Бухгалтерский баланс коммерческого банка

1. Бухгалтерский баланс коммерческого  банка.

Баланс  коммерческого банка, его виды и значение

      Термин  «баланс» происходит от латинских слов bis – дважды и lanx – чаша весов, буквально означает двучашее и употребляется как символ равновесия, равенства» Этот термин применяется в экономической науке для обозначения интервальных показателей, характеризующих источники образования каких либо ресурсов и направление их использования за определенный период времени.

      Бухгалтерский баланс – это основной отчетный финансовый документ, в котором на определенную дату отражено финансовое состояние банка, включая стоимостные  оценки состояния активов, долгов, обязательств и оставшуюся часть требований акционеров.

      Деятельность  коммерческих банков представляет собой  совокупность пассивных операций, посредством  которых образуются банковские ресурсы, и активных операций по использованию  этих ресурсов с целью получения  доходов. Баланс коммерческого банка  – это бухгалтерский баланс, в  котором отражается состояние собственных  и привлеченных средств банка  и их размещение в кредитные и  другие активные операции. По данным баланса  осуществляется контроль за формированием  и размещением денежных ресурсов, состоянием кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций, включая  операции с ценными бумагами. Балансы  коммерческих банков являются главной  частью их отчетности. Их анализ позволяет  контролировать ликвидность банков, совершенствовать управление банковской деятельностью.

      Данные  баланса не только характеризуют  результаты деятельности банка, но и  отражают тесноту связи и направленность его взаимодействия с контрагентами, дают информацию об уровнях отдельных  операционных рисков и др. В совокупности эти сведения позволяют провести сравнение эффективности деятельности одного банка в разные периоды  времени либо сопоставить во времени  и пространстве результаты деятельности группы банков.

      Анализу подвергается сведения об оборотах, о  составе, структуре, стоимости активов  и пассивов, доходах и расходах, в том числе в национальной и иностранной валюте. Балансовая информация сопоставима во времени  и пространстве, позволяет выявить  тенденции и отклонения, общее  и отличия, оценить кредитные  и портфельные риски банка  и извлечь другую полезную информацию.

      Банковские  балансы относятся к средствам  коммерческой информации: они отвечают ее основным требованиям (оперативность, конкретность, солидность).

      Оперативность банковского баланса проявляется  в его ежедневном составлении, которое  в значительной степени гарантирует  правильность и достоверность бухгалтерского учета. Банковский баланс является источником конкретной информации о наличии  денежных средств и платежеспособности его клиентов, кредитных ресурсах и их размещении, надежности и устойчивости самого банка. Банковский учет отвечает требованиям достоверности (солидности).

      На  каждый вид актива, обязательства  и капитала банка открываются  счета бухгалтерского учета. Все  счета коммерческого банка подразделяются на активные (дебет) и пассивные (кредит), что облегчает чтение баланса, первичную  визуальную оценку финансового состояния  банка.

      На  активных счетах учитываются остатки  денежных средств в кассах, банкоматах, валютных пунктах банка, кредиты, предоставленные  банковским организациям, юридическим  и физическим лицам, вложения в государственные  и корпоративные ценные бумаги, затраты  на капитальные вложения, дебиторская  задолженность, расходы и др. От использования  активов банк ожидает приток экономических  выгод (дохода). Согласно действующему плану счетов в балансе раздельно  отражаются активы различного качества, например кредиты срочные и просроченные, что позволяет при чтении баланса  сразу же выявить проблемные операции банка, конкретизировать направления  дальнейшего углубленного анализа.

      На  пассивных счетах баланса учитываются  источники собственных и привлеченных средств, в том числе остатки  на текущих и до востребования  счетах клиентов и контрагентов банка, срочные вклады и депозиты, полученные межбанковские кредиты и депозиты, кредиты Национального банка, кредиторская задолженность, другие пассивы и  привлеченные средства, уставный фонд, резервный и другие фонды банка, его неиспользованная прибыль.

      В балансе банка присутствуют отдельные  виды активно-пассивных счетов, к  примеру клиринговые, транзитные, счета  валютной позиции. Сумма валюты баланса (пассива) равна сумме источников ресурсов банка плюс остатки на регулирующих счетах. Итоговые статьи баланса: всего  активов и всего пассивов –  отражают равные друг другу суммы.

