Аудит-вид деятельности и профессия

МЧС Росcии

Санкт-Петербургский  университет

                   Государственной противопожарной службы    

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по учебной  дисциплине «Международные стандарты учёта и финансовой  отчётности »

 

Тема: «Аудит-вид деятельности и профессия»

 

Исполнил:	Слушатель учебной группы 6 курса  факультета заочного обучения ______________________________Гостищева В.П.                                             (подпись)
Оценка:	____________________________________________________                                    (зачтено / не зачтено)
Проверил:	____________________________________________________                                    (должность, специальное  звание преподавателя) ____________________________________________________                                                      (подпись, фамилия,  И.,О.) «____» __________________ 2013_ года

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                   Санкт-Петербург

2013

 

                                                       СОДЕРЖАНИЕ

 

1.  Аудит как вид деятельности

2.  Цель аудита

3.  Виды аудита, классификация

4.  Профессиональная компетентность аудитора

Заключение

Список использованной литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Аудит как вид деятельности

 

Аудит как  вид профессиональной деятельности возник в Англии: об аудите упоминалось  в документах 1130 г., аудиторы отдельных  графств назначались уже в XIII в. Первый в мире законодательный  акт, регулировавший деятельность аудиторов, был издан в 1285 г. королем Англии Эдвардом 1, в котором были определены цель, субъекты аудита, основные организационные  моменты – методика проверок, а  также этические нормы поведения  аудиторов. По этому закону целью  первых обязательных проверок было независимое  рассмотрение бухгалтерских записей  и отчетов путем тщательной проверки фактов по документами по каждой хозяйственной операции. Как правило, аудит проводился для заказчика (дворянина, короля) отдельным лицом, а в случае общественного объявления его результатов - комиссией. Аудиторы того времени еще не имели профессионального статуса, но правила их поведения в ходе проверки были сформулированы: они обязаны были проводить проверку честно, со знанием дела, с надлежащим вниманием и уважением к интересам пригласивших их лиц. Независимость аудитора достигалась с помощью его назначения «заказчиком» и запретом любых частных контактов между ним и лицом, которое проверялось.

Аудиторская деятельность - вид предпринимательства, связанный с финансовой проверкой хозяйствующего субъекта, его бухгалтерских счетов, отчетности и других документов на предмет соблюдения установленных правил использования им денежных и иных ресурсов. Осуществляется, как правило, независимыми специалистами или организациями (аудиторскими фирмами, включая международные).

Аудиторский контроль широко применяется  в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий  и их владельцев в достоверности  учета и отчетности. В условиях плановой, централизованно управляемой  экономики потребность в независимом  финансовом контроле в РФ не возникала. Его вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных. Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельности предприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядок формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которые возлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленности и перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе. В связи с этим возникает необходимость создания новой формы контроля деятельности предприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовой позиции и другие виды услуг. Собственники и прежде всего коллективные собственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Эти пользователи обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах аудиторов. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо также и государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственным  органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей их финансовой отчетности.

                                                   2.  Цель аудита

Основная цель аудита - это формирование профессионального мнения аудитора относительно достоверности первичных  данных о фактах хозяйственной жизни, полноты и своевременности их отражения в учете, правильности ведения учета в соответствии с требованиями бухгалтерских стандартов и законодательства, составления  финансовой отчетности и обобщение  сформированного мнения в виде аудиторского отчета (аудиторского вывода), предоставляемого заказчику.

