Бухгалтерский учет. 5

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Дальневосточная государственная социально-гуманитарная академия»

Факультет экономики, управления и права

Кафедра экономики и финансов

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерский учет»

Вариант № 6

Выполнила: студентка 4 курса

Тарасова Е.С.

Специальность: МО ОЗО

Группа № 7571 з

Проверила: Цой А. А.

                                               Биробиджан 2011

Содержание

1.                 Учет товаров………………………………………………………....3

2.                 Учет расчетов с подотчетными лицами……………………………9

3.                 Особенности записей на забалансовых счетах…………………...12

4.                 Задача………………………………………………………………..15

5.       Список использованной литературы……………………………...25

1.                 Учет товаров

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. В Гражданском кодексе РФ товар определяется как предмет договора купли-продажи (п. 1 статьи 454 "Договор купли-продажи" ГК РФ: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Также в соответствии с п. 1 статьи 455 "Условие договора о товаре" ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ. В Налоговом кодексе РФ "товаром признается любое имущество, реализуемое, либо предназначенное для реализации" (п. 3 статья 38 "Объект налогообложения" НК РФ).

Таким образом, под товаром понимается все, что можно продать (купить). Все операции купли-продажи товаров осуществляются на основании договора купли-продажи и его разновидностей (договор поставки, договор розничной купли-продажи и т.п.).

Торговля товарами подразделяется на оптовую и розничную. Признаком деления торговых операций на оптовые и розничные, согласно ГК РФ, является цель приобретения покупателем товара. А именно:

- в оптовой торговле товары приобретаются для предпринимательской деятельности (перепродажи с целью получения дохода). Это определено в статье 506 "Договор поставки" ГК РФ: "по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием";

- в розничной торговле товары приобретаются для личного потребления. Это определено в статье 492 "Договор розничной купли-продажи" ГК РФ: "по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью".

Основными целями бухгалтерского учета товарных операций является:

- своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о приобретении и продаже товаров на основании полученных и сформированных форм первичных документов;

- отражение данных о расходах, связанных с приобретением и продажей товаров;

- своевременное отражение данных о движении товаров на складах организации;

- формирование информации о выручке, прибыли, налогах, возникающих при продаже товаров.

Для достижения этих целей необходимо решить следующие задачи бухгалтерского учета товарных операций:

- своевременное и правильное документальное оформление операций поступления товаров, а также оформление перемещения и реализации товаров;

- определение круга лиц (материально-ответственных работников), ответственных за приемку, отпуск и сохранность вверенных им ценностей;

- контроль за сохранностью товаров в местах их хранения и на всех этапах движения;

- контроль соответствия данных складского учета и оперативного учета движения товаров в местах хранения организации данным бухгалтерского учета;

-  контроль за соблюдением установленных в организации норм товарных запасов, обеспечивающих бесперебойную реализацию;

- контроль за соответствием синтетического учета товаров, данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- проведение анализа эффективности реализации.

Для решения перечисленных задач в организации необходимо обеспечить учет товарных операций в соответствии со следующими принципами:

1. Организовать аналитический учет товаров по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям, а внутри хозяйствующего субъекта (обособленного подразделения) - по материально ответственным лицам.

2. Обеспечить учет товаров материально-ответственным лицом в количественном измерении или в количественном и стоимостном измерениях на основании приходных и расходных первичных документов.

3. В зависимости от методики формирования стоимости товара, при отражении в учете купли-продажи товаров по договору комиссии, договору поставки и прочим договорам, обеспечить партионный или сортовой способ учета.

При партионном способе хранения на каждую партию товаров материально ответственное лицо выписывает партионную карту, где указывается наименование, артикул, сорт, цена и количество (масса). По мере отпуска материально ответственное лицо указывает в партионной карте дату отпуска, номер расходного документа и количество (массу) отпущенного товара. Данный вид учета рекомендуется применять при оценке стоимости товара по способу «по себестоимости каждой единицы» или «по способу ФИФО».

При сортовом способе на каждое наименование и сорт товаров открывается отдельная карточка. В заголовке карточки указываются наименование, артикул, сорт и другие отличительные признаки товара. В остальной части карточки отражаются приход, расход и остатки. Данный вид учета рекомендуется применять при оценке стоимости товара по способу «по средней себестоимости».

4. Периодическая проверка фактических остатков товаров путем проведения инвентаризации и сравнение их с данными бухгалтерского учета для контроля за сохранностью ценностей в местах хранения.

5. Проверять своевременность и полноту оприходования поступивших товаров, правильность их списания, а также правильность составления отчетов материально ответственными лицами.