      Бухгалтерский баланс – это группировка хозяйственных  средств и источников их образования  в денежном выражении на определенную дату. В балансовом отчете коммерческого  банка активы и пассивы группируются по содержанию и располагаются в  соответствии с общепринятым в мировой  практике главным принципом его  построения: статьи по активу расположены  в соответствии с последовательным уменьшением (возможности быстрого превращения в форму наличных денежных средств), а статьи по пассиву – с уменьшением востребования средств, то есть по порядку очередности выполнения обязательств банка. Подобный принцип построения баланса обеспечивает большую аналитичность информационной базы.

      К основным особенностям структуры баланса  коммерческого банка относятся:

1. значительное превышение удельного веса привлеченных средств над собственным капиталом;
2. малые суммы физических активов (основных фондов);
3. высокая доля краткосрочных обязательств в пассивах баланса банка.

      Коммерческими банками составляются балансы ежедневные, периодические, годовые (консолидированные  годовые и годовые балансы, подготовленные для открытой публикации). Эти балансы  различаются не только периодичностью составления, но и объемом и содержательностью  раскрываемой информации.

      Ежедневный  баланс банка – это основная форма  синтетического учета. В нем в  соответствии с планом счетов отражаются все операции в национальных денежных единицах, в том числе обороты  по дебету и кредиту за день, исходящие  остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету с  промежуточными итогами по группам  счетов; по каждому классу баланса  и в целом по банку выводятся  итоги; по внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу. Для аналитической работы ежедневный баланс, как правило, упрощают, исключив из него регулирующие статьи и сгруппировав несколько статей в одну.

      Периодический баланс составляется в разрезе регионов и филиалов. В нем отсутствуют  данные об оборотах по дебету и кредиту. Учет исходящих остатков в этих балансах ведется в разрезе видов валют (русские рубли, свободно конвертируемая валюта, ограниченно конвертируемая валюта) и по признаку резиденства (по счетам резидентов и нерезидентов).

      Годовой баланс имеет укрупненную форму  построения. Баланс представляется в  чистом виде, т. е. без учета регулирующих статей, межфилиальных оборотов, за вычетом созданных резервов и  начисленного износа. Активы и обязательства  банка могут быть разделены по признаку валюты (иностранная, национальная). Консолидированный годовой баланс – это сводный отчет по банку  и его дочерним и совместным предприятиям и организациям. Годовой бухгалтерский  баланс содержит данные по состоянию  на конец отчетного года. 
 

2. Формирование  капитала банка.

     Собственный капитал (средства) банка представляет собой денежные средства, внесенные  акционерами (учредителями банка), а  также средства, образованные в процессе последующей деятельности банка. По сравнению с предприятиями других сфер деятельности собственный капитал  коммерческого банка занимает незначительную удельный вес в совокупном капитале (примерно 8-10%), тогда как у промышленных предприятий этот показатель составляет 40-60%. В коммерческих банках собственный  капитал и имеет другое назначение, чем в других сферах предпринимательства. Если у последних это обеспечение  платежеспособности и выполнение большинства  оперативных функций предприятий  и организаций, то собственный капитал  коммерческого банка служит прежде всего для страхования интересов  вкладчиков и в меньшей степени - для финансового обеспечения  своей оперативной деятельности.

Размер  собственного капитала является важным фактором обеспечения надежности функционирования банка и должен находиться под  контролем органов, регулирующих деятельность коммерческих банков. Одним из требований является повышение уровня капитализации, что способствует увеличению уровня финансовой стабильности и надежности банковской системы.

     Назначение  банковского капитала выражается в  его функциях. Собственный капитал  коммерческого банка выполняет  следующие функции:

     1. Защитная: собственный капитал служит  прежде всего для страхования  интересов вкладчиков и кредиторов  банка, а также для покрытия  текущих убытков от банковской  деятельности. На сегодняшний день  это основная функция капитала, поскольку в условиях, когда значительная  часть ресурсов вкладывается  в рисковые активы (кредиты и  ценные бумаги), даже сравнительно  небольшие потери могут привести к банкротству.

     2. Обеспечение оперативной деятельности: является второстепенной для  капитала банка. Эта функция  имеет вес на первых этапах  деятельности банка, когда за  счет собственного капитала формируется  его инфраструктура и разворачивается  его деятельность (финансирование  приобретения компьютерной и  оргтехники, строительство (аренда) офисов и т. п.).

