. Участником Общества выступает физическое лицо. Предметом деятельности ООО «Рефонд» является:

деятельность  в области строительства, ремонта  и реконструкции:

     проведение  строительно-монтажных работ, строительство, реконструкция, ремонт, эксплуатация всех видов и типов строений, разработка проектно-строительной документации на строительство, реконструкцию, ремонт, техническое перевооружение, проведение изыскательских работ по обследованию земельных участков;

     - розничная торговля.

     ООО «Рефонд» имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные банковские счета. Участники Общества несут ответственность в доле своих вкладов. Общество может создавать самостоятельно и совместно с другими фирмами дочерние структуры и филиалы. Основу планирования деятельности общества составляют решения Генерального директора, а также хозяйственные договоры, заключенных с потребителями, покупателями, поставщиками. Реализация продукции, выполнение работ и оказание услуг осуществляется по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

     Уставный  капитал Общества составляет 65000 рублей. Увеличение уставного капитала производится путем дополнительных взносов учредителями в соответствии с законодательством. Решение об изменении уставного капитала принимается общим собранием Общества.

     Общее собрание участников является высшим органом управления ООО «Рефонд», оно принимает решения по следующим вопросам:

изменение устава, размера уставного капитала;

образование исполнительных органов и прекращение  их

     полномочий;

утверждение годовых отчетов, бухгалтерского баланса  и

     распределение прибыли;

реорганизация и ликвидация Общества;

назначение  Генерального директора, прекращение  его полномочий;

прием в состав Общества новых участников, приобретение долей и

     др.

     Имущество Общества составляют основные фонды  и оборотные средства. Общество может  пользоваться привлеченными средствами: кредитами, займами, а также средствами от выпуска облигаций. Прибыль организации  подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

     Чистая  прибыль поступает в полное распоряжение Общества и распределяется по его рассмотрению. Она может направляться на создание резервного капитала, и покрытию убытка, на увеличение уставного капитала.

     ООО «Рефонд» осуществляет учет результатов работ, контроль за ходом производства, ведет оперативный, бухгалтерский, статистический и налоговый учет. Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности должно соответствовать законодательству в области бухгалтерского учета в РФ: ФЗ « О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, бухгалтерским стандартам.

     Ответственность за состояние бухгалтерского учета  в Обществе возложена на главного бухгалтера. Годовая бухгалтерская  отчетность составляется главным бухгалтером, документооборот – Генеральным  директором Общества.

       Курсовой разницей ООО «Рефонд» признает разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выраженная в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка России, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого актива и обязательства, исчисленной по курсу Банка России, на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

     Курсовая  разница возникает  в случаях :

     - полного или частичного погашения  дебиторской задолженности, выраженной  в иностранной валюте, если курс  Банка России на дату исполнения  обязательств по оплате отчисляется  от его курса на дату принятия  этой дебиторской или кредиторской  задолженности к бухгалтерскому  учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз;

     - пересчета стоимости активов  и обязательств, выраженной в  иностранной валюте:

     1) денежных знаков в кассе организации;

     2) средств на счетах в кредитных  организациях;

     3) денежных и платежных документов;

     4) краткосрочных валютных ценных  бумаг (стоимость долгосрочных  валютных ценных бумаг не переоценивается);

     5) средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами (включая подотчетных лиц);

     6) остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или  иностранных источников в рамках  технической или иной помощи, оказываемой РФ в соответствии  с заключенными соглашениями (договорами).

     Курсовая  разница рассматривается Обществом  в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов, кроме случаев, когда курсовая разница, связанная с формированием (увеличением) уставного капитала, подлежит отнесению на счет добавочного капитала.

     В бухгалтерской отчетности раскрывается:

     - величина курсовых разниц, образовавшихся  по операциям пересчета выраженной  в иностранной валюте стоимости  активов и обязательств, подлежащих  оплате в иностранной валюте;

     - величина курсовых разниц, образовавшихся  по операциям пересчета выраженной  в иностранной валюте стоимости  активов и обязательств, подлежащих  оплате в рублях;

     - величина курсовых разниц, зачисленных  на счета бухгалтерского учета,  отличные от счета учета финансовых  результатов организации;

     - официальный курс иностранной  валюты к рублю, установленный  Центральным Банком Российской  Федерации, на отчетную дату. В  случае если для пересчета  выраженной в иностранной валюте  стоимости активов или обязательств, подлежащей оплате в рублях, законом  или соглашением сторон установлен  иной курс, то в бухгалтерской  отчетности раскрывается такой  курс.

     Анализ  финансового состояния осуществляется на основе данных бухгалтерской отчётности и может проводиться по различным  методикам. В данном курсовом проекте  рекомендуется оценку финансового  состояния определять с помощью  следующих абсолютных и относительных  показателей, которые собраны в  таблице 1. 

     Таблица 2 - Общие показатели финансового  состояния ООО «Рефонд»