Бухгалтерский баланс как форма бухгалтерской отчетности

     Содержание

     Введение……………………………………………………………………….3

     1. Понятие бухгалтерского баланса , значение и виды ……………………..5

     2. Содержание и структура бухгалтерского баланса……………………….8

     2.1. Актив бухгалтерского баланса  и методика его заполнения…………8

     2.1.1. Внеоборотные активы………………………………………. ………..9

     2.1.2. Оборотные активы…………………………………………………...11

     2.2. Пассив баланса и методика его заполнения…………………………15

     2.2.1. Капитал резервы…………………………………………………….16

     2.2.2. Долгосрочные и краткосрочные обязательства……………………19

     3. Приложение к бухгалтерскому балансу……………………………….22

     4. Требования, предъявляемые к балансу…………………………………24

     Заключение………………………………………………………………….27

     Список  использованной литературы………………………………………28

     Приложение…………………………………………………………………29 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     В ходе своей деятельности руководитель предприятия осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

     Информация  о хозяйственных операциях, произведенных  экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

     Центральное  место  в  финансовой  отчетности организации занимает бухгалтерский  баланс,  так как он наиболее полно характеризует ее финансовое состояние на дату составления баланса, обычно на первое число месяца. Проведение балансового анализа позволяет выявить финансовое состояние предприятия, его устойчивость, эффективность хозяйствования, перспективы развития и наиболее опасные для его тенденции.

     Сущность  такого баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

     Бухгалтерский баланс является наиболее информативной  формой, которая позволяет принимать  обоснованные управленческие решения.

     Умение  читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия. С помощью данных знаний можно:

• получить значительный объем информации о предприятии
• определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами
• установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств
• оценить общее финансовое состояние предприятия даже без расчетов аналитических показателей.

     Целью данной работы является раскрытие понятия  и экономического содержания баланса  как основной формы бухгалтерской отчетности.

     К задачам данной работы можно отнести:

• дать характеристику понятия бухгалтерский баланс
• разобрать его структуру
• рассмотреть содержание статей баланса
• рассмотреть требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу

1. Понятие бухгалтерского баланса, значение и виды

     Развитие  рыночных отношений, международные, хозяйственные  и финансовые связи выдвинули  в число актуальных вопрос о совершенствовании  бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов  к международно-принятым нормам. Переход на применение международных норм бухгалтерского учета и отчетности начался с 1992 года и успешно продолжается в течение всего периода экономических реформ, проводимых в стране. Центральной формой бухгалтерского учета - является баланс.

     Бухгалтерский баланс как отчетная форма характеризует  состояние имущества организации  с точки зрения его состава  и источников формирования на определенную дату.

     Информация, отраженная в бухгалтерском балансе, дает возможность создать представление об объеме, структуре и состоянии средств организации, об обеспечении их собственными и привлеченными источниками покрытия, а также дает представление о финансовых результатах деятельности организации. Она также важна для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности, так как позволяет оценить рентабельность, платежеспособность организации, состояние и эффективность использования ресурсов, состояние кредитных и расчетных отношений, жизнеспособность организации и эффективность финансово-хозяйственной деятельности.

       Информация, отраженная в балансе,  носит моментальный характер  и представлена для сравнения  на две даты: начало отчетного года и конец отчетного периода.

     Внешне  бухгалтерский баланс – таблица  из двух частей (актив и пассив). (Приложение А)¹

     Каждый  элемент актива и пассива (вид  средств или источников) называют статьей баланса.

     В балансе статьи актива и пассива  делятся в зависимости от срока  их погашения на долгосрочные и краткосрочные. Числовое значение каждой статьи пассива  и актива показывается на начало и конец отчетного периода.

     Остатки по счетам, которые отражают расчеты  в балансе, показываются в развернутом  виде: в активе – дебетовое сальдо, в пассиве – кредитовое сальдо.

     Баланс составляется в денежном измерителе (в рублях), представляется в тыс., млн. рублей.

     Основное  свойство баланса – равенство  актива и пассива (активы =  долговые обязательства (заемный капитал) + собственный капитал).     