     3. Регулирующая: через фиксацию размера  собственного капитала регулирующие  органы влияют на деятельность  банка в целом. Размер собственного  капитала банка служит порогом  допуска на банковский рынок  (минимальный размер уставного  капитала) и регулятором расширения  масштабов деятельности банка  (принятие банком дополнительных рисков, без которых невозможно получение дополнительных прибылей) регулирующие органы ставят в зависимость от адекватного увеличения капитала.

     Учитывая  источники и порядок формирования капитал банка состоит из уставного  капитала, резервного капитала, специальных  фондов, не распределенной прибыли, субординированного долга.

     1. Уставный капитал банка формируется  из акционерного или частного  капитала банка при организации  нового банка путем аккумулирования  взносов или выпуска и реализации акций.

     В банках, имеющих статус ОАО, уставной капитал формируется путем открытой подписки на акции, в ЗАО - - путем  распределения акций между учредителями в соответствии с их доли в уставном фонде.

     Первый  выпуск акций банка должен полностью  состоять из простых акций. Все выпуски  акций банков типа ОАО подлежат регистрации  в Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку. При  повторной эмиссии, разрешается  только после полной оплаты акционерами  акций предыдущей эмиссии, банки  могут выпускать также привилегированные  акции.

     Для регистрации выпуска акций банк-эмитент  составляет проспект эмиссии. При первой эмиссии его готовят учредители, а при следующем - правление банка. В проспекте эмиссии содержатся данные о банке, его финансовом состоянии, информация о предыдущие выпуски  ценных бумаг. Проспект эмиссии должен быть утвержден независимой аудиторской  компании.

     2. Резервный фонд коммерческого  банка. Это денежные ресурсы,  резервируются банком для обеспечения  непредвиденных расходов, покрытие  убытков от банковской деятельности, а также выплату дивидендов  по привилегированных акциям, если  недостаточно прибыли. Наличие  средств в нем обеспечивает  надежность и устойчивость коммерческого  банка, уменьшает вероятность  его банкротства. Размер резервного  фонда и ежегодных взносов  в него устанавливается собранием  акционеров и фиксируется в  учредительных документах, но он  не может быть меньше 25% регулятивного  капитала, а размер отчислений - менее  5% чистой прибыли.

     Когда резервный фонд достигает установленной  величины, то отчисления в него прекращаются. В случае использования средств  и резервного фонда отчисления от чистой прибыли на его формирование обновляются.

     3. Специальные фонды (фонд основных  средств, фонд переоценки основных  средств и др.) предназначены для  производственного и социального  развития банка.

     Формируются эти фонды за счет прибыли. Элементом  резервного капитала (есть общие резервы, предназначенные для покрытия возможных  убытков по операциям банка, их отличие  от резервного фонда заключается  в том, что они имеют конкретнее назначения (например, резерв для возмещения возможных потерь по кредитным операциям  банков создается для покрытия безнадежной  задолженности по заемных операциях).

     4. Не распределенная прибыль - это  источник внутреннего происхождения.  Создается как остаток прибыли  после выплаты дивидендов, отчислений  в резервный и другие фонды.

     Поскольку размер всех отчислений (кроме дивидендов) заранее определены, то остаток не распределенной прибыли за прошлый  год зависит главным образом  от размера дивидендов, которые должны выплачиваться акционерам.

     5. Субординированный долг - это обычные  необеспеченные долговые капитальные  инструменты, которые по условию  контракта не могут быть изъяты  из банка раньше 5 лет, а в  случае банкротства или ликвидации  возвращаются инвестору после  погашения претензий всех других  кредиторов. При этом сумма таких  средств, включенных в капитал,  не может превышать 50% размера  основного капитала с ежегодным  уменьшением на 20% от его первоначальной  стоимости в течение 5 последних  лет соглашения.

     Размер  собственного капитала определяется банком самостоятельно, но с учетом следующих  факторов:

1) требования  ЦБРФ относительно минимального размера уставного капитала;

2) характер  активных операций. Наличие значительного  объема рискованных операций  требует относительно большего  размера собственного капитала;

3) специфика  клиентуры. За значительного количества  небольших вкладчиков собственных  средств требуется меньше, чем  при наличии крупных вкладчиков. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Классификация банковских кредитов.

Банковский  кредит классифицируется:

1. В  зависимости от обеспечения

-без  обеспечения (бланковый );

-под  обеспечение (под вексель, под  товары и фонды, под залог  недвижимости

- ипотека.

2.По  срокам погашения:

-до  востребования (онкольный);

-краткосрочный;

-долгосрочный;

3. По  способу погашения

-единовременным  платежом;

-в рассрочку.

