Бухгалтерские документы: понятия, классификации, значения

Негосударственное образовательное  учреждение

Высшего профессионального  образования

«ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ»

                                                     (г. Архангельск) 

 

Кафедра Уголовного  права

 

По дисциплине

«Судебная бухгалтерия»

 

КОНТРОЛЬНАЯ   РАБОТА

НА ТЕМУ:

«Бухгалтерские  документы: понятия, классификации, значения»

 

 

                                            Cтудентка: Клепиковская Наталья Васильевна

                          Номер зач. Книжки:  №ЮЗ-108664

         Факультет: Юридический

                                                 Курс: V       

                                                 Группа:  ЮЗ-58    

                                        Специальность  021100 «Юриспруденция»

                                       Адрес -     Город Мирный   ул. Ломоносова                                                                 дом 12 кв. 37

                                        Проверил:  Селяков Николай Анатольевич

 

 

 

Архангельск

2012

СОДЕРЖАНИЕ.

 

ВВЕДЕНИЕ.

1. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ  БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ И ИХ  ЗНАЧЕНИЕ В ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 КЛАССИФИКАЦИЯ ДОКУМЕНТОВ

2. ДОКУМЕНТООБОРОТ В БУХГАЛТЕРСКОМ  УЧЕТЕ

3. СУДЕБНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ.  ДОКУМЕНТООБОРОТ.

3.1 ПОНЯТИЕ ФИКТИВНОГО  И ПОДЛОЖНОГО ДОКУМЕНТА

3.2.ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ  ДОКУМЕНТОВ ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ И  ДОКАЗАТЕЛЬСТВЕ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

3.3.ИЗЪЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ  ДОКУМЕНТОВ РАБОТНИКАМИ КОНТРОЛИРУЮЩИХ  И ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Любая классификация служит дополнительным средством познания явления, более углубленного исследования целого и его частей, способом установления системно-структурных связей между  элементами.

Разнообразие совершаемых  на практике подлогов, посягающих на разные (с точки зрения важности правовой охраны) общественные отношения и, соответственно, влекущих различия в уголовно-правовой регламентации их отдельных видов, обусловливает необходимость предметного  рассмотрения оснований группировки  и состава вычленяемых групп  подлога. В российском уголовном  праве одним из главных ориентиров классификации подлогов документов является действующее законодательное  определение различных видов  подлогов в форме конкретных составов преступления. Таким образом, ключевым условием законодательного деления  подлогов документов на различные виды выступает основополагающий для  классификации всех преступлений критерий – степень общественной опасности. Устанавливая особую ответственность за тот или иной вид подлога законодатель преследует цели усиления охраны определенных общественных отношений, обеспечения защиты конкретных социально значимых интересов.

Любой документ должен быть оформлен в соответствии с требованиями действующего законодательства. Кроме  того, следует отметить, что при  организации документирования хозяйственных  операций большое значение необходимо уделить соблюдению принципа приоритета содержания перед формой.

 

 

 

 

 

1. ПОНЯТИЕ, КЛАССИФИКАЦИЯ  БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ И ИХ  ЗНАЧЕНИЕ В ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Документом (от лат. dokumentum — «свидетельство, доказательство») в бухгалтерском учете является письменное свидетельство законности и реальности совершенной хозяйственной операции или доказательства совершения экономических преступлений.

Документирование ― это  сплошное и непрерывное отражение  на материальных носителях информации хозяйственных операций в целях  контроля за ними и ведения текущего бухгалтерского учета.

Классификация бухгалтерских  документов

Как известно, все хозяйственные  операции производятся с оформлением  первичных документов, на основании  которых предприятие ведет бухгалтерский  учет.

1.1 КЛАССИФИКАЦИЯ ДОКУМЕНТОВ

Все первичные документы  классифицируются по различным признакам:

по назначению;

по содержанию хозяйственных  операций;

по способу использования;

по порядку составления;

по месту составления;

по способу заполнения.

Рассмотрим подробнее  каждую из этих групп.

В свою очередь, бухгалтерские  документы по назначению делятся  на следующие группы:

организационно-распорядительные;

оправдательные (исполнительные);

комбинированные;

документы бухгалтерского оформления.

