Аудит в Бухгалтерском учёте

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ»

     Кафедра  финансов  и банковского дела

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

     по дисциплине «Банковский аудит», на тему «Правила аудиторской

     деятельности», студента 5 курса, группы БД-1, факультета Высшая школа   

     управления и бизнеса, заочного  отделения, Васильчикова Дмитрия

     Владимировича

СОДЕРЖАНИЕ:

1. Законодательные акты Республики Беларусь, регламентирующие деятельность по осуществлению аудита………………………………………...…3
2. Аудиторские стандарты в Республике Беларусь…………………………….…8
3. Перспективы развития аудиторской деятельности в Республике Беларусь…………………………………………………………………………..…12
4. Список использованных источников………………………………………….14

1. Законодательные акты Республики Беларусь, регламентирующие деятельность по осуществлению аудита

Международная практика доказала, что для осуществления цивилизованного аудита требуются две принципиальные группы нормативных документов:

- законодательные акты государства;

- аудиторские стандарты и другие  регуляторы [21, с.42].

Основной нормативный документ, регламентирующий порядок осуществления, виды и правила проведения аудита в Республике Беларусь – Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» №3373-XII от 08 ноября 1994 года (с изменениями и дополнениями от 18 декабря 2002 года и от 29 июня 2006 года) [1].

В первой статье настоящего закона дано определение аудиторской деятельности: «Предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, а при необходимости и по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству» [1, ст.1].

Определены основные отличия аудита от иных форм контроля. Аудит не подменяет государственного контроля финансовой и хозяйственной деятельности организации или индивидуального предпринимателя, осуществляемого в соответствии с законодательством [1, ст.1].

Основное отличие - независимость внешнего аудита и условия ее обеспечения. Воздействие в какой бы то ни было форме на аудиторскую организацию, ее работников, а также на аудитора - индивидуального предпринимателя в целях воспрепятствования проведению независимого аудита недопустимо [1, ст.8].

Государство, понимая роль аудита, ввело жесткие требования лицензирования аудиторских организации и аттестации аудиторов. Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторские организации и аудиторы - индивидуальные предприниматели, имеющие специальные разрешения (лицензии) на осуществление такой деятельности. Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется в соответствии с законодательством о лицензировании [1, ст.6].

Указом Президента Республики Беларусь №67 от 12 февраля 2004 года «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности» [2] определено, что ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:

- организаций, являющихся открытыми  акционерными обществами;

- банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бирж, коммерческих организаций с иностранными инвестициями, страховых организаций, а также страховых брокеров;

- иных организаций и индивидуальных  предпринимателей, у которых объем  выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тыс. евро. Обязательный аудит колхозов и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится [2, п.1.1.].

 Выделяют два вида аудита: внешний (в том числе обязательный) и внутренний.

Внешний аудит - проверка бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов аудируемых лиц, а при необходимости и (или) проверка деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудиторской организацией или аудитором - индивидуальным предпринимателем, не связанными имущественными интересами с аудируемыми лицами.

Обязательный аудит - внешний аудит организации или индивидуального предпринимателя, обязательность проведения которого установлена законодательными актами.

Организации, имеющие систему ведомственного или внутреннего контроля финансовой и хозяйственной деятельности (внутренний аудит), освобождаются от обязательных аудиторских проверок в случаях, установленных Президентом Республики Беларусь [1, ст.3].

Под правилами аудиторской деятельности понимаются единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, в том числе к планированию и документированию аудита, составлению рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, а также к оценке качества проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг и к профессиональной подготовке аудиторов и оценке их квалификации.

Правила аудиторской деятельности подразделяются на:

- республиканские правила аудиторской деятельности;

- внутренние правила аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов;

- правила аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя.

Республиканские правила аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей, а также для аудируемых лиц, за исключением содержащихся в правилах положений, которые носят рекомендательный характер.

Объединение аудиторских организаций или аудиторов вправе, если это предусмотрено его уставом, устанавливать для своих членов внутренние правила аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов, которые не могут противоречить республиканским правилам аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов не могут быть ниже требований республиканских правил аудиторской деятельности.

Аудиторская организация или аудитор - индивидуальный предприниматель вправе устанавливать правила аудиторской деятельности этой аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя, которые не могут противоречить республиканским правилам аудиторской деятельности. При этом требования правил аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя не могут быть ниже требований республиканских правил аудиторской деятельности и внутренних правил аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов, членами которого они являются [1,ст.18].

Республиканские правила аудиторской деятельности определены Постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь №81 от 4.08.2000 (с последующими изменениями и дополнениями) [3], №114 от 26.10.2000 (с последующими изменениями и дополнениями) [4], №9 от 07.02.2001 (с последующими изменениями и дополнениями) [5], №24 от 06.03.2001 (с последующими изменениями и дополнениями) [6], №77 от 09.07.2001 (с последующими изменениями и дополнениями) [7], №106 от 31.10.2001 (с последующими изменениями и дополнениями) [8], №123 от 18.12.2001 (с последующими изменениями и дополнениями) [9], №8 от 23.01.2002 (с последующими изменениями и дополнениями) [10], №35 от 11.03.2002 (с последующими изменениями и дополнениями) [11], №86 от 19.06.2002 (с последующими изменениями и дополнениями) [12], №124 от 05.09.2002 (с последующими изменениями и дополнениями) [13], №133 от 25.09.2002 (с последующими изменениями и дополнениями) [14], №4 от 16.01.2003 (с последующими изменениями и дополнениями) [15], №45 от 28.03.2003 (с последующими изменениями и дополнениями) [16], №100 от 24.06.2003 (с последующими изменениями и дополнениями) [17], №128 от 17.09.2003 (с последующими изменениями и дополнениями) [18], №165 от 05.12.2003 (с последующими изменениями и дополнениями) [19].

Задачами Правил являются:

- обеспечение качественного и  эффективного проведения аудита;

- формирование  единых принципов  подготовки, проведения, и подведения итогов аудита;

- описание  подготовки, проведения, и подведения итогов аудита.

2. Аудиторские стандарты в Республике Беларусь

Стандарты аудиторской деятельности – это система документов, устанавливающих единые требования к проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, порядку составления и представления заключений и отчетов аудитора, контролю качества аудита, подготовке аудиторов и оценке их квалификации [21, с.43].

Действующие в Республике Беларусь стандарты подразделяются на три группы:

- общие стандарты;

- стандарты практической работы;

- стандарты составления заключения (отчета).

Общие включают в себя три стандарта:

1-й стандарт. Проверка должна проводиться лицом или лицами, получившими надлежащую подготовку, квалификацию и имеющими лицензию на ведение аудиторской деятельности [21, с.44].

Требования к квалификации аудиторов четко изложены в Законе Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» [1], в правиле «Образование аудитора», введенном в действие Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №45 от 28.03.2003 [16]. Дополнительные требования к аудиторам в банковской системе изложены в Правилах лицензирования и осуществления аудиторской деятельности в банковской системе Республики Беларусь, утвержденными Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь №129 от 02.07.2003 [20].

2-й стандарт. Мнение аудитора или аудиторов должно оставаться независимым, в том числе от законодательной и исполнительной власти [21, с.46].

Независимость аудитора касается его отношений с государством, различными партиями, политическими и общественными течениями, клиентами, а также его религиозных воззрений.

Согласно Закону Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», независимость аудитора выражается в том, что он не должен работать в какой-либо государственной структуре.

Кодекс этики аудиторов Республики Беларусь требует от аудитора непредвзятого отношения к клиенту, какого бы вероисповедания он ни придерживался или к какой бы партии не принадлежал [21, с.46].

3-й стандарт. Аудитор обязан тщательно изучать организацию внутреннего контроля у хозяйствующего объекта. В своей деятельности аудиторы в Республике Беларусь руководствуются правилом «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», введенным в действие Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №86 от 19.06.2002 (с последующими изменениями и дополнениями) [12].

Если внутренний контроль недостаточен, то не исключено, что клиент неправильно ведет документацию, допускает ошибки и даже подлоги, склонен к обману, незаконному и неэффективному расходованию средств [21, с.47].

Стандарты практической работы:

4-й стандарт. Работа аудитора должна планироваться. При разработке плана проверки необходимо определить величину аудиторского риска и с этой целью провести предварительный анализ результатов производственной деятельности предприятия, изучить систему внутреннего контроля. В своей деятельности аудиторы руководствуются следующими правилами: «Планирование аудита» (введено в действие Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №81 от 04.08.2000), «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита» (введено в действие Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №86 от 19.06.2002 [12]), «Внутренний контроль качества аудита» (введено в действие Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №8 от 23.01.2002).

5-й стандарт. Для определения объема аудита изучается и анализируется работа службы внутреннего аудита. При этом имеет значение степень доверия к ее выводам, выяснение, можно ли использовать результаты ее работы в соответствии с правилом аудиторской деятельности «Использование результатов работы внутреннего аудита», введенным в действие Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №123 от 18.12.2001 [9].

6-й стандарт. Убедительными основаниями для составления заключения служат аудиторские доказательства, полученные в ходе независимых процедур. Обоснованное заключение – база для вынесения мнения о финансовой информации. Согласно правилам аудиторской деятельности «аудиторские доказательства» и «Получение аудиторских доказательств в некоторых отдельных случаях», введенным в действие Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №114 от 26.10.2000 [4], аудитор составляет твердое мнение о проверяемой информации  и обосновывает допущенные и скрытые клиентом обман и ошибки. Сведения, на которых держится заключение  аудитора, должны быть надежными и достоверными [21, с.48].

Стандарты составления заключения (отчета):

7-й стандарт. В заключении указывается, какие именно финансовые отчеты проверялись и соответствуют ли они общепринятым правилам бухгалтерского учета. Аудитор должен выяснить:

- вполне ли они отвечают бухгалтерским  требованиям;

- насколько отражают деятельность  проверяемого предприятия;

- достаточно ли раскрыты различные стороны финансовых отчетов;

- надлежащим ли образом оценены, проверены и представлены все  элементы финансовых и бухгалтерских  отчетов [21, с.49].

8-й стандарт. В отчете указывается, постоянно ли соблюдались установленные положения и правила ведения бухгалтерского учета в течение текущего аудируемого периода по отношению к предшествующему [21, с.49].

9-й стандарт. Сведения, содержащиеся в финансовых отчетах, признаются достаточными и правильными, если в аудиторском отчете не сказано иное. В соответствии с международными стандартами выводы аудитора, включаемые в отчет, должны быть доказательными и строиться на применении соответствующих способов и приемов проверки документов и записей в учетных регистрах [21, с.49].

10-й стандарт. Отчет должен содержать заключение по поводу финансовых отчетов в целом или указывать причины, по которым мнение аудитора не может быть выражено. Во всех случаях аудиторский отчет должен содержать четкое и определенное описание характера проделанной аудиторской проверки.

Если в финансовых отчетах встречаются неточности, по которым у аудитора и администрации проверяемого предприятия возникают разногласия, аудитор обязан это отразить в своем отчете. Если аудитор затрудняется при составлении заключения, он должен увеличить объем выборки и снова попытаться выработать мнение [21, с.49].

При подготовке аудиторского заключения используются следующие правила аудиторской деятельности: «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности», «Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита» (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №128 от 17.09.2003 [18]), «Проверка прогнозной информации» (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №165 от 05.12.2003 [19]), «Отчет аудиторской (аудиторское заключение) по специальному аудиторскому заданию» (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №8 от 23.01.2002 [10]).

3. Перспективы развития аудиторской деятельности в Республике Беларусь

Перспективы развития аудиторской деятельности в Республике Беларусь достаточно полно проанализированы руководителями крупнейших аудиторских организаций республики в статье «Стеклянный» юбилей», опубликованной в Экономической газете (№76 (994) от 29.09.2006) [22].

В частности, все опрошенные выделяют огромную важность регламентации деятельности аудиторов и аудиторских организаций путем принятия Закона Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» [1], Указа Президента Республики Беларусь №67 от 12.02.2004 [2], Правил аудита, введенных в действие соответствующими Постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь.

По словам Сергея Коротаева, директора, директора ЗАО «АудитКонсульт», «сначала Правила воспринимали в штыки, тем более что время на их внедрение было крайне ограничено. Но сегодня, думаю, всем очевидна их необходимость и полезность».

Вадим Проваленок, первый заместитель директора ООО «АКСИУМ Аудит», считает, что «в плане развития методологии аудита в последние три года сделан большой шаг вперед, за счет принятия Правил аудиторской деятельности и усиления контроля (причем небезосновательного) со стороны управления аудита. Кроме того, многие ведущие белорусские аудиторские компании внедряют у себя свои собственные, внутренние стандарты аудита, основанные на МСА».

Существенно возросла информационная и техническая оснащенность аудиторов, выросла их квалификация. Большое влияние здесь оказывают как возросшие требования со стороны управления аудита, так и обострение конкуренции в отрасли. Только компании, длительное время существующие на рынке, имеющие стабильный коллектив аудиторов, вправе гарантировать высокое качество проверки и адекватность сделанного заключения.

Будущее аудита в Республике Беларусь все авторы видят в укрупнении аудиторских организаций. Примером тому служит Российская федерация, в которой закон «Об аудиторской деятельности» разрешает проводить обязательный аудит только аудиторским фирмам. Опыт всех цивилизованных стран показывает, что качественные аудиторские услуги могут оказывать только крупные компании, имеющие мощное техническое и информационное обеспечение, собственные методические разработки и систему внутреннего контроля. В комплексе именно это сочетание дает тот уровень качества аудита, на которое вправе рассчитывать пользователи финансовой отчетности и прежде всего - государство.

Перспективы развития аудита достаточно прогнозируемы. В связи с глобализацией мировой экономики, постепенным переходом на международные стандарты учета республика неизбежно столкнется с необходимостью принятия мировых подходов и к аудиту. Чем более открытой будет экономика страны, чем больше инвестиций будет приходить в республику, тем нужнее будет аудит по международным стандартам.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Об аудиторской деятельности: Закон Республики Беларусь от 18.12.2002 с последующими изменениями и дополнениями;
2. О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности: Указ Президента Республики Беларусь № 67 от 12.02.2004 с последующими изменениями и дополнениями;
3. Об утверждении нормативных правовых актов: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №81 от 04.08.2000 (с последующими изменениями и дополнениями);
4. Об утверждении нормативных правовых актов: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №114 от 26.10.2000 (с последующими изменениями и дополнениями);
5. Об утверждении нормативных правовых актов: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №9 от 07.02.2001 (с последующими изменениями и дополнениями);
6. Об утверждении нормативного правового акта: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №24 от 06.03.2001 (с последующими изменениями и дополнениями);
7. Об утверждении правил аудиторской деятельности: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №77 от 09.07.2001 (с последующими изменениями и дополнениями);
8. Об утверждении правил аудиторской деятельности: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №106 от 31.10.2001 (с последующими изменениями и дополнениями);
9. Об утверждении правила аудиторской деятельности: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №123 от 18.12.2001 (с последующими изменениями и дополнениями);
10. Об утверждении правил аудиторской деятельности: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №8 от 23.01.2002 (с последующими изменениями и дополнениями);
11. Об утверждении правил аудиторской деятельности: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №35 от 11.03.2002 (с последующими изменениями и дополнениями);
12. Об утверждении правил аудиторской деятельности: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №86 от 19.06.2002 (с последующими изменениями и дополнениями);
13. Об утверждении правил аудиторской деятельности: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №124 от 05.09.2002 (с последующими изменениями и дополнениями);
14. Об утверждении правила аудиторской деятельности: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №133 от 25.09.2002 (с последующими изменениями и дополнениями);
15. Об утверждении правил аудиторской деятельности: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №4 от 16.01.2003 (с последующими изменениями и дополнениями);
16. Об утверждении правил аудиторской деятельности: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №45 от 28.03.2003 (с последующими изменениями и дополнениями);
17. Об утверждении правил аудиторской деятельности: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №100 от 24.06.2003 (с последующими изменениями и дополнениями);
18. Об утверждении правил аудиторской деятельности: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №128 от 17.09.2003 (с последующими изменениями и дополнениями);
19. Об утверждении правил аудиторской деятельности: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь №165 от 05.12.2003 (с последующими изменениями и дополнениями);
20. Правила лицензирования и осуществления аудиторской деятельности в банковской системе Республики Беларусь: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь №129 от 02.07.2003;
21. Банковский аудит: учеб. пособие / Л.С. Ефремова, Т.А. Купрюшина, И.И. Татур [и др.]; под ред. Л.С. Ефремовой. – Минск: БГЭУ, 2002. – 389 с.
22. Панова Е. «Стеклянный» юбилей // Экономическая газета. 2006. 29 сент. С. 3.

_______ декабря 2007 года                               ________Д.В. Васильчиков