4. По  методу удержания процента:

-в момент  предоставления;

-в момент  погашения.

Формы банковского кредитования:

-срочный  кредит;

-контокоррентный  кредит;

-онкольный  кредит;

-учетный  кредит;

-акцептный  кредит;

-ломбардный  кредит;

-аваль-кредит  и другие;

- факторинг  и форфейтинг, которые также являются  формами банковского финансирования  будут рассмотрены в следующих  параграфах.

     Порядок кредитования предприятия банком, оформление и погашение кредитов регулируются кредитным договором.

     В зависимости от результатов анализа  представленных документов на тех или  иных условиях заключается кредитный  договор, в котором указываются  вид кредита, сумма и срок погашения, проценты за пользование кредитом, вид обеспечения кредита, форма  передачи кредита заемщику.

     Срочный кредит - прямой, необеспеченный кредит на срок не более 90 дней, обычно оформляемый  в виде простого векселя, подписанного заемщиком.

     В странах с недостаточно развитыми  рыночными отношениями и законодательством  вместо простого векселя оформляется  обычное специальное кредитное  соглашение между банком и фирмой. Денежные средства по срочному займу  предоставляются единовременно  в полной сумме и возвращаются с процентами в полной сумме займа  одномоментно.

     Заимствование средств таким способом фирма  осуществляет в исключительных ситуациях, когда возникают неожиданные  потребности в фондах. Поэтому  срочные займы имеют высокую  стоимость, связанную с высокими административными издержками по оформлению и исполнению договоров такого типа.

     Контокоррентный кредит (от итал. conto corrent - текущий счет) предусматривает ведение банком текущего счета клиента с оплатой  поступивших расчетных документов и зачислением выручки. Если средств  клиента оказывается недостаточно для погашения обязательств, банк кредитует его в пределах установленной  в кредитном договоре суммы, т. е. контокоррент может иметь и дебетовое, и кредитовое сальдо.

     Существуют  специальные овердрафтные счета , когда  банк кредитует клиента сверх  установленной кредитным договором  суммы. Расчеты по контокорренту  проводятся с установленной договором  периодичностью путем сальдирования  платежей и поступлений и определения  реальной суммы предоставленного кредита.

     Овердрафт - это допущение дебетового остатка  на счете клиента. Во многих странах  клиентские овердрафты запрещены законодательно (однако они активно используются в Великобритании). Овердрафт рассматривается  как своеобразная ссуда клиенту, которая должна быть погашена в короткие сроки и по процентной ставке, превышающей  среднерыночную.

     Онкольный кредит (от англ. on call - по требованию) является разновидностью контокоррента и  выдается, как правило, под залог  товарно-материальных ценностей или  ценных бумаг. В пределах обеспеченного  кредита банк оплачивает все счета  клиента, получая право погашения  кредита по первому своему требованию за счет средств, поступивших на счет клиента, а при их недостаточности - путем реализации залога. Процентная ставка по этому кредиту ниже, чем  по срочным ссудам.

     Учетный (вексельный) кредит предоставляется  банком векселедержателю путем покупки (учета) векселя до наступления срока  платежа. Векселедержатель получает от банка указанную в векселе  сумму за вычетом учетного процента, комиссионных платежей и других накладных  расходов. Закрытие кредита осуществляется на основании извещения банка  об оплате векселя.

     Акцептный кредит используется в основном во внешней торговле и предоставляется  поставщиком импортеру путем  акцепта банком выставленных на него экспортером тратт.

     Аваль - поручительство за лицо, обязанное  по векселю, обычно на лицевой стороне  векселя или аллонже. Банк, выдавший такую гарантию (авалист), отвечает за платёж по векселю в том же объёме, что и лицо которому он дан, т.е., несёт солидарную ответственность. Авалист, оплативший вексель имеет  право требовать возмещения платежа, за которое он дал аваль, а также  с лиц, ответственных перед последним.

     Ломбардный  кредит осуществляется в форме банковского  кредита под залог депонируемых в банке ценных бумаг. В залог  обычно принимаются ценные бумаги, котирующиеся на бирже или имеющие  организованный свободный рынок.

     Сумма кредита составляет от 50 до 90% их курсовой стоимости. Срок кредита обычно не превышает  трех месяцев.