     В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:

• равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов,  итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского  баланса и т.д.
• наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.

     Существуют две формы бухгалтерского баланса: горизонтальный и вертикальный. При горизонтальной форме активы показываются  в левой части баланса, пассивы в правой. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное расположение балансовых статей  (столбик): сначала статьи, характеризующие актив, далее - статьи пассива.

     Классификация видов баланса², которая производится по признакам:

     1) время составления

• вступительные (с них начинается ведение учета в организации)
• текущие (составляются в течение всего времени существования организации)
• ликвидационные (формируется при ликвидации организации)
• разделительные (формируется при разделении крупной организации на более мелкие)
• объединительные (формируется при объединении нескольких организаций в одну более крупную)
• сонируемые (составляются, когда организация приближается к банкротству).

     2) источник составления

• инвентарные (только на основании описи средств или инвентаря)
• книжные (только на основании книжных записей без инвентаризации)
• генеральные (на основании учетных записей и данных инвентаризации).

     3) объем информации

• единичные (отражают деятельность только одной организации)
• сводные (отражают деятельность нескольких организаций)

     4) характер деятельности

• по основной деятельности
• по не основной деятельности

     5) форма собственности

• государственные
• кооперативные
• частные

     6) способ очистки

• балансы брутто (включают регулирующие статьи; счета 02, 05,42)
• балансы нетто (исключают регулирующие статьи).

     2.  Содержание и структура бухгалтерского баланса

     2.1 Актив бухгалтерского  баланса и методика  его заполнения

     В хозяйственном обороте организация  выступает как юридическое лицо, обладающее определенной суммой хозяйственных  средств. В момент учреждения организация  наделяется финансовыми ресурсами, которые вкладываются во внеоборотные и оборотные активы. В процессе функционирования организации величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения.

     В бухгалтерской отчетности хозяйственные  средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса.

     В активе показывается состав, размещение и фактическое целевое использование  средств организации. Основное внимание уделяется цели вложения финансовых ресурсов организации.

     Актив баланса представляет величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради возможных будущих доходов. Актив в этом случае дает вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами.

     Величины  хозяйственных средств, отраженных в балансе и находящихся в  распоряжении организации, не совпадают. Это происходит по нескольким причинам. Во-первых, не все виды средств отражены в той оценке, которая соответствует их реальной стоимости на момент составления баланса. Во-вторых, организация может распоряжаться средствами, которые ей не принадлежат, но которые находятся у нее во временном пользовании или хранении.  

     2.1.1.  Внеоборотные активы

     Внеоборотные  активы – это средства организации, которые используются ею в своей  деятельности дольше одного года. Самыми важными их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенные капитальные вложения и долгосрочные финансовые вложения.

     По  подразделу «Нематериальные активы»  отражаются исключительные права на объекты интеллектуальной собственности. К нематериальным активам относятся организационные расходы и деловая репутация организации. В свою очередь к организационным расходам относятся затраты по созданию организации, признанные в соответствии с учредительными документами и вкладом участников в уставной капитал.

     Нематериальные  активы учитываются на счете 04. Они  могут вноситься участниками  организации в счет их вкладов  в уставный капитал и приходоваться  в сумме, определяемой совместным решением участников. Стоимость нематериальных активов переносится на издержки по средствам амортизации.

     По  подразделу «Основные средства»  отражаются внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования  которых более одного года.

     Основные  средства учитываются на счете 01, по первоначальной или восстановительной стоимости. Дадим определение стоимостей.

     Первоначальная  стоимость - это затраты на строительство  или приобретение основных средств, включая расходы по доставке и  установке.

     Восстановительная стоимость - стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств в современных условиях.

     По  функциональному назначению основные, средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К первым относятся  средства, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, т. е. с производством продукции, строительством, торговлей. К основным средствам непроизводственного назначения относятся не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности средства жилищного и коммунального хозяйства, здравоохранения, народного образования, культуры. Если основные средства группируются по отраслям народного хозяйства, то отраслевая специфика отражается на их структуре.

