Аудит - виды аудита, сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита

Министерство  образования и  науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

СЫКТЫВКАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Финансово-экономический  факультет

Кафедра Бухгалтерского учета и аудита

    КОНТРОЛЬНАЯ  РАБОТА

 

по дисциплине «Основы аудита»

Виды  аудита. Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита. 
 

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Старший преподаватель                                                             Н.В.Клепиков 

 
 
 
 
 

Исполнитель:

студент 4380 гр.                                                            Д.И.Васильева 

    Сыктывкар 2008

 
 

ВВЕДЕНИЕ

              Слово «аудит» происходит от  латинского «audio», что означает «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудиторов со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору.

     Задача  аудитора – проверить состояние  финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, сформулировать объективные выводы, дать необходимые рекомендации.

     Актуальность  данной темы в том, что наличие, достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

     Цель  данной курсовой работы: систематизировать виды аудита по различным критериям и дать сравнительную характеристику внешнего и внутреннего аудита.

     Объект  исследования – аудит.

     Предмет исследования – виды аудита.

     Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

• изучить понятие и виды аудита;
• дать сравнительную характеристику внешнему и внутреннему аудиту.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Виды  аудита

      Основные виды аудита разделяют  по следующим критериями, согласно  которым они и будут рассмотрены.

1. По отношению к пользователям информации:

     - внешний аудит,

     - внутренний аудит.

2.  По отношению к требованиям законодательства:

     - обязательный аудит,

     - инициативный аудит.

3. По  объектам аудита:

    - банковский,

    - аудит страховых организаций,

    - аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов,

    -общий,

    - государственный.

4. По  назначению:

    -аудит финансовой отчетности,

    - налоговый, 

    - аудит на соответствие требованиям, 

    - ценовой,

    - управленческий аудит, 

    - аудит хозяйственной деятельности,

    - специальный (экологический, операционный).

5. По  времени осуществления:

   - первоначальный,

   - согласованный, 

   - оперативный.

6. По  характеру проверки:

    -подтверждающий,

     - системно-ориентированный,

     - аудит, базирующийся на риске. 
 
 
 

2. Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита

   Внешний аудит проводится с целью установления состояния финансово-хозяйственной деятельности и подтверждения достоверности годовой финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта. Внешний аудит также может быть проведен согласно договору с целью разработки различного рода рекомендаций по улучшению постановки бухгалтерского учета, оптимизации финансовых планов, налогооблагаемых баз, организации и управления деятельностью проверяемого субъекта и его сегментов.

  Внешняя аудиторская проверка не может проводиться  аудиторскими фирмами в отношении проверяемых экономических субъектов, которые являются их учредителями, филиалами, представительствами, а также оказывающими данному экономическому субъекту услуги по восстановлению, ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

  Сокрытие  указанных обстоятельств может  стать основанием для аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

  Результаты  проведения внешнего аудита аудиторами или аудиторскими фирмами оформляются путем составления и представления письменного заключения о состоянии учета, внутреннего контроля в проверяемых ими организациях, а также о достоверности годового отчета. Могут быть оформлены и представлены экономическому субъекту — заказчику внешнего аудита также различные проекты, схемы, бизнес-планы, справки в зависимости от поставленной цели в предмете договора на проведение аудиторской (обязательной или инициативной) проверки. Организации самостоятельно выбирают аудитора или аудиторскую фирму для проведения проверки.

  Внешний аудит осуществляется наряду с иными формами финансового контроля за деятельностью хозяйствующих субъектов, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации специально уполномоченными на то государственными органами.

Внешний аудит направлен:

• на проверку и подтверждение достоверности показателей бухгалтерских отчетов или констатацию их недостоверности;
• на контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;
• на выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

  Основная  цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления  резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

   В ходе аудиторской проверки устанавливается  правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. Баланс может проверяться составлением альтернативного баланса на основе счетов Главной книги, что позволяет аудитору констатировать возможные искажения.

При этом устанавливают:

• все ли активы и пассивы отражены в отчете;
• все ли документы использованы в отчете;
• насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики организации.

  Отчет о прибылях и убытках аудитор  проверяет для установления расчета балансовой и налогооблагаемой прибыли. Балансовая прибыль должна быть определена по организации в целом и отдельно по ее структурным подразделениям и видам деятельности.

Внешний аудит может решать также другие задачи:

• по организации, восстановлению, постановке и ведению бухгалтерского учета;
• по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов;
• по анализу производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
• по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и специалистов клиентов.

  Внутренний  аудит осуществляется специальной службой организации или ее работниками (специалистами), непосредственно подчиненными руководству хозяйствующего субъекта. Внутренний аудит есть независимая деятельность в организации по проверке ее работы в ее интересах. Фактически это внутрихозяйственный контроль, но по содержанию и методам проведения он имеет много общего с внешним аудитом.

  При должной организации внутренний аудит способствует повышению ответственности руководителей структурных подразделений и материально ответственных лиц организации за выполнение ими своих обязанностей, предотвращению негативных явлений при осуществлении хозяйственных операций, связанных с движением имущества и обязательств экономического субъекта. Кроме того, внутренний аудит в значительной мере является информационной базой для внешнего аудита, проводимого в отдельных хозяйствующих субъектах в обязательном порядке согласно законодательству.