     Контракт  на получение ломбардного кредита  может предусматривать различные  условия выплаты долга: заемщик  может весь долг погасить единовременным платежом в срок, предусмотренный  контрактом; может в этот срок выплатить  лишь часть долга, а оставшуюся часть  погашать в следующем периоде; может  быть предусмотрен вариант на продление  срока погашения на следующие  три месяца. При расчетах учитывается  точное количество дней в месяце, продолжительность  года принимается равной 360 дней.

     В случае, если заемщик не погасит  кредит вовремя, он обязан рассчитаться с кредитором по увеличенной (штрафной) процентной ставке за весь период просрочки  платежа. Если кредит все же не будет  погашен, право собственности переходит  к кредитору, который реализует  имущество и удерживает из выручки  сумму долга вместе с начисленными процентами.

     Кредит  на финансовом рынке. Крупные хорошо известные компании иногда производят краткосрочные займы посредством  продажи краткосрочных коммерческих векселей и других инструментов финансового  рынка. Краткосрочный коммерческий вексель представляет собой необеспеченное краткосрочное переводное долговое обязательство, обращающееся на финансовом рынке. Поскольку такие векселя  необеспечены и являются инструментами  этого рынка, только самые кредитоспособные компании могут использовать коммерческий вексель в качестве источника  краткосрочного финансирования.

     Принципиальное  преимущество займа под коммерческий вексель как источника краткосрочного финансирования в том, что он обычно дешевле, чем краткосрочная коммерческая ссуда в коммерческом банке. В  зависимости от изменения процентной ставки ставка по коммерческому векселю на 1-6% ниже, чем первоклассная ставка по банковским кредитам для высоконадежных заемщиков. Для большей части компаний займы под коммерческие векселя дополняют банковские кредиты. В действительности дилеры по коммерческим векселям требуют от заемщиков поддержания кредитных отношений с банками для того, чтобы обеспечить опору хождению коммерческого векселя. Это гарантирует им то, что кредиты по коммерческим векселям будут погашены.

     Однако  обычно развитие рынка коммерческих векселей и других финансовых рынков происходит за счет банковских кредитов. Доля на рынке общего корпоративного финансирования, удовлетворяемого банками, постоянно снижается. Вместо выпуска  соло-векселя, некоторые корпорации выпускают так называемые банковские коммерческие векселя. В этом случае банк предоставляет аккредитив, гарантирующий  инвестору оплату обязательств компании. Качество инвестиций в этом случае зависит от кредитоспособности банка, а вексель участвует в котировках рейтинговых агентств. За предоставление аккредитива банк взимает комиссионное вознаграждение в зависимости от максимальной суммы кредита, который  он гарантирует. Обычно комиссионный сбор составляет 1/8 или 1/4%. Кроме того, банк часто предоставляет кредит для  использования на рынке векселей и взимает за это сбор 1/8 или 1/4%.

     Банковские  акцепты. Для компаний, занимающихся международной торговлей или  хранением и доставкой определенных, пользующихся спросом товаров, приемлемым источником финансирования могут быть банковские акцепты. Если банк хорошо известен и довольно крупный, как большая часть банков, занимающихся акцептовыванием тратт, то после акцепта тратта становится высоколиквидным рыночным финансовым инструментом.

     Необеспеченный  банковский кредит. Для наглядности  удобно разделить коммерческие кредиты  на две категории: обеспеченные и  необеспеченные. Почти все без  исключения финансовые институты не предоставляют необеспеченных кредитов просто потому, что заемщик, который  имеет возможность взять необеспеченный кредит, может занять средства с  меньшими затратами в коммерческом банке. Следовательно, наше обсуждение необеспеченных кредитов будет касаться только коммерческих банков.

     Краткосрочные необеспеченные банковские кредиты  обычно определяются как "самоликвидирующиеся" в том смысле, что покупаемые на эти средства активы и выручка, которую  они приносят, генерируют поток денежных средств, необходимых для выплаты  займа. Некогда банки ограничивали свои услуги в сфере кредитования исключительно необеспеченными  кредитами, но сейчас они предлагают широкий спектр коммерческих ссуд, отвечающий специфическим нуждам заемщика. Однако краткосрочный самоликвидирующийся кредит все еще популярен как источник коммерческого финансирования, в частности, в области сезонного финансирования наращивания дебиторской задолженности и запасов. Необеспеченные краткосрочные ссуды могут предоставляться по кредитной линии или соглашению о револьверном займе, или для удовлетворения случайной потребности в средствах. Долговое обязательство формально подтверждается простым векселем, подписанным заемщиком, в котором указаны срок, сумма выплаты и процент за пользование кредитом.