Порядок поступления и реализации товаров в оптовой торговле регулируется договорными отношениями между организацией и контрагентами (поставщиками и покупателями). Чаще всего в оптовой торговле используют договор поставки товаров, посредством которого регулируют прямые отношения между поставщиком и покупателем и договор комиссии с помощью которого осуществляют продажу товаров через посредников. Гораздо реже используется договор мены товаров.

Во время проверки отчетов материально ответственных лиц бухгалтер обязан установить:

- подлинность документов и правильность записей в отчете, сделанных на основании приложенных документов, а также соответствия даты документов периоду, за который представляется отчет;

- соответствие в данном отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода остаткам, показанным в предыдущем отчете на конец отчетного периода;

- соответствие в отчете остатков товаров и тары на начало отчетного периода фактическим остаткам в инвентаризационных описях на дату проведения инвентаризации;

- даты всех ли первичных документов, приложенных к отчету, свидетельствуют, что товары получены до инвентаризации, а не после инвентаризации;

- законность и обоснованность хозяйственных операций (прием, отпуск, списание товара и т.д.);

- наличие в документах всех необходимых реквизитов, подписей материально ответственных лиц, распорядительных подписей руководителя организации на внутреннее перемещение товаров;

- полноту оприходования в отчетном периоде товаров по выданным доверенностям, оплаченным или принятым к оплате документам;

- правильность цен на товары, таксировки и подсчетов в отчете и приложенных к нему документах.

Общая схема движения товаров в организации представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Схема движения товаров в организации

Товары в бухгалтерском учете организации отражаются по покупной стоимости или продажным ценам (для организаций, осуществляющих розничную торговлю) в соответствии с выбранной учетной политикой на счете 41 "Товары" (при условии, что право собственности на товар перешло к покупателю). Если же поступивший на склад покупателя товар остается в собственности поставщика (момент перехода собственности, определенный в договоре поставки, не наступил), его поступление отражается покупателем в дебет счета 002 "Товарно-материальные ценности.

При учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (торговая наценка) отражается в учете на счете 42 "Торговая наценка".

Порядок торговой деятельности в Российской Федерации регулируется посредством Федерального закона РФ №381-ФЗ, основными задачами которого являются:

- обеспечение единства экономического пространства в Российской Федерации;

- развитие торговой деятельности в целях удовлетворения потребностей отраслей экономики в произведенной продукции, обеспечения доступности товаров для населения;

- обеспечение соблюдения прав и законных интересов юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговую деятельность.

2.                 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица – работники организации ( в том числе и совместители), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании.

Как правило, список подотчетных лиц, а также порядок выдачи под отчет наличных денег в организации устанавливает руководитель.

Чаще всего под отчет наличные деньги выдаются:

- в качестве аванса на командировочные расходы;

- на хозяйственные нужды ( приобретение канцелярских и хозяйственных товаров, бензина через АЗС, на оплату мелкого ремонта и т.п.).

Выдавая деньги под отчет, необходимо соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций. Так,  пунк 11 Порядка запрещает :

- выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам;

- передавать подотчетные суммы от одного работника другому;

Выданные работнику деньги из кассы под отчет, проводятся по дебету счета 71 :

Дебет 71 Кредит 50

- выдана работнику из кассы подотчетная сумма.

Каких – либо ограничений на суммы, выдаваемые работникам под отчет , законодательство не устанавливает.

Однако, оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени фирмы. Следовательно, работник, получивший деньги под отчет, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными (100 000 руб. по одному договору) . Это установлено указанием Центрального банка РФ от 20 июня 2007 г. N 1843-У. Если работник нарушит установленный лимит расчетов, то организация может быть оштрафована. Сумма штрафа – от 40 000 до 50 000 рублей. Одновременно, за это же нарушение, на руководителя организации, может быть наложен штраф от 4000 до 5000 рублей ( ст. 15.1 КоАП РФ).

Работник, подучивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а неизрасходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику).

Целесообразность расходов должна быть проверена и подтвержена руководителем организации.

Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через 3 рабочих дня после возвращения из командировки.

Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен. Однако, такой срок может (но не обязан) установить руководитель организации. Если руководитель такой срок установил, то работник должен отчитаться за потраченные деньги не позднее чем через 3 рабочих дня после истечения такого срока.

Списание израсходованных подотчетных сумм отражается по кредиту счета 71 на основании отчета работника:

Дебет 20 (26, 10, 08, …) Кредит 71

- произведены расходы за счет денег, выданных ранее под отчет.

Если работник вернул в кассу неизрасходованный остаток подотчетной суммы, делается проводка:

Дебет 50 Кредит 71

- возвращены неиспользованные деньги.