   Основными объектами внутреннего аудита являются:

• решение отдельных функциональных задач управления,
• разработка и проверка информационных систем предприятия.

   Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта  и требований его руководства или собственников. Внутренний аудит — неотъемлемая  часть управленческого контроля предприятия; он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

  В правилах (стандартах) аудиторской  деятельности Российской Федерации дается следующее определение:

  внутренний аудит — организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

  Внутренний  аудит — один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта. 

  Проведение  внутреннего аудита имеет для  руководства и собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

  Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

   Организация, роль и функции внутреннего аудита определяется самим экономическим субъектом, его руководством и собственниками, в зависимости от:

•   содержания   и   специфики деятельности   экономического субъекта;
• объемов показателей финансово-экономической деятельности  экономического субъекта;
• сложившейся системы управления экономического субъекта;
• состояния внутреннего контроля.

  Функции внутреннего аудита могут выполнять  специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

   В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские  группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире. 

   Как правило, к функциям внутреннего  аудита относятся:

• проверка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;
• проверка бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
• проверка соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;
• проверка деятельности различных звеньев управления;
• оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
• проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта; .
• работа над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
• оценка используемого экономическим субъектом программного обеспечения;
• специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
• разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

  Внутренний  аудит не только дает информацию о  деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

  Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений,  органов внутреннего контроля.

  Внутренний  аудитор — это сотрудник подразделения  внутреннего аудита, организованного  экономическим субъектом.

  Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся  в штате предприятия и подчиненные его руководству.

Внутренний  аудитор выполняет следующие функции:

  проверка  систем контроля в целях выработки  политики компании в рамках законодательства;

оценка  экономичности и эффективности  операций компании;

проверка  уровней достижений программных  целей;

  подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений.

  Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор  несет только перед собственниками и (или) руководством предприятия.

  Внутренний  аудит в организациях может решать следующие основные задачи:

• проверка соответствия системы организационных регламентов действующим нормативным актам и учредительным документам;
• проверка достаточности и соответствия действующим правовым актам и уставу системы экономических регламентов и регуляторов;
• проверка правильности составления и условий выполнения хозяйственных договоров;
• проверка наличия, состояния, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых и трудовых ресурсов, соблюдения действующего порядка установления и применения цен, тарифов, а также расчетно-платежной дисциплины, своевременности внесения в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;
• экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники ведения бухгалтерского учета;
• экспертиза достоверности учета затрат на производство, 
  полноты отражения выручки от реализации продукции 
  (работ, услуг), точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и создания фондов (накопления капитала);
• оценка экономичности и эффективности операций организации;
• проверка уровня достижения программных целей;
• разработка и представление обоснованных предложений 
  по улучшению организации системы контроля, бухгалтерского учета и расчетной дисциплины, повышению эффективности программ развития, изменению структуры производства и видов деятельности;
• консультирование учредителей, руководителей подразделений, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, анализу хозяйственной деятельности и другим проблемам;
• организация подготовки к проверкам (экспертизам) внешнего аудита, налоговой инспекции и других органов внешнего контроля.

   Аудиторы  службы внутреннего контроля могут  решать также другие организационно-управленческие, правовые, технологические, технико-экономические и иные задачи, связанные со спецификой видов деятельности организации.

  Несмотря  на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы — разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.

  В таблице 1 (Приложение 1) представлены основные особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита.. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

    В условиях рынка предприятия, кредитные  учреждения, другие хозяйствующие объекты  вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

    Собственники, и, прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

    Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству  для принятия решений в области экономики и налогообложения.

    Аудиторские проверки необходимы государственным  органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности  интересующей их финансовой отчетности.

    Наличие достоверной информации позволяет  повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

    Все эти предпосылки привели к  возникновению  различных видов  аудита, которые  можно классифицировать по различным критериям:

• по отношению к пользователям информации;
• по отношениям к требованиям законодательства;
• по объектам аудита;
• по назначению;
• по времени осуществления;
• по характеру проверки.

     Приведенная классификация не  является исчерпывающей, расширение  и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской деятельности. 
 
 
 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Федеральный закон 119 «Об аудиторской деятельности», принят 7.08.01.
2. Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, Г.Б.Поляк, А.А.Савин и др.; Под ред. проф. В.И.Подольского.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2000.
3. Алборов Р.А.,Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита.-М.: «Дело и Сервис», 2001.
4. Середа К.Н. Справочник бухгалтера и аудитора/ Серия «Библиотека бухгалтера и аудитора ».- Ростов н/Д: «Феникс»,2003.
5. Суйц В.П., Смирнов Н.Б.Основы Российского аудита.- М.: ИЦ «Анкил», Икц «ДИС», 1999.
6. Шеремет А.Д., Суйц В.П.Аудит: Учебник.-4-е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2004.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. 

                                  Таблица 1 Особенности внутреннего и внешнего аудита