Однако в зависимости от назначения исследования, цель аудита может дополняться  обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов, повышения  эффективности использования ресурсов, оптимизации налогообложения, разработки мероприятий по улучшению финансового  состояния и результатов деятельности предприятия, оптимизации затрат и  т.п. Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, связанных с  аудиторской деятельностью Аудиторские  организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут  оказывать прочие связанные с  аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского  учета, составление бухгалтерской  (финансовой) отчетности, бухгалтерское  консультирование;

2) налоговое  консультирование, постановку, восстановление  и ведение налогового учета,  составление налоговых расчетов  и деклараций;

3) анализ  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

4) управленческое  консультирование, в том числе  связанное с реорганизацией организаций  или их приватизацией;

5) юридическую  помощь в областях, связанных  с аудиторской деятельностью,  включая консультации по правовым  вопросам, представление интересов  доверителя в гражданском и  административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях,  в органах государственной власти  и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию  бухгалтерского учета и внедрение  информационных технологий;

7) оценочную  деятельность;

8) разработку  и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение  научно-исследовательских и экспериментальных  работ в областях, связанных с  аудиторской деятельностью, и  распространение их результатов,  в том числе на бумажных  и электронных носителях;

10) обучение  в областях, связанных с аудиторской  деятельностью.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с  законодательством Российской Федерации.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам.

1) общая  приемлемость отчетности: соответствует  ли отчетность в целом всем  требованиям, предъявляемым к  ней, и не содержит ли противоречивой  информации;

2) обоснованность: существуют ли основания для  включения в отчетность указанных  там сумм;

3) законченность:  включены ли в отчетность все  надлежащие суммы; в частности,  все ли активы и пассивы принадлежат компании;

4) оценка: все ли статьи правильно оценены  и безошибочно подсчитаны;

5) классификация:  есть ли основания относить  сумму на тот счет, на который  она записана;

6) разделение: отнесены ли операции, проводимые  незадолго до даты составления  баланса или непосредственно  после нее, к тому периоду,  в котором были произведены;

7) аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных  операций данным, приведенным в  книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;

8) раскрытие:  все ли статьи занесены в  финансовую отчетность и правильно  ли отражены в отчетах и  приложениях к ним.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                           3. Виды аудита, классификация

 

В мировой  практике, а также в нашей стране, аудит подразделяют на: внешний, внутренний, инициативный и обязательный.

Внешний аудит – это независимая и комплексная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности. Его основная цель – установление достоверности и соответствия действующим нормам и действующему законодательству. Внешний аудит проводится только на основе договора, который заключается с аудиторской организацией. Во время проверки происходит анализ документации и других факторов, влияющих на успешное развитие компании или производственного предприятия. Довольно большое значение имеет и влияние внешних факторов на деятельность предприятия, которые отражают как экономическую ситуацию в целом, так и в конкретной производственной отрасли. Конечная цель внешнего аудита носит общественный характер: защита интересов акционеров и вкладчиков банка от ошибок управления, а также поддержание устойчивости банковской системы в целом.

Внешний аудит относится к обязательным проверкам, а вот аудит внутренний обычно проводится только по инициативе руководителей или акционеров.

Внутренний аудит - организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля.

Основными объектами внутреннего аудита являются решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Объекты  внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Внутренний аудит - неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия; он может быть и независимым, т. е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Потребность во внутреннем аудите возникает  на крупных предприятиях в связи  с тем, что высшее руководство  не занимается повседневным контролем  деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Как правило, к функциям внутреннего аудита относятся:

- проверка  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, их мониторинг  и разработка рекомендаций по улучшению этих систем;

- проверка  бухгалтерской и оперативной  информации, включая экспертизу  средств и способов, используемых  для идентификации, оценки, классификации  такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

- проверка  соблюдения законов и других  нормативных актов, а также  требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства  и (или) собственников;

- проверка  деятельности различных звеньев  управления;

- оценка  эффективности механизма внутреннего  контроля, изучение и оценка контрольных  проверок в филиалах, структурных  подразделениях экономического  субъекта;

- проверка  наличия, состояния и обеспечения  сохранности имущества экономического  субъекта;

- работа  над специальными проектами и  контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

- оценка  используемого экономическим субъектом  программного обеспечения;

- специальные  расследования отдельных случаев,  например подозрений в злоупотреблениях;

- разработка  и представление предложений  по устранению выявленных недостатков  и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Обязательный аудит - обязательная ежегодная проверка бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ, банков, бирж, фондов, организаций с долей уставного капитала, принадлежащей иностранному инвестору, крупных предприятий и других организаций, перечень которых установлен нормативными актами.

Аудит является обязательным для тех  лиц, которые подпадают под установленные  Законом об аудите критерии. Так, обязательный аудит осуществляется в случае, если:

• организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
• организация является кредитной, страховой или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических или юридических лиц;
• объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 раз МРОТ;
• организация является государственным или муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше (в п. 3) критериям;
• обязательный аудит в отношении конкретных организаций или индивидуального предпринимателя предусмотрен федеральным законом.

Обязательный  аудит может осуществляться только лицами, отвечающими жестким требованиям  закона (прежде всего требованию о  проведении обязательного аудита лишь аудиторскими организациями). Если финансовая (бухгалтерская) документация аудируемого  лица содержит сведения, составляющие государственную тайну, ежегодные  обязательные проверки могут проводиться  только аудиторскими организациями, созданными без иностранного участия, имеющими допуск к сведениям, составляющим государственную тайну. В том случае, если в уставном (складочном) капитале аудируемого лица доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 %, проведение обязательного аудита осуществляется на основе договора, заключенного по итогам открытого конкурса.

Действующие критерии обязательного  аудита введены с 1 января 2011 года. В остальных случаях проводимый аудит, согласно сложившейся практике, именуется «инициативным».

Инициативный аудит - это услуга для компаний, которые как правило находятся в процессе роста. Это всегда сложный период, так как очень важно уже с первых лет существования организации наладить должным образом и бухгалтерский и налоговый учет. В большинстве случаев инициативный аудит проводится по инициативе руководства компании. Зачастую попытки сэкономить на данной услуге к сожалению приводят в дальнейшем к необходимости восстановления бухгалтерского учета, что безусловно дороже, а иногда и к несоразмерным налоговым санкциям, и спорам с налоговыми органами.

В зависимости  от назначения аудит делится на несколько  видов.

Аудит финансовой отчетности - представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правила бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются.

Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности, полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Аудит на соответствие требованиям - это анализ определение финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правила или законам. Если такие условия (например, внутренние правила контроля) установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляют сотрудники предприятия, выполняющие функции внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов либо как специальный аудит.

Управленческий (производственный) аудит - это проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Аудит хозяйственной деятельности, довольно близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для отдельных целей. Этот вид аудита, который иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления организации, преследует следующие цели:

- оценка  эффективности управления;

- выявление  возможностей улучшения хозяйственной  деятельности,

- внесение  рекомендации относительно улучшения  деятельности

- или  дальнейших действий.

Аудит хозяйственной  деятельности может быть проведен как  по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том  числе и государственных органов.

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) - это проверка конкретных аспектов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

По объектам аудита различают: банковский аудит; аудит  страховых организаций; аудит бирж; инвестиционных институтов и внебюджетных фондов; общий аудит; государственный  аудит. На все эти виды аудита (кроме государственного) необходимо иметь сертификат соответствующего вида.

По времени  осуществления различают первоначальный, согласованный (повторяющийся) и оперативный  аудит.

По характеру  проверки различают:

- подтверждающий  аудит (проверка и подтверждение  достоверности бухгалтерских документов и отчетности);

- системно-ориентированный  аудит (аудиторская экспертиза  на основе анализа системы  внутреннего контроля. Доказано, что  при эффективной системе внутреннего  контроля вероятности ошибок  незначительна и необходимость  в слишком детальной проверке  отпадает; при наличии неэффективной  системы внутреннего контроля  клиенту даются рекомендации  по ее улучшению);

- аудит,  базирующийся на риске (концентрация  аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                4.  Профессиональная компетентность аудитора

 

При оказании аудиторских услуг аудиторы должны соблюдать этические и профессиональные принципы аудита, которые определены Кодексом этики аудиторов России, одобренным Советом по аудиторской  деятельности при Минфине России (протокол № 56 от 31.05.2007 г.), Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности (ФСАД) № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. (с изменениями  от 07.10.2004 г).

К основным принципам аудита относят:

- Независимость;

- Честность;

- Объективность;

- Профессиональная  компетентность и добросовестность;

- Конфиденциальность;

- Профессиональное  поведение.

Независимость - отсутствие финансовой или имущественной  заинтересованности аудитора у проверяемого субъекта. Аудитор не является сотрудником  государственного учреждения, не подчинен контрольно-ревизионным органам, соблюдает  стандарты саморегулируемой организации  аудиторов, членом которой он является.

В соответствии с требованиями Кодекса этики  аудитор России все аудиторские  организации и аудиторы должны быть независимы от аудируемой организации  и третьих лиц.

Понятие независимости означает независимость  мышления и независимость поведения.

Независимость мышления - образ мышления, который  позволяет выразить мнение, не зависящее  от влияния факторов, способных скомпрометировать его, и позволяет аудитору действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм.

Независимость поведения - избежание фактов и обстоятельств, которые настолько значимы, что  третья сторона, могла бы поставить  под сомнение порядочность и объективность  аудитора или аудиторской организации.

Честность - обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу, а также  следование общим нормам морали. Аудитор  должен действовать открыто и  честно во всех профессиональных и  деловых взаимоотношениях. Принцип  честности также предполагает честное  ведение дел и правдивость.

Объективность - обязательное применение аудитором  непредвзятого, беспристрастного и  самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и  формированию суждений, выводов и  заключений. Объективность обеспечивается высокой профессиональной подготовкой  аудитора, большим практическим опытом, знанием нормативных документов и новейшей методической литературы.

Профессиональная  компетентность - аудитор должен владеть  необходимым объемом знаний и  навыков для обеспечения квалифицированного и качественного оказания профессиональных услуг. Аудитор обязан быть высококвалифицированным  специалистом и постоянно поддерживать свою квалификацию на должном уровне. При работе с клиентом использовать все свои знания, опыт, последние  нововведения и изменения в области  бухгалтерского учета и налогообложения.

Добросовестность - аудитор должен оказывать услуги с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и полностью использовать свои способности.

Конфиденциальность - аудиторы обязаны обеспечивать сохранность  документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии третьим лицам, либо устно разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя) аудируемого лица. Согласно ст.8 Закона "Аудиторская тайна" аудиторы обязаны хранить тайну об операция аудируемых лиц и несут за это ответственность.

Профессиональное  поведение - аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии  и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских  услуг и способных подорвать  уважение и доверие к аудиторской  профессии, нанести ущерб ее общественному  имиджу. Кроме того, аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм - аудитор должен критически оценивать  весомость полученных аудиторских  доказательств, не должен считать руководство  бесчестным, но и не должен полностью  ему верить и доверять.

План и программа аудита определяют характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для проведения обязательного аудита. Программа аудита - это набор инструкций для аудитора, а так же средство контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Она позволяет уделить максимум внимания наиболее проблемным участкам учета, провести обязательный аудит, качественно, своевременно и с оптимальными затратами для клиента. Результатом работы будет аудиторское заключение, а так же письменная информация руководству клиента, в которой специалисты подробно опишут все замечания и рекомендации.

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемых (аудируемых) лиц и составляется он в соответствии с установленными правилами и нормами. В аудиторском заключении содержится вся необходимая информация о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого, выраженная в установленной форме. Под достоверностью в аудиторском заключении подразумевается степень точности данных бухгалтерской отчетности об имущественном и финансовом положении аудируемых лиц, а также о результатах их хозяйственной деятельности в целом.

Заключение дает возможность оценить  ситуацию, сложившуюся в процессе хозяйственной деятельности и сделать  необходимые выводы для принятия дальнейших решений. В аудиторском  заключении аудитор устанавливает максимально допустимые размеры отклонений для проверяемого лица (объекта), в соответствии с которыми и проводится последующий детальный анализ работы.