К организационно–распорядительным  документам относятся такие бухгалтерские  документы, как приказы, распоряжения, указания, доверенности и т.п. Перечисленные  документы должны содержать в  себе распоряжение, разрешение, поручение  или право на проведение какой-либо хозяйственной операции. Содержащаяся в этих документах информация не заносится  в учетные регистры, так как  сам факт совершения операции в них  не отражается.1

Оправдательные или исполнительные документы – это такие документы, которые составляются в момент совершения операции, отражая ее исполнение, и  представляют собой источник первичной  учетной информации или первый этап учетного процесса. Информация, которая  содержится в них, будет занесена в учетные регистры. К оправдательным документам относятся приходные  ордера накладные, требования, акты приемки  и т.п.

Также существует ряд документов, которые сочетают в себе и разрешительный и оправдательный характер. Как правило, такие документы относят к  комбинированным. Комбинированными документами  являются платежная ведомость, расходный  кассовый ордер.

Документы бухгалтерского оформления заполняются бухгалтером для  оправдания записей, не имеющих других документальных подтверждений. Это  могут быть различные расчеты  и справки, которые играют вспомогательную  роль и составляются для облегчения и ускорения работы бухгалтерии. Например, справка бухгалтерии на распределение прибыли предприятия; на сторнирование ошибочно сделанной  записи; а также распределение  общепроизводственных, общехозяйственных, внепроизводственных расходов и  др. Информация из таких документов бухгалтер должен занести в учетные  регистры.

По содержанию хозяйственной  операции документы могут быть следующими:

денежные – документы, предназначенные для оформления операций с наличными и безналичными денежными средствами предприятия, например платёжное поручение;

материальные – это  такие документы, которые служат для оформления операций по движению товарно-материальных ценностей, например приходный ордер;

расчётные – эти документы, которые используются для оформления расчётных взаимоотношений предприятия  со своими контрагентами по возникшим  обязательства, например счёт-фактура 2

Первичные документы по способу  использования подразделяются на накопительные, отражающие несколько операций за определенный период (например, лимитно-заборная карта, табель рабочего времени) и на разовые, которые составляются отдельно по каждой операции (например, накладная на отпуск материалов, приходные и расходные кассовые ордера, наряды).

По порядку составления  документы разделяют на первичные  и сводные. Первичные документы  составляются в момент совершения хозяйственной  операции, это могут быть накладные, приходные и расходные кассовые ордера, акты приема работ и др.).

Сводные документы составляются на основании однородных первичных  документов путем группирования  и обобщения и балансовой увязки их показателей. Это могут быть авансовые  отчеты, отчеты кассира, товарные отчеты, платежные ведомости и др.).

По месту составления  первичные документы могут быть внутренние и внешние. Внутренние документы  составляются внутри организации (кассовые ордера, акты ввода в эксплуатацию основных средств и др.). Внешние  документы составляются вне организации (накладные на получение товарно-материальных ценностей от поставщиков и др.).

Кроме того, отдельно выделяются учетные регистры, т.е. документы  аналитического и синтетического учета (ведомости, журналы-ордера, бухгалтерские  книги и т.д.).

При организации системы  документирования хозяйственных операций следует обеспечить возможность  проведения анализа эффективности  использования ресурсов организации  в процессе оформления первичных  учетных документов, а также при  составлении синтетических учетных  регистров. Для этого первичные  учетные документы и учетные  регистры следует дополнить специальными графами, которые будут содержать  контрольные показатели (нормы технологических  потерь, нормы расхода материалов, справочные данные об аналогичных показателях  предыдущего отчетного периода, нормы трудоемкости, планируемые  значения тех или иных величин).

Также необходимо организовать систему взаимного контроля работников бухгалтерии при организации  системы документирования хозяйственных  операций.

По качественным признакам  документы могут быть полноценными и неполноценными. Полноценным является такой документ, который составлен  по установленной форме, имеет все  обязательные реквизиты и правильно  отражает действительно совершенную  и законную хозяйственную операцию. Документ, не удовлетворяющий этим требованиям, является неполноценным.

Впервые совершенная хозяйственная  операция фиксируется в первичных  документах. В соответствии со ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные  операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Те документы, которые отвечают требованиям  ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете», называются полноценными.

Если в бухгалтерском  документе отсутствует хотя бы одно из законодательных требований, он является неполноценным (недоброкачественным).

Неполноценные документы  делятся на 3 группы:

1) неправильно оформленные:  без необходимых реквизитов, с  лишними реквизитами, с ненадлежащими  реквизитами;

2) отражающие незаконные  операции: составленные на хозяйственные  операции, которые по существующим  правовым нормам не должны  совершаться;

3) отражающие вымышленные  операции.

Подложные документы делятся  на 2 вида:

1) фальсифицированные (материальный  подлог);

2) содержащие заведомо  ложные сведения (интеллектуальный  подлог).

Признаки подложных документов:

1) несоответствие данных  в документах о движении материальных  ценностей и товарно-транспортных  накладных;

2) отсутствие у получателя  материальных ценностей или наличие  их в меньшем количестве, чем  отпущено поставщиком;

3) отсутствие платежного  требования-поручения предприятия-поставщика  об оплате стоимости каких-либо  материалов;

4) отсутствие транспортных  документов, свидетельствующих о  транспортировке материалов;

5) несоответствие показателей  в различных экземплярах одного  и того же документа, находящихся  у поставщика и покупателя;

6) наличие у поставщика  документов о расходе материалов, которые не были в приходе.

Значение бухгалтерских  документов в правоприменительной  деятельности:

1) имеют большое значение  при проведении документальных  ревизий и проверок по уголовным  и гражданским делам;

2) бухгалтерские документы  в процессе наведения справок  оперативными работниками могут  быть полезными при решении  конкретных задач оперативно-разыскной деятельности и в конечном итоге послужить основанием для возбуждения уголовного дела;

3) все виды документов  исследуются не только судебно-бухгалтерской  экспертизой, но и другими видами  экспертиз;

4) способствуют установлению  истины по уголовному либо  гражданскому делу, хозяйственному  спору и имеют существенное  значение в качестве доказательств,  а также в процессе судебного  следствия при их оглашении  судом.

Бухгалтерские документы  — это важный источник сведений о незаконных деяниях в экономической  сфере. Они могут применяться  в качестве доказательств, поэтому  должны обязательно приобщаться  сотрудниками правоохранительных органов  к делу.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ДОКУМЕНТООБОРОТ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Документооборот ― путь движения документов через все стадии их обработки, начиная с момента  выписки и кончая сдачей на хранение в архив (регламентируется графиком, который должен быть утвержден приказом руководителя организации).

Документы должны проходят следующие этапы:

1) выписку;

2) проверку и прием  документов (осуществляется как  в процессе составления документов, так и после их выписки бухгалтерией);

3) бухгалтерскую обработку  документов и отражение операций  на счетах.

Выделяют предварительный  и последующий контроль.

Предварительный контроль осуществляется путем просмотра и подписи  распорядительных документов, являющихся основанием для выдачи материальных ценностей, приема и выдачи денежных средств главным или старшим  бухгалтером.

Последующий контроль распространяется преимущественно на оправдательные документы.

Прием документов возможен работниками бухгалтерии только в том случае, если они содержат все реквизиты, предусмотренные  ч. 2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете».

В случае обнаружения в  документе незаполненных реквизитов и арифметических ошибок он не принимается  и подлежит возврату для оформления или переписывания.

Если документ имеет признаки подделки, то он также не принимается  до выяснения причин и принятия необходимых  мер к лицам, его представившим. При установлении подобных документов руководитель своим приказом должен назначить комиссию по расследованию  причин этого нарушения. В случае необходимости могут быть привлечены представители правоохранительных органов.

Бухгалтерская обработка  применяется к проверенным и  принятым документам. Производится проверка правильности таксировки (умножение  количества на цену), проверяется правильность расценок.

После таксировки производится группировка по определенным периодам (день, рабочая неделя, месяц) и однородным признакам. По каждой группе документов подсчитываются общие итоги для  сокращения количества учетных записей  на бухгалтерских счетах. Группировка  завершается составлением сводных  ведомостей.

Бухгалтерские записи могут  производиться на первичных документах, оформляющих соответствующие операции.

Оформленные бухгалтерской  записью операции записывают в учетные  регистры.

После составления первичные  документы и учетные регистры подлежат обязательной передаче в текущий  архив для хранения.

Документы строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических  шкафах или специальных помещениях.

 

По завершении отчетного  года документы передаются в общий  архив организации.

В ФЗ «О бухгалтерском учете» закреплены сроки хранения первичных  бухгалтерских документов. Ответственность  за сохранность первичных учетных  документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

 

 

 

 

 

 

 

3. СУДЕБНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ. ДОКУМЕНТООБОРОТ.

3.1 ПОНЯТИЕ ФИКТИВНОГО И ПОДЛОЖНОГО ДОКУМЕНТА

С первичным и сводным  документом связано понятие фиктивного и подложного документа.

Фиктивным документом является вымышленный документ, изготовленный  по образцам подлинных документов, т.е. подделка.

Подлог выявляется при  обнаружении регистрации в сводном  документе фиктивного первичного документа. Если в сводном документе будет  обнаружена ссылка на первичный документ, а самого документа не существует.

Подложный документ – фальшивый  документ, изготовленный с соблюдением  установленной формы. Подложным  документом также может быть подлинный  документ с частично измененными  реквизитами.

Предусмотрена ответственность  за использование заведомо подложного документа в ч. 3 ст. 327 УК РФ.

Под «использованием» подложного документа имеются в виду такие  действия субъекта, которые при его  предъявлении, представлении (демонстрации), предоставлении извлекают пользу, выгоду, эффект или другие полезные свойств  документа.

Предметом в данном случае выступает подложный документ, то есть явно фальшивый, фальсифицированный.

Подложный документ ни при  каких обстоятельствах не может  считаться подлинным, а подлинный  даже в случае незаконного обращения  с ним не становится подложным.

Что касается «чужого документа», то он обладает всеми признаками истинного.3

При обманном его использовании  по существу имеет место «подлог  личности» физического лица.

Если же вместо соответствующего документа представляется иной, близкий  по внешнему виду, содержанию (пропуск  вместо удостоверения сотрудника милиции, просроченная справка и т.п.), данные действия скорее всего относятся к обману, а не к подлогу документов.

           Проблемным является вопрос о  квалификации использования подложного  документа, изготовленного самим  его исполнителем.

Различают документы интеллектуального  и материального подлога. Документы  интеллектуального подлога отражают операции, которые в действительности не были совершены. Это может быть документ, в котором зафиксирована  фиктивная операция с товарно-материальными  ценностями. Такие документы называют бестоварным, а если с денежными  средствами – безденежным документом (например, товарный отчёт). Цели оформления таких документов различны, но все  в основном направлены на хищение. Основные цели бестоварных операций:

списание похищенных недостающих  ценностей на расчёты с покупателями и заказчиками (на дебиторскую задолженность);

сокрытие недостач или  излишков при инвентаризации;

оприходование не поступивших  материалов в целях присвоения предназначенных  для их приобретения денежных средств.

Материальный подлог представляет собой документ с подчистками, исправлениями, приписками (механическая подделка).

Существуют следующие  требования к оформлению документов:

Документы должны быть заполнены  шариковой ручкой, напечатаны на печатной машинке или выведены на ПК и распечатаны  на принтере. Не допускается заполнение документов цветными пастами, карандашами.

Внесение исправлений  в кассовые и банковские документы  не допускается. Другие документы могут  исправляться по соглашению сторон.

В денежных документах сумма  должна быть указана цифрами и  прописью.

В документе все реквизиты  должны быть заполнены. Образцы заполнения документов находятся в альбоме  унифицированных форм. Если в нём нет какого-либо образца документа, то в таком случае в документе должны быть оформлены следующие обязательные реквизиты:

наименование документа;

дата составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной  операции (что произошло с ценностями, денежными средствами, для производителей (предприятий) – приход, либо расход);

измерители хозяйственной  операций в натуральном и денежном выражениях, может быть только в  денежном, где нет натурального;

наименование должностных  лиц, отвечающих за совершение хозяйственной  операции и правильность её оформления;

личные подписи указанных  лиц.

Денежные документы должны быть подписаны руководителем и  главным бухгалтером. Директор может  передать право подписи другому  лицу, оформив свое решение приказом по предприятию.

Дополнительные реквизиты  в документе могут указываться  по усмотрению предприятия. 4

Говоря о видах подлога  документов, необходимо, прежде всего, иметь в виду все представленные в уголовном законодательстве составы  преступлений, устанавливающие ответственность  за подлог документов. В данном случае в зависимости от состава объективных  и субъективных признаков, специфичных  для каждого из отдельных видов  подлога и осуществляется их деление. В связи с этим, по такому основанию  вычленяются следующие виды подлога  документов:

подлог избирательных  документов (ст. 142 УК РФ);

подделка, изготовление или  сбыт поддельных документов (использование  подложных документов) (ст. 327 УК РФ);

изготовление или сбыт поддельных денег (ценных бумаг) (ст. 186 УК РФ);