Если работник не возвратил подотчетную сумму в установленный срок, то делается проводка по дебету счета 94 « Недостачи и потери за порчу ценностей»:

Дебет 94 Кредит 71

- отражена не возвращенная в срок подотчетная сумма.

Эту сумму могут  удержать из зароботной платы работника:

Дебет 70 Кредит 94

- невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника.

Пока не сданная в срок сумма числится за работником, она расценивается как предоставленный ему заем. В этом случае, бухгалтерия обязана исчислить материальную выгоду,полученную работником от использования заемных средств. Если долг будет списан за счет средств организации, эту сумму придется включить в совокупный доход работника ( ст. 209 НК РФ). Если же срок возврата денег, выданных на хозяйственные нужды, установлен не был, оснований для включения подотчетных сумм п совокупный доход работника не имеется.

3.   Особенности записей на забалансовых счетах

В бухгалтерском учете кроме балансовых счетов применяются также забалансовые счета, остатки которых не включаются в баланс, так как на них отражаются средства (активы), временно находящиеся у субъекта хозяйствования и не принадлежащие ему.

Необходимость обособленного учета ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, на забалансовыч счетах обосновывается тем, что в балансе должны отражаться только принадлежащие ему средства и источники, которые их формируют. Отражение в забалансовых счетах не собственных средств производится для того, чтобы не преувеличить размер средств, находящихся в собственности субъекта хозяйствования. В противном случае такие средства были бы отражены в балансе 2 раза : один раз у собственника и второй – у субъекта хозяйствования, где они находятся во временном пользовании и которому они не принадлежат.

В процессе осуществления производственной деятельности организации совершают хозяйственные операции , которые связаны с использованием и хранением не принадлежащего им имущества , но находящегося определенное время в их распоряжении или на временном хранении. Кроме того, у организации могут возникать определеныые требования ( обязательства) при неисполнении одним из партнеров условий договоров.

Для контроля за такими имуществом и обязательствами Типовым планом счетов  бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.2003 г. № 89, предусмотрены следующие забалансовые счета :

001 «Арендованные основные средства»;

002 «Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию»;

005 «Оборудование, принятое для монтажа»;

006  «Бланки строгой отчетности»;

007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;

010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств»;

011 «Основные средства, сданные в аренду»;

012 «Нематериальные активы, полученные в пользование»;

013 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов»;

014 «Потеря стоимости основных средств».

Структура у забалансовых счетов как у активных счетов. Сальдо на начало месяца отражает наличие вида средств, учитываемого на счете. По дебету отражается поступление, а по кредиту – списание этих средств. Сальдо на конец месяца по дебету показывает остаток средств на конец месяца и вычисляется по формуле:

Сальдо на конец месяца = Сальдо на начало месяца + Оборот по дебету – Оборот по кредиту.

Ведение учета на забалансовых счетах имеет следующие особенности :

- учет ведется без корреспонденции по взаимосвязанным счетам, т.е. без применения двойной записи;

- записи по забалансовым счетам ведутся только в разрезе дебета или кредита испульзуемого забалансового счета;

- данные по операциям, отраженным с использованием забалансового счета, показываются в бухгалтерском балансе справочно, т.е. сальдо по этим счетам ни в коей мере не влияют на величину валюты баланса.

При использовании в учетной практике предприятий забалансовых счетов на каждый из них открывается (заводится) карточка для ведения записей операций по движению учитываемых объектов.

Для контроля за правильностью отражения в бухгалтерском учете отдельных хозяйственных операций, информации о наличии и движении имущества, не принадлежащего организации, но временно находящегося в его распоряжении или пользовании (арендованные основные средства, ТМЦ на ответственном хранении, переработке и т.д.), условных правах и обязательствах учет следует вести в отдельных ведомостях, которые могут быть открыты по каждому забалансовому счету в форме, соответствующей ведомости аналитического учета.

Ведение бухгалтерского учета на забалансовых счетах является обязательным, т.к. отсутствие учета такого имущества чревато обращением взыскания при проверках.

Таким образом, забалансовые счета применяются для группировки информации по таким объектам, которые не признаются активами или обязательствами, доходами или расходами в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету, но требуют обязательного контроля и анализа в целях управления и для раскрытия информации в примечаниях к бухгалтерской отчетности.

Задача

Определить корреспонденцию счетов для хозяйственных операций.

Открыть счета, записать на них хозяйственные операции и закрыть счета.

Составить оборотно – сальдовую ведомость

Составить баланс на начало отчетного периода и на конец отчетного периода на бланке отчетности

Бухгалтерский баланс