     Свою стоимость основные средства переносят на готовый продукт постепенно, в течение длительного времени, охватывающего несколько производственно-технологических циклов. Поэтому учет основных средств организован таким образом, чтобы одновременно можно было показать сохранение ими первоначальной вещной формы и постепенную потерю стоимости.

     Амортизацию основных средств рассчитывают на основании  специальных норм (в процентах  от первоначальной или восстановительной  стоимости). Их устанавливают с таким  расчетом, чтобы по окончании срока  службы основных средств по ним была начислена амортизация равная их первоначальной или восстановительной стоимости.

     В подразделах баланса «Нематериальные  активы» и «Основные средства»  соответствующие ценности отражаются по остаточной стоимости (за исключением  объектов, стоимость которых не переносится  на издержки).

     Следующим подразделом внеоборотных активов  является «Незавершенное строительство», которое показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом.

     И в последних двух подразделах  «Доходные вложения, в материальные ценности» отражается имущество, для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по остаточной стоимости. И в подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также предоставленные другим организациям займы.

     По  статье «Прочие внеоборотные активы»  отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в предыдущих статьях баланса.

     2.1.2. Оборотные активы

     В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею, как правило, в течение  одного года. Структура данного раздела  весьма неоднородна. Основные виды оборотных  активов можно подразделить на следующие  группы:

     - товарно-материальные ценности

     - дебиторская задолженность

     - краткосрочные финансовые вложения  и денежные средства.

     К товарно-материальным ценностям относится  подраздел «Запасы», показывающий остатки соответствующих ценностей. Рассмотрим статьи данного подраздела.

• статья «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей

     Оценка  запасов для определения фактической  себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, может  осуществляться по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, методам ФИФО³.

     Метод ФИФО основан на предположении, что  материальные ресурсы расходуются в последовательности их закупки, это значит, что ресурсы, первыми поступающие в производство, оцениваются по себестоимости первых по времени закупок. Оценка, ресурсов, находящихся в остатке, осуществляется по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости выпущенной продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок.

• статья «Животные на выращивании и откорме» показывается сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме».
• статья «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах «Основное производство», «Полуфабрикаты собственного. производства», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства».
• статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» организациями промышленности показывается остаток на складе готовой продукции - законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, соответствующих техническим условиям и стандартам или условиям договоров с заказчиками.
• статья «Товары отгруженные» указываются данные о фактической полной (или нормативной) себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности.
• статья «Расходы будущих периодов» записывается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки или другие источники в течение срока, к которому они относятся.
• статья «Прочие запасы и затраты» отражаются запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела «Запасы, относящихся к остатку неотгруженной (не реализованной) продукции.

     И последняя статья по этому подразделу «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сальдо одноименного счета 19. По дебету этого счета в корреспонденции записывается сумма НДС, относящегося к приобретаемым ценностям.

     Около сорока процентов статей второго  раздела баланса занимают статьи на которых отражается дебиторская  задолженность. Контроль за состоянием дебиторской задолженности, один из важнейших аспектов методики анализа  бухгалтерского баланса.

     Дебиторы - юридические (организации, учреждения) и физические лица, которые имеют  задолженность данной организации, называемую дебиторской.

     Она условно делится на два вида: нормальная и неоправданная. Нормальная, дебиторская  задолженность не является следствием недочетов в хозяйственной деятельности организации и возникает в результате применяемых форм расчетов за товары и услуги. Неоправданная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации, например при выявлении недостач, растрат, и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Дебиторская задолженность отражается в баланс в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения⁴:

     а) в течение 12 месяцев после отчетной даты — строки 240 - 246

     б) более чем через 12 месяцев после отчетной даты — строки 230 - 235.

     Отобразим основные статьи подраздела «Дебиторская задолженность».

• статья «Покупатели и заказчики» показывается непогашенная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

     Все эти средства носят характер дебиторской  задолженности, это значит отвлечения средств организации из хозяйственного оборота, при этом только средства первого  вида относятся к нормальной, или  законной, дебиторской задолженности.