изготовление, использование, сбыт поддельных марок акцизного  сбора, специальных марок или  знаков соответствия (ст. 327'УКРФ);

служебный подлог (ст. 292 УК РФ);

изготовление или сбыт поддельных кредитных (расчетных) карт и иных платежных документов (ст. 187 УК РФ);

подделка рецептов и иных документов, дающих право на получение  наркотических средств и психотропных веществ (ст. 233 УК РФ);

фальсификация доказательств (ст. 303 УК РФ). 5

На основе различия в признаках  составов подлогов документов их можно  сгруппировать в два вида: общий  и специальный. Данное деление, применимое ко многим составам преступлений определенной группы, базируется на основных положениях частного учения уголовного права –  теории квалификации преступлений. Известно, что все составы преступлений могут быть разделены на три группы:

составы, совпадающие по всем общим признакам, кроме одного: преступления, входящие в эту группу, могут отличаться друг от друга по любым элементам и признакам  состава в самых различных  сочетаниях;

составы, не имеющие между  собой общих признаков, кроме  признаков субъекта (возраст, вменяемость);

составы, сходные по небольшому числу общих признаков и различающиеся  по всем остальным.

Следующее видовое деление  подлогов документов проводится по субъекту их осуществления. По данному основанию  с учетом служебного положения лица – субъекта преступления можно вычленить  четыре основные группы подлогов документов:

подлог, совершенный частным (не должностным) лицом (общий подлог);

подлог, совершенный должностным  лицом (служебный подлог);

подлог, совершенный специальным  должностным лицом (специальный  служебный подлог);

подлог, совершенный лицом (частным или должностным), обладающим определенным статусом, правомочиями, служебным положением.

В первую группу подлогов документов входят составы преступления, которые  не предусматривают специального субъекта их совершения. Такие преступления могут быть совершены лицом независимо от его должностного положения, правомочий, гражданско-правового статуса и  т. п.

Во вторую группу подлогов входят преступления, ответственность  за которые устанавливается в  случае совершения их особым кругом субъектов  – должностными лицами.

Третья группа подлогов документов охватывает подлоги, совершенные должностными лицами, однако лишь теми, которые обладают специальными правомочиями, несут определенные обязанности, занимают конкретное служебное  положение.

Преступления по подлогу  документов также могут быть классифицированы в зависимости от характера и  направленности действий. Здесь рассматриваются  следующие разновидности подлогов документов:

подлог как способ совершения другого преступления;

подлог как самостоятельное  преступление;

подлог как альтернативное действие другого состава преступления.

 

3.2.ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ ПРИ ВЫЯВЛЕНИИ И ДОКАЗАТЕЛЬСТВЕ ПРЕСТУПЛЕНИЙ

Бухгалтерские документы  широко используются в процессе расследования  и судебного рассмотрения отдельных  категорий уголовных дел, прежде всего в отношении преступлений в сфере экономики (раздел VIII Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ)).

Роль бухгалтерских документов в выявлении и доказательстве преступлений:

1) являются предметом  исследования судебно-бухгалтерских  и некоторых других экспертиз;

2) могут составлять предмет  изучения в ходе документальной  ревизии, назначаемой по делу;

3) могут устанавливать  истину по уголовному либо  гражданскому делу, хозяйственному  спору и выяснять обстоятельства, имеющие существенное значение, когда документы в качестве  доказательств предъявляются обвиняемым, подозреваемым, свидетелям, ответчикам  при выполнении отдельных следственных  и судебных действий.

До возбуждения уголовного дела сведения, содержащиеся в бухгалтерских  документах, могут стать предметом  прокурорской проверки, оперативно-разыскных мероприятий органов дознания и в конечном итоге послужить основанием для возбуждения уголовного дела.

Бухгалтерские документы  выступают в качестве доказательств (в том числе вещественных) по уголовным и иным делам. Они являются важным источником прямых и косвенных  доказательств, помогают воссоздать «картину»  правонарушения и выявить лиц, его  совершивших, установить иные обстоятельства, подлежащие доказыванию.

Деятельность по выявлению  и доказательству преступлений можно  представить в виде процедуры  обнаружения, предоставления, оценки и  использования одних документов и продуцирования на их основе других юридически значимых документов.

 

3.3.ИЗЪЯТИЕ БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ РАБОТНИКАМИ КОНТРОЛИРУЮЩИХ И ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