     Наличие средств двух других видов свидетельствует  о нарушении финансово-расчетной  дисциплины, их увеличение в динамике - признак ухудшения финансового  положения организации.

• статья «Векселя к получению» отражается задолженность по расчетам с дебиторами, обеспеченная полученными векселями. Аналитический учет должен показывать данные о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной:

     а) векселями, учтенными в банках

     б) векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил

     в) векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

• статья «Задолженность дочерних и зависимых обществ» отражаются долги вышеуказанных обществ по текущим операциям основному (преобладающему) обществу или товариществу.
• статья «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» представляет собой сальдо счета 75, предназначенного для учета расчетов с участниками по вкладам в, уставный (складочный) капитал организации.
• статья «Авансы выданные» показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в, соответствии с заключенными договорами кроме авансов, показываемых по строке 130 раздела баланса.
• последняя статья «Прочие дебиторы», в которой записываются:

     а) задолженность бюджета по налогам, сборам и прочим платежам. Наличие в активе баланса суммы по данной статье свидетельствует о задолженности бюджета перед организацией

     б) задолженность за подотчетными лицами (сумма авансов, выданных работникам организации на командировки и различные  хозяйственные нужды), которые на момент составления баланса не успели оправдать документами расход выданных им авансов

     в) претензии к поставщикам по недостачам товарно-материальных ценностей, выявленным при приеме грузов, а также переплатам

     г) претензии к транспортным организациям за недостачи или порчу грузов по их вине

     д) штрафы, пени, неустойки, признанные должником  или по которым получены решения суда об их взыскании

     е) задолженность работников организации по займам, предоставленным им за счет собственных средств. Займы выдаются рабочим и служащим под их обязательства, оформляемые согласно действующим положениям

     ж) задолженность работников перед  организацией по возмещению материального ущерба

     з) другая дебиторская задолженность, не отраженная в предыдущих статьях  баланса.

     Если  до конца года, следующего за годом  создания резерва, он в какой-либо части  не будет использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются к прибыли  соответствующего года. «Величина отчислений в резерв (в процентах от суммы  сомнительной задолженности) зависит от срока возникновения сомнительного долга (до 45 дней — 0%, от 45 до 90длней - 50%,свыше 90 дней — 100%) и не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода».

     Последним подразделом оборотных активов  является подраздел «Краткосрочные финансовые вложения», в котором отражаются краткосрочные (на срок не более одного года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы. Рассмотрим входящие в его состав статьи.

• статья «Касса» показывается остаток денежных средств в кассе.
• статья «Расчетные счета» отражается остаток денежных средств организации на расчетных счетах в банках. Основным источником роста средств на расчетном счете является поступление выручки от продажи.
• статья «Валютные счета» проставляют сальдо «Валютные счета». Остатки средств по валютным счетам приводятся в балансе в суммах, полученных путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу, действующему на последнее число отчетного месяца.
• статья «Прочие оборотные активы» отражаются суммы оборотных активов, не нашедших отражения по другим статьям второго раздела баланса.

     2.2.  Пассив бухгалтерского  баланса и методика  его заполнения 

     Пассив  баланса - это сумма обязательств организации.

     Актив и пассив баланса уравновешиваются путем введения в пассив статей «Прибыль» или «Убытки». Таким образом, прибыль можно определить как сумму возросших, а убыток – как сумму собственных средств организации идущих на убыль.

     2.2.1. Капитал и резервы

     Рассмотрим  следующие статьи пассива бухгалтерского баланса раздела «Капитал и резервы».

• статья «Уставный капитал» показывает сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности. Эти средства согласно ГК РФ называются по-разному в зависимости от организационно - правовой формы организации. Таким образом, источник средств, имеет одно из четырех названий:
• складочный капитал (хозяйственные товарищества)
• уставный фонд (государственные и муниципальные унитарные предприятия)
• паевые взносы (производственные кооперативы)
• уставный капитал (все остальные организации).

     В случае если организационно-правовая форма организации  акционерное  общество, то ведется аналитический учет в следующих